Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.01.2007, 22.02.2007 по делу N А40-68569/06-112-412 Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

24 января 2007 г. Дело N А40-68569/06-112-41222 февраля 2007 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 24.01.2007.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи З., при ведении протокола судебного заседания судьей З., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО “Славнефть“ к МИФНС РФ по КН N 1 о признании недействительным пункта 3 решения N 52/912 от 20.07.06 в части отказа в возмещении НДС в сумме 183118 руб., при участии: от заявителя - Б. по дов. от 22.12.06 N ЮС-3396; Л. по дов. от 23.10.06 N ЮС-2715, от ответчика - С. по дов. N 70 от 04.09.06,

УСТАНОВИЛ:

ОАО
“Нефтегазовая компания “Славнефть“ заявлено требование к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании недействительным пункта 3 резолютивной части решения от 20.07.2006 N 52/912 в части отказа в возмещении НДС в сумме 183118 руб.

Заявитель обосновывает требования тем, что решение инспекции в указанной части является незаконным и необоснованным.

Ответчик против удовлетворения требований заявителя возражал по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд считает предъявленные требования правомерными и подлежащими удовлетворению, в связи со следующим.

Судом установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС по ставке ноль процентов за март 2006 г. инспекцией принято решение от 20.07.2006 N 52/912 об отказе (частично) в возмещении сумм НДС.

Согласно указанному решению, заявитель в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации представил полный пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки ноль процентов по НДС за март 2006 г., в связи с чем, применение налоговой ставки ноль процентов по выручке от реализации товаров на экспорт (нефтепродуктов) в размере 162399870 руб. признано обоснованным, также принято решение возместить заявителю НДС в сумме 15870602 руб., а в возмещении НДС в сумме 183118 руб. отказано.

Принятие решения в оспариваемой части налоговый орган обосновывает тем, что ряд счетов-фактур, выставленных заявителю ОАО “РЖД“ за услуги по транспортировке, не соответствуют требованиям пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, налоговые вычеты по ним заявителем применены быть не могут.

Вывод инспекции о несоответствии счетов-фактур требованиям ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации мотивирован тем, что ОАО “РЖД“ должно было применить налоговую ставку ноль
процентов, в связи с чем, в счетах-фактурах ОАО “РЖД“, перечисленных в решении, неправильно указана налоговая ставка 18 процентов и соответственно, сумма налога, предъявляемая покупателю.

Довод налогового органа судом не принимается в силу следующего.

Как следует из материалов дела, в декларации по НДС по налоговой ставке ноль процентов за март 2006 года заявителем в составе налоговых вычетов, в том числе были заявлены и суммы налога, предъявленные ОАО “Российские железные дороги“ по транспортным перевозкам внутри России, а именно: услуги по транспортировке базовых масел для дальнейшей переработки от ОАО “Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез“ (станция Новоярославская РЖД) до ОАО “Славнефть - ЯНПЗ им. Менделеева“ (станция Тутаево РЖД), а также услуги по возврату порожних цистерн.

ОАО “Российские железные дороги“ выставило в адрес заявителя счета-фактуры, с указанием ставки НДС 18 процентов и соответствующей суммы налога, подлежащего уплате заявителем в составе цены транспортных услуг.

Указанные счета-фактуры, в том числе НДС в общей сумме 183118 руб., были оплачены заявителем в полном объеме, что налоговым органом не оспаривается.

Расходы по оплате транспортных услуг, в том числе НДС, включены заявителем в состав затрат на производство готовой продукции (нефтепродуктов).

Экспортированные нефтепродукты были выработаны заявителем по договору на производство масел, смазок и технических жидкостей от 23.11.2004 N 64537-10/04-824, заключенному с ОАО “Славнефть-Ярославский нефтеперерабатывающий завод им. Менделеева“.

В соответствии с п. 2.2.1 указанного договора заявитель принял обязательство по передаче в качестве давальческого сырья масел базовых гидроочищенных (масла минеральные светлые), отгружая их в железнодорожных цистернах на станцию назначения Тутаево, Северной ж.д.

Факт отгрузки указанных масел подтверждается железнодорожными квитанциями о приеме груза.

Отгруженные масла были приобретены заявителем в цистернах на эстакадах налива нефтепродуктов ОАО “Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез“, в связи
с чем, станцией отправления железнодорожных цистерн с базовыми маслами являлась ст. Новоярославская Северной ж.д.

После приема железнодорожных цистерн с маслами на наливных эстакадах ОАО “Славнефть-Ярославский нефтеперерабатывающий завод им. Менделеева“ и выгрузки базовых масел, порожние цистерны возвращались обратно на ст. Новоярославскую Северной ж.д., что подтверждается соответствующими железнодорожными накладными на возврат железнодорожных цистерн представленными в материалы дела.

Согласно “Положению об учетной политике Общества“, утвержденному приказом Общества от 31.12.2004 N 55, расходы на производство готовой продукции (в том числе и транспортные услуги) отражались на бухгалтерском счете 20-5144 “Расходы при переработке базовых масел на ЯНПЗ Менделеева“ рабочего плана счетов, что подтверждается журналами регистрации хозяйственных операций за соответствующие периоды.

В связи с тем, что полученные заявителем в результате переработки нефтепродукты в дальнейшем реализовывались как на экспорт, так и на внутренний рынок, НДС по расходам на производство данных нефтепродуктов подлежал распределению в соответствии с принятой налогоплательщиком методикой раздельного учета затрат.

Пунктом 3.2 “Положения об учетной политике для целей налогообложения Общества на 2005 год“ установлена методика раздельного учета затрат и входного НДС по экспорту.

Согласно указанной методике, сумма вычетов по НДС по прямым затратам определяется путем умножения доли входного НДС, приходящейся на экспортированную продукцию, на общую сумму входного НДС текущего месяца (по каждому виду прямых затрат отнесенному к производству и реализации готовой продукции). Счета-фактуры поставщиков относящиеся к месяцу, в котором была произведена готовая продукция, подбираются последовательно по каждому виду прямых затрат в порядке возрастания даты этих счетов-фактур. При этом подбор счетов-фактур для подтверждения суммы вычета по экспорту осуществляется после определения счетов-фактур, подтверждающих вычет по внутреннему рынку (то есть для экспорта подбираются оставшиеся
счета-фактуры). Сумма НДС по подобранным счетам-фактурам должна равняться сумме вычета по каждому виду прямых затрат. В случае если сумма НДС по счетам-фактурам, подобранным по каждому виду прямых затрат последними, будет превышать оставшуюся неподтвержденной сумму вычета, такие счета-фактуры частично учитываются в текущем периоде, а частично относятся на незавершенное производство. Сумма НДС по счету-фактуре, частично отнесенная на незавершенное производство, подлежит вычету в следующем месяце. Аналогично определялась и методика раздельного учета затрат и входного НДС по экспорту в 2006 году.

ОАО “РЖД“ выставляло счета-фактуры по всему объему транспортных услуг, оказанных за определенный период. Так, в счетах-фактурах, выставленных заявителю помимо прочих услуг отражаются услуги по транспортировке сырья с ОАО “Славнефть Ярославнефтеоргсинтез“ (станция Новоярославская Сев. ж.д.) на ОАО “Славнефть-Ярославский нефтеперерабатывающий завод им. Менделеева“ (ст. Тутаево Северной ж.д.), а также услуги по возврату порожних цистерн на ст. Новоярославская.

Суммы НДС по таким услугам определены заявителем как доля “входного“ НДС в затратах на производство продукции, реализованной на экспорт в предыдущих месяцах по различным внешнеторговым контрактам, по которым собран полный пакет документов в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения применения налоговой ставки ноль процентов по НДС. Соответственно, сумма НДС по конкретному счету-фактуре, предъявленная к вычету в декларации по НДС по налоговой ставке ноль процентов за март 2006 года, определялась заявителем на основании методики раздельного учета “входного“ НДС, утвержденной положением об учетной политике, и пропорционально экспортным отгрузкам нефтепродуктов (по грузовым таможенным декларациям), в доле подтвержденного экспорта.

Калькуляция себестоимости выработанных нефтепродуктов за каждый конкретный месяц отражается заявителем в бухгалтерских справках. Подбор конкретных счетов-фактур по затратам на производство нефтепродуктов, отраженным
на счете 20 бухгалтерского учета, также оформляется соответствующими бухгалтерскими справками. Кроме того, заявителем ежемесячно составляется бухгалтерская справка по распределению сумм НДС по использованным материалам, сырьевой базы, работам и услугам, приходящимся на произведенную продукцию по экспортным контрактам, по конкретным счетам-фактурам. Данные бухгалтерские справки представлены в материалы дела и подтверждают указанные выше обстоятельства.

Документы, подтверждающие производство нефтепродуктов, реализованных на экспорт, подтверждение факта экспорта которых приходилось на декларацию за март 2006 года, представлены заявителем к проверке сопроводительным письмом от 07.06.2006 N 08-642.

Кроме того, заявителем включен в состав налоговых вычетов по декларации за март 2006 года НДС, уплаченный ОАО “РЖД“ по транспортным услугам по возврату порожних цистерн на территории Российской Федерации (станцией назначения является ст. Новоярославская Северной ж.д.). Поскольку в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации данные услуги являются объектом обложения НДС, ОАО “РЖД“ выставлены счета-фактуры с выделением суммы НДС отдельной строкой.

В соответствии с положениями ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, уплаченная поставщику услуг, принята заявителем к вычету.

Обязанность налогоплательщика по уплате провозных платежей за возврат порожних цистерн по территории Российской Федерации установлена нормой ст. 15 Соглашения о международном грузовом сообщении, согласно которой провозные платежи за перевозку по железным дорогам отправления взимаются с отправителя на станции отправления, а по железным дорогам назначения - с получателя на станции назначения.

Оплата услуг по перевозке порожних цистерн по территории Российской Федерации подтверждается, приобщенными к материалам дела железнодорожными накладными в которых указано, что оплата услуг ОАО “РЖД“ по возврату порожних цистерн осуществлялась заявителем.

Суд отмечает, что продукция (масла), произведенная на ОАО “Славнефть-ЯНПЗ им. Менделеева“ и реализованная
на экспорт, транспортировалась по железнодорожным накладным отличным от железнодорожных накладных по внутрироссийским перевозкам.

Услуги по транспортировке готовой продукции учитывались в бухгалтерском учете заявителя на счете 44 “Расходы на продажу“ как затраты на реализацию готовой продукции, при этом перевозка готовой продукции железнодорожным транспортом непосредственно на экспорт в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации облагалась ОАО “РЖД“ по ставке ноль процентов.

Перечисленные в оспариваемом решении счета-фактуры выставлены по услугам, которые не относятся непосредственно к услугам по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, что подтверждается железнодорожными квитанциями и накладными.

Таким образом, суд находит, что ОАО “РЖД“ правомерно применило ставку 18 процентов по счетам-фактурам, выставленным за услуги по железнодорожным перевозкам внутри России, а именно по транспортировке масел от ОАО “Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез“ до ОАО “Славнефть-ЯНПЗ им. Менделеева“ (Русойл) и по возврату порожних цистерн, в связи с чем, не усматривает нарушения требований ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации при составлении указанных в решении счетов-фактур.

Соответственно решение налогового органа от 20.07.2006 N 52/912 в части отказа в возмещении сумм НДС в размере 183118 руб. является незаконным.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 170, 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

признать недействительным как не соответствующий требованиям Налогового кодекса Российской Федерации пункт 3 резолютивной части решения МИФНС РФ по КН N 1 от 20 июля 2006 г. N 52/912 в части отказа в возмещении НДС в сумме 183118 руб.

Возвратить заявителю государственную пошлину 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в
течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.