Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 22.01.2007, 29.01.2007 по делу N А41-К2-23208/06 Заявление о признании незаконным отказа налогового органа в возврате излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль и обязании произвести их возврат удовлетворено, так как превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

22 января 2007 г. Дело N А41-К2-23208/0629 января 2007 г. “

(извлечение)

29 января 2007 г. текст решения изготовлен в полном объеме.

22 января 2007 г. в судебном заседании объявлена резолютивная часть решения.

Арбитражный суд Московской области в составе: председательствующего: судьи К., судей (заседателей), протокол судебного заседания ведет судья К., рассмотрел в судебном заседании дело по иску (заявлению) ОАО “Можайский полиграфический комбинат“ к ИФНС России по г. Можайску Московской области о признании незаконным отказа в возврате налога на прибыль, при участии в заседании: от истца: Л. - заместитель генерального директора - дов. N 1 от 28.12.2006, Д. - главный
бухгалтер, дов. N 8 от 04.12.2006, от ответчика: Б. - дов. N 09/0001 от 09.01.2007,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество “Можайский полиграфический комбинат“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконным отказа инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Можайску Московской области в возврате излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль за второе полугодие 2006 г. в сумме 2867569 руб., а также об обязании ответчика произвести возврат излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 1867569 руб.

В обоснование заявленных требований ОАО “Можайский полиграфический комбинат“ указало, что сумма излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль образовалась в результате превышения сумм авансовых платежей, уплаченных за 1 и 2 кварталы 2006 г., над суммой исчисленного авансового платежа по итогам 1 полугодия 2006 г., однако налоговая инспекция неправомерно отказала в возврате излишне уплаченных авансовых платежей со ссылкой на то обстоятельство, что авансовые платежи не являются налогом, в связи с чем их возврат в порядке ст. 78 НК РФ не производится.

Ответчик, инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Можайску Московской области, в судебное заседание явился, с заявленными требованиями не согласен, в их удовлетворении просит отказать. В обоснование возражений ответчик указал, что согласно разделу XI “Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов“, утвержденных Приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411, авансовые платежи до предоставления налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) за соответствующий налоговый период не считаются излишне уплаченными в бюджет суммами и возврату не подлежат.

Выслушав объяснения сторон, проверив и оценив материалы дела в их взаимной
связи, суд установил, что платежи ОАО “Можайский полиграфический комбинат“ налога на прибыль в 2006 г. составили:

В 1 квартале 2006 г. авансовые платежи, равны платежам за 3 квартал 2005 г., поскольку:

согласно декларации за 6 месяцев 2005 г. сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет РФ и субъекта РФ, не имелось.

В соответствии с декларациям за 6 и 9 месяцев 2005 г. авансовые платежи на 1 квартал 2006 г. в бюджет Российской Федерации составили 333993 руб., в областной бюджет - 899212 руб., а всего - 1233205 руб.

Таким образом, за 3 квартал 2005 г. платежи налога на прибыль составили: 333993 + 899212 = 1233205 руб. Следовательно, такую сумму составляют и авансовые платежи за 1 квартал 2006 г.

Фактическая оплата за 1 квартал 2006 г. авансовых платежей была произведена: за январь 2006 г. - 411068 руб., в том числе по п/п 194 от 27.01.2006 - 111331 руб. в Федеральный бюджет и по п/п 195 от 27.01.2006 - 299737 руб. в региональный бюджет; за февраль 2006 г. - 411068 руб., в том числе по п/п 422 от 28.02.2006 - 111331 руб. в Федеральный бюджет и по п/п 423 от 28.02.2006 - 299737 руб. в региональный бюджет.

По письму ОАО “Можайский полиграфический комбинат“ в ИФНС по г. Можайску N 232 от 23.03.2006 был произведен зачет авансовых платежей за март 2006 г. из переплаты налога 2005 г.: 111331 руб. в Федеральный бюджет и 299737 руб. в региональный бюджет. Всего за март 2006 г. зачтено 411068 руб.

Таким образом, за январь, февраль, март 2006 г. уплачено авансовых платежей по налогу на
прибыль в бюджет РФ - 2233204 руб., в том числе, 333993 руб., в региональный бюджет - 899211 руб.,

Согласно декларации за 1 квартал 2006 г. начислено 2040490 руб., в том числе, в бюджет РФ - 552633 руб. и в бюджет области - 1487857 руб. К доплате 807286 руб., в том числе, в бюджет РФ - 218640 руб. (552663 руб. - 333993 руб.), в бюджет области - 588646 руб. (1487857 руб. - 899211 руб.).

Оплачено 807286 руб., в том числе по п/п 962 от 27.04.2006 - 218640 руб. в Федеральный бюджет и по п/п 963 от 27.04.2006 - 588646 руб. в бюджет области.

Из фактического налога на прибыль за 1 квартал 2006 г. авансовые платежи во 2 квартале 2006 г. составили за апрель 680163 руб., в том числе, бюджет РФ - 184211 руб. и - бюджет области - 495952 руб.; за май - 680163 руб., в том числе, бюджет РФ - 184211 руб. и бюджет области - 495952 руб., за июнь - 680163 руб., в том числе, бюджет РФ - 184211 руб. и бюджет области - 495952 руб.

Фактическая оплата авансовых платежей за 2 квартал 2006 г.: за апрель 2006 г. - по п/п 964 от 27.04.2006 - 184211 руб. в Федеральный бюджет и по п/п 965 от 27.04.2006 - 495952 руб. в бюджет области; за май 2006 г. - по п/п 191 от 26.05.2006 - 184211 руб. в Федеральный бюджет и по п/п 192 от 26.05.2006 - 495952 руб. в бюджет области; за июнь 2006 г. - по п/п 465 от 28.06.2006 - 184211
руб. в Федеральный бюджет и по п/п 464 от 28.06.2006 -495952 руб. в бюджет области.

За 6 месяцев 2006 г. заявителем уплачено авансовых платежей 4080979 руб., в том числе в январе в бюджет РФ 111331 руб. и в областной бюджет 299737 руб., в феврале в бюджет РФ 111331 руб. и в областной бюджет 299737 руб., в марте в бюджет РФ 111331 руб. и в областной бюджет 299737 руб., доплата в бюджет РФ 218640 руб. и в областной бюджет 588646 руб., за апрель в бюджет РФ 184211 руб. и в областной бюджет 495952 руб., в мае в бюджет РФ 184211 руб. и в областной бюджет 495952 руб., в июне в бюджет РФ 184211 руб. и в областной бюджет 495952 руб.

По налоговой декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 г. начислено 1213410 руб., в том числе 328632 руб. в бюджет РФ и 884778 руб. в бюджет области.

Таким образом, переплата авансовых платежей за 6 месяцев 2006 г. (разница между фактически уплаченной за 6 месяцев 2006 г. суммой авансовых платежей и суммой, начисленной по декларации) составляет 2867569 руб. (4080978 руб. - 1213410 руб.), в том числе, по Федеральному бюджету - 776634 руб. (1105226 - 328632) и по региональному (областному) бюджету - 2090935 руб. (2975713 - 884778).

ОАО “Можайский полиграфический комбинат“ обратилось в ИФНС РФ по г. Можайску с заявлением от 25.07.2006 N 585 о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.

Письмом от 25.08.2006 N 394 налоговая инспекция отказала обществу в возврате сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сославшись на то, что согласно
разделу XI “Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов“, утвержденных Приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411, авансовые платежи до предоставления налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) за соответствующий налоговый период не считаются излишне уплаченными в бюджет суммами и возврату не подлежат.

Суд считает отказ налогового органа в возврате заявителю сумм излишне уплаченных авансовых платежей по налогу незаконным по следующим основаниям:

в соответствии с п/п 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

На основании п. п. 7, 8 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В п. 9 ст. 78 НК РФ указано, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Довод инспекции о том, что в
соответствии согласно разделу XI “Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов“, утвержденных Приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411, авансовые платежи до предоставления налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) за соответствующий налоговый период не считаются излишне уплаченными в бюджет суммами и возврату не подлежат, суд находит несостоятельным и необоснованным.

Во-первых, Приказ МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411 с 1 августа 2005 года утратил силу.

Во-вторых, в соответствии с положениями статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода, а в случаях, установленных законом, отчетным периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности за данный налоговый (отчетный период).

В силу п. 1 ст. 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль является год. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие, месяц и год, по окончании которых плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученного ими прибыли, и подлежащие налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

Сумма налога на прибыль формируется не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетного периода, а уплата налога до окончания налогового периода является способом уплаты налога и не противоречит общим принципам налогового законодательства.

Квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст.
287 НК РФ - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового периода).

Таким образом, законодатель признает авансовые платежи налогом на прибыль, так как ст. 287 НК РФ в своем названии указывает на сроки уплаты налога и налога в виде авансовых платежей.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статье денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент, должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние, сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.

Согласно п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.2001 при несвоевременной уплате авансовых платежей начисляются пени.

При таких обстоятельствах, авансовые платежи по налогу на прибыль являются налогом на прибыль.

Вместе с тем, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 10 информационного письма от 22.12.2005 N 98 “Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации“ указал, что п. 1 ст. 287 Кодекса, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода.

Следовательно, применительно к рассматриваемому делу превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена
налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 Кодекса. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей.

Согласно п. 1 ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Учитывая положения ст. ст. 71, 201 АПК РФ, согласно которым при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд пришел к выводу о том, что отказ ИФНС России по г. Можайску Московской области в возврате уплаченных излишне авансовых платежей по налогу на прибыль за второе полугодие 2006 г. в сумме 2867569 руб., выраженный в письме инспекции от 25.08.2006 N 394 не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя, поэтому подлежит признанию недействительным.

В соответствии с п/п 3 п. 4 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Налоговым органом не оспаривается, что у ОАО “Можайский полиграфический комбинат“ на момент рассмотрения настоящего дела задолженность по налогам, сборам и взносам перед бюджетом и внебюджетными фондами отсутствует, следовательно, у суда отсутствуют
основания для отказа заявителю в удовлетворении требования об обязании инспекции ФНС России по г. Можайску Московской области возвратить обществу излишне уплаченную сумму авансовых платежей по налогу на прибыль за 2 полугодие 2006 г. в размере 2867569 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176 АПК РФ арбитражный суд

РЕШИЛ:

Исковые требования удовлетворить.

Признать недействительным отказ, выраженный в письме ИФНС РФ по г. Можайску от 25.08.2006 N 394, в возврате уплаченных излишне авансовых платежей по налогу на прибыль за второе полугодие 2006 г. в сумме 2867569 руб.

Обязать ИФНС РФ по г. Можайску возвратить ОАО “Можайский полиграфический комбинат“ излишне уплаченную сумму авансовых платежей по налогу на прибыль за 2 полугодие 2006 г. в размере 2867569 руб.

Истцу выдать исполнительный лист в порядке ст. 319 АПК РФ и справку на возврат госпошлины в сумме 1000 руб.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.