Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.01.2007, 02.02.2007 по делу N А40-66548/06-14-371 Налоговые вычеты по НДС, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

19 января 2007 г. Дело N А40-66548/06-14-3712 февраля 2007 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 19 января 2007 г.

Полный текст решения изготовлен 2 февраля 2007 г.

Арбитражный суд в составе судьи К., при ведении протокола судьей К., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО “Научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа РАЕН“ к ИФНС России N 26 по г. Москве о признании частично недействительными решения и требования, с участием: от заявителя - С., дов. б/н от 01.12.2006, Р., дов. б/н от 01.12.2006, от ответчика - Л., дов. 02-14/93345 от 20.12.2006,

УСТАНОВИЛ:

с учетом уточнения требований ООО “Научно-исследовательский и
проектный институт нефти и газа РАЕН“ обратилось с требованием о признании недействительными решения ИФНС России N 26 по г. Москве от 26 сентября 2005 г. N 6046/525 в части отказа к принятию к вычету суммы НДС с авансовых платежей в размере 5174000 руб. и доначислении этой суммы; и требования N 5437 об уплате налога по состоянию на 03.10.2005.

В обоснование требований заявитель сослался на необоснованность и незаконность выводов налогового органа, послуживших основаниями к принятию решения от 26 сентября 2005 г. в оспариваемой части, и, как следствие, к выставлению оспариваемого требования.

Ответчик требования не признал по доводам, изложенным в отзыве на иск.

Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, установил, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

26 сентября 2005 г. Инспекция ФНС России N 26 по г. Москве, рассмотрев материалы камеральной проверки ООО “Научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа РАЕН“ за период апрель 2005 г. по НДС, приняла решение N 6046/525 “Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения“. Указанным решением Инспекция на основании п. 1 ст. 109 НК РФ отказала в привлечении к ответственности ООО “Научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа РАЕН“ за совершение налогового правонарушения; предложила ООО “Научно-исследовательский и проектный институт нефти и газа РАЕН“ уплатить в срок, указанный в требовании, суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 5174000 руб.

В обоснование решения налоговый орган указал следующее.

Основную часть заявленных налоговых вычетов составляет сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в сумм авансовых или иных
платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) - 10728771 руб.

По договору N 02-1 был получен аванс в сумме 7423710 руб., в том числе НДС - 1132430 руб.

По договору N 03-1 был получен аванс в сумме 62909343 руб., в том числе НДС - 9596340 руб. Всего получен аванс 70333053 руб.

На суммы полученных авансов были выставлены счета-фактуры N 1 от 18.03.2005 и N 2 от 21.03.2005. С полученных авансов в марте 2005 г. был начислен НДС в сумме 10728771 руб. и отражен по строке 280 Налоговой декларации по НДС. При проведении проверки было установлено, что НДС с авансов был перечислен в бюджет по платежному поручению N 36 от 19.04.2005 в сумме 5554770 руб., т.е. не полностью. В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ не может быть принята к вычету сумма НДС с авансовых платежей в размере 5174000 руб., как фактически не уплаченная в бюджет.

На основании указанного решения Инспекция выставила Требование N 5437 об уплате налога по состоянию на 03 октября 2005 г., согласно которому за заявителем числится недоимка в размере 5174000 руб. по сроку 20.05.2005.

Заявитель считает решение Инспекции в части непринятия к вычету суммы НДС с авансовых платежей в размере 5174000 руб. незаконным и необоснованным.

По мнению заявителя, регистрация в книге покупок сумм НДС, и, соответственно, осуществление налоговых вычетов по авансам, можно проводить по факту реализации, без уплаты сумм НДС с авансов в бюджет. В решении не отражен факт, что вычеты применены после реализации, т.е. при соблюдении условий для вычета (пункт 6 статьи 172) и повторного начисления налога
на добавленную стоимость с одной и той же суммы, во второй раз, как с объекта “реализации“. Ведь поступившая сумма аванса после сдачи выполненных работ становится реализацией. Обязанность по уплате налога с аванса прекращается по пп. 2 п. 3 статьи 44 НК РФ.

При этом заявитель указал, что 21 и 29 июля 2005 г. уплатил НДС с полученных авансов в размере 618887 руб. платежным поручением N 112 и в размере 3174807 руб. платежным поручением N 128 и утверждение налогового органа, что организация перечислила НДС с авансов только в сумме 5554770 рублей не соответствует действительности и опровергается самим налоговым органом и все той же выпиской из лицевого счета, где по графам 55 и 56 “всего уплачено и поступило в бюджет“ значится цифра 9348464,80 руб.

Также заявитель указал, что камеральная проверка и принятие решения по ее результатам были проведены с нарушением порядка, определенного статьями 88, 101, 70 НК РФ, с нарушением прав и законных интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности. Для получения Решения N 6046/525 от 26 сентября 2005 г., организация вынуждена была обратиться в суд. Решением Арбитражного суда г. Москвы N А40-21319/06-115-161 от 12 июля 2005 г. - признано незаконным бездействие ИФНС России N 26 по г. Москве, выразившееся в непредставлении результатов камеральной проверки по декларации за апрель 2005 г. Решение суда по указанному делу вступило в законную силу.

По оспариваемому требованию заявитель указал, что Требование N 5437 от 03 октября 2005 г., было направлено заявителю 19 декабря 2005 года, хотя в оспариваемом требовании Инспекция предлагает числящуюся задолженность погасить в срок до 13 октября 2005
г. Требование N 5437 от 03 октября 2005 г. об уплате налога по состоянию на 03 октября 2005 г. по содержанию и по форме не соответствует требованиям статьи 69 НК РФ. Оспариваемое Требование не позволяет установить, не нарушены ли налоговым органом сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.

Указал также заявитель на наличие у него переплаты по НДС на момент вынесения частично оспариваемого решения.

Суд, изучив доказательства по делу, в том числе подлинные первичные документы заявителя, установил, что Инспекция необоснованно отказала заявителю в налоговом вычете в размере 3174807 руб.

Как видно из материалов дела и следует из оспариваемого в части решения, по договору 02-1 от 21.02.2005 с ОАО “Томскнефть“ АНК заявителем был получен аванс в сумме 7423710 руб., в том числе НДС - 1132430 руб.

По договору N 03-1 от 10.03.2005 с ОАО “Томскнефть“ ВНК был получен аванс в сумме 62909343 руб., в том числен НДС - 9596340 руб. Всего получен аванс в сумме 70333053 руб. С полученных авансов в марте 2005 г. был начислен НДС в сумме 10728771 руб. и отражен по строке 280 налоговой декларации по НДС. На суммы полученных авансов были выставлены счета-фактуры N 1 от 18.03.2005 и N 2 от 21.03.2005. Заявителем в подтверждение уплаты НДС с авансов было представлено платежное поручение N 36 от 19.04.2006 на сумму 5554770 руб.

В судебное заседание заявителем также были представлены платежные поручения N 128 от 29.07.2005 и N 112 от 21 июля 2005 г.

Налоговый орган в отзыве на иск указал, что платежное поручение N 128 от 29.07.2005 на сумму 3174807 руб. в ходе проведения камеральной
проверки заявителем не представлялось.

Из представленных платежных поручений видно, что платежным поручением N 128 от 29 июля 2005 г. была перечислена сумма 3174807 руб., как НДС с авансов, полученных в 1 квартале 2005 г., а сумма 618887 руб., перечисленная по платежному поручению N 112 от 21 июля 2005 г., уплачена заявителем как НДС за июнь 2005 г. При этом, как указывалось выше, авансы были получены заявителем в марте 2005 г. и НДС с авансов был отражен заявителем в налоговой декларации за апрель 2005 г. Следовательно, платежное поручение N 112 от 21 июля 2005 г. не относится к спорному налоговому периоду. Таким образом, заявителем подтверждена уплата НДС с полученных авансов только платежным поручением N 128 от 29 июля 2005 г. на сумму 3174807 руб.

Довод заявителя о том, что в оспариваемом в части решении Инспекции не отражен тот факт, что вычеты применены после реализации, то есть при соблюдении условий для вычета и повторного начисления НДС как с “объекта реализации“ суд считает несостоятельными.

Авансы были получены заявителем в марте 2005 г и сумма НДС по ним исчислена и отражена заявителем к возмещению в декларации за апрель.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Следовательно, в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ, заявитель был обязан уплатить сумму НДС с полученных авансов для правомерности налоговых вычетов, заявленных в апреле 2005 г.

Ссылку заявителя на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15 марта 2004 г.
по делу N А40-4080/04-117-49 суд считает несостоятельной, поскольку указанное решение не является преюдициальным для рассмотрения настоящего спора.

На основании изложенного суд установил, что решение Инспекции в части отказа к принятию к вычету суммы НДС с авансовых платежей в размере 3174807 руб. и доначисления этой суммы необоснованно и подлежит признанию недействительным.

Соответственно, оспариваемое заявителем требование также подлежит признанию недействительным в части наличия у заявителя недоимки в сумме 3174807 руб.

Доводы заявителя о несоответствии оспариваемого требования ст. ст. 69 и 70 НК РФ необоснованны. Судом установлено, что оспариваемое требование соответствует нормам ст. 69 НК РФ, и заявителем не представлено доказательств нарушения Инспекцией положений ст. 70 НК РФ при направлении оспариваемого требования.

Представитель заявителя представил суду копию Акта 2-сторонней сверки по состоянию на 23.09.2005 - дату принятия оспариваемого решения, согласно которому у заявителя имелась переплата по НДС в размере 3711452 руб. Представитель Инспекции согласился с доводами заявителя по уточнению размера переплаты.

Госпошлина подлежит возврату заявителю пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 171 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 49, 64 - 66, 110, 167 - 170, 176, 199 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

признать частично недействительными решение ИФНС России N 26 по г. Москве от 26.09.2005 за N 6046/525 в части отказа в принятии к вычету суммы НДС с авансовых платежей в сумме 3174807 руб. и доначислении этой суммы и частично требование об уплате НДС по состоянию на 03.10.2005 в сумме 3174807 руб. В остальной части иска отказать.

Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в размере 3000 руб., уплаченную по платежному поручению N 245 от
12.10.2005.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.