Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.01.2007, 21.02.2007 по делу N А40-69920/06-14-404 Заявленные требования в части признания незаконным отказа налогового органа произвести зачет излишне уплаченного штрафа в счет уплаты фиксированного платежа на страховую и накопительную части трудовой пенсии удовлетворены, поскольку данный платеж не персонифицируется при поступлении в бюджет и не отвечает признакам возмездности и возвратности, следовательно, в отношении указанного платежа применяются положения Налогового кодекса РФ.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

18 января 2007 г. Дело N А40-69920/06-14-40421 февраля 2007 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 18 января 2007 г.

Полный текст решения изготовлен 21 февраля 2007 г.

Арбитражный суд в составе председательствующего судьи К., протокол вела судья К., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП А. к ИФНС России N 15 по г. Москве об обязании произвести зачет, при участии: представителя заявителя - Б.Т.А., дов. от 22.09.2006, представителя ответчика - Б.О.В., дов. 02-29/77531 от 31.08.2006,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель А. с учетом уточнения предмета спора обратилась с требованием о признании незаконным отказа ИФНС России N 15 по г. Москве произвести
зачесть излишне уплаченной суммы штрафа в размере 10000 руб. в счет уплаты: фиксированного взноса в страховую часть обязательного пенсионного страхования (КБК 18210202040061000160) - 253 руб., взноса в накопительную часть ПФ России (КБК 18210202020061000160) - 1288 руб.; в страховую часть ПФ России (КБК 18210202010061000160) - 3757 руб.; взноса в ЕСН в части ФСС (КБК 18210201020071000110) - 1628 руб.; ЕСН в части ФФОМС (КБК 18210201030081000110) - 74 руб.; и в счет оплаты НДФЛ за 2006 год (КБК 1821010202201100011) - 3000 руб.

В обоснование требования заявитель сослалась на незаконное бездействие налогового органа, выразившееся в отказе и непроведении зачета указанного выше платежей по заявлению ИП А., свое право на проведение зачета в соответствии со ст. 78 НК РФ и ФЗ от 15.12.2001 за N 167-ФЗ.

Ответчик требования не признал по доводам, изложенным в отзыве на иск.

Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, установил, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

ГУ - ГУ ПФР N 6 по г. Москве и Московской области 22 апреля 2003 г. на ИП А. был наложен штраф в размере 10000,00 рублей за не своевременную регистрацию в качестве страхователя. Штраф ИП А. был уплачен.

18 марта 2004 г. ИП А. получила из ГУ - ГУ ПФР N 6 по г. Москве и Московской области письмо, которым ГУ - ГУ ПФР N 6 по г. Москве и Московской области признало неправомерность своих действий, и сообщило о направлении им в адрес ИФНС N 15 письма N 6-03-555 от 24.02.04 об аннулировании акта и о возникновении у заявителя права на возврат уплаченного штрафа, либо его
перезачета.

11 мая 2004 г. ИП А. письмом за N 24 обратилась в ИФНС N 15 с просьбой о зачете части вышеуказанной суммы в счет фиксированного взноса на выплату накопительной части трудовой пенсии КБК 1010621 (новый КБК 18210202040061000160) в размере 3000,00 рублей и в счет фиксированного взноса в страховую часть обязательного пенсионного страхования КБК 1010611 (новый КБК 18210202040061000160) в размере 253,00 рублей.

Письмом за N 26 от 09.11.04 А. обратилась в ИФНС N 15 с просьбой зачесть уплату остальной части оплаченного штрафа в счет взноса в накопительную часть ПФ РФ КБК 1010620 (новый КБК 18210202020061000160) - 1288,00 рублей, в страховую часть ПФ РФ КБК 1010610 (новый КБК 18210202010061000160)-3757,00 рублей, взноса в ЕСН в части ФСС КБК 1010520 (новый КБК 18210201020071000110)- 1628,00 рублей, ЕСН в части ФФОМС КБК 1010530 (новый КБК 18210201030081000110)- 74,00 рублей.

Ответа на указанные письма заявитель не получила на основании чего пришла к выводу о проведении Инспекцией зачета.

Однако, 07 августа 2006 г. при получении справок и переплате и недоимке налогов заявитель обнаружила, что вышеуказанные зачеты Инспекцией проведены не были, в связи с чем 09 августа 2006 г. А. письмом за N 4 обратилась в ИФНС N 15 с просьбой разъяснить ситуацию об отсутствии зачетов и с просьбой зачесть ошибочно зачтенную сумму (КБК 18210202030061000160) в размере 3000,00 рублей, в счет оплаты НДФЛ за 2006 г. (КБК 18210102022011000110).

Письмом от 13.09.06 за N 21-21/39754 Инспекция ФНС N 15 по г. Москве, со ссылкой на письмо ФНС России N 19-4-04/000015@ от 25.08.05, в соответствии с которым положения ст. ст. 78, 79 НК РФ не могут
применяться при осуществлении зачета (возврата) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, сообщила заявителю о невозможности зачета или возврата денежных средств уплаченных в счет штрафных санкций (в 2004 году) и указала, что данная сумма может быть оставлена в счет предстоящих платежей на том КБК, куда зачислена.

Однако, суд считает, что Инспекция неправомерно отказала ИП А. в зачете платежей в ПФ России.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику.... Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога... производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика...

В силу пунктов 7 и 9 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Пунктом 13 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что правила, предусмотренные названной статьей, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога и сбора, поступивших во внебюджетные фонды.

Из ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ следует, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке,
определяемом законодательством РФ, регулирующим деятельность налоговых органов.

В Письме ФНС России N 19-4-04/000015@ от 25.08.05, на которое сослалась Инспекция в обоснование своего отказа ИП А. произвести зачет излишне уплаченной суммы штрафа указано следующее.

Согласно статье 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ страховые взносы определены законодателем как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете. Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 05.02.2004 N 28-О и от 04.03.2004 N 49-О разъясняет следующее: “В отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая, а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями. Названные отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж“. Таким образом, положения
статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации не могут применяться при осуществлении зачета (возврата) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Однако, в данном случае заявитель просит зачесть не страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а излишне уплаченный штраф в счет страховых взносов. Данный платеж не персонифицируется при поступлении в бюджет и не отвечает признакам возмездности и возвратности, в отличие от страховых взносов. Следовательно, к нему могут быть применены положения ст. ст. 78, 79 НК РФ и Инспекция необоснованно отказала ИП А. в зачете излишне уплаченной суммы штрафа в счет платежей в ПФ России.

Доводы заявителя о неправомерности отказа в непроведении зачета излишне уплаченного заявителем штрафа в счет платежей по взносу в ЕСН в части ФСС в сумме 1628 руб. и в части ФФОМС в сумме 74 руб. и в счет оплаты НДФЛ за 2006 год в сумме 3000 руб., суд считает неправомерными ввиду различного целевого назначения и социально-правовой природы платежей по страховым взносам в ПФ России и платежей по ЕСН в ФСС и ФФОМС, и в связи с тем, что уплачиваются в различные внебюджетные фонды.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ госпошлина подлежит возврату пропорционально размеру удовлетворенных требований.

На основании вышеизложенного, в силу ст. ст. 78 НК РФ, ст. 25 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“, руководствуясь ст. ст. 64 - 66, 110, 123, 162 - 167, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать незаконным отказ ИФНС России N 15 по г. Москве произвести зачесть излишне уплаченной индивидуальным предпринимателем А. суммы штрафа в размере 10000 руб. в счет
уплаты: фиксированного взноса в страховую часть обязательного пенсионного страхования (КБК 18210202040061000160) - 253 руб., взноса в накопительную часть ПФ России (КБК 18210202020061000160) - 1288 руб.; в страховую часть ПФ России (КБК 18210202010061000160) - 3757 руб.

В остальной части требований отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю А. из федерального бюджета госпошлину в сумме 50 руб., перечисленной по платежному поручению N 113 от 09.10.2006.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия судом решения.