Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2007, 02.02.2007 N 09АП-16269/06-АК по делу N А40-41737/06-118-281 Если операции, в отношении которых налоговым органом подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, относятся к определенным периодам, налоговые вычеты по этим операциям должны отражаться в декларациях за соответствующие налоговые периоды.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

17 января 2007 г. Дело N 09АП-16269/06-АК2 февраля 2007 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 17.01.2007.

Полный текст постановления изготовлен 02.02.2007.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего: К.М., судей: К.С., С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М. при участии: от истца (заявителя) - О., пасп., выд. от 04.09.03, ПС N 1 ОВД Бибирево - по доверенности от 01.01.07 N 210, Г. по доверенности от 01.01.07 N 217, К.В. пасп., выд. от 02.08.02 Красногорским УВД МО по доверенности от 01.07.07 N 218; от ответчика (заинтересованного лица)
- О. по доверенности от 11.01.06 N 283, К.М. по доверенности от 04.09.06 N 82, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по КН N 1 на решение от 26.09.2006 по делу N А40-41737/06-118-281 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей К.Е. по иску (заявлению) ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ к МИФНС России по КН N 1 о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

в порядке ст. 163 АПК РФ судом объявлялся перерыв до 17.01.2007.

ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения МИФНС России по КН N 1 от 20.03.2006 N 52/298 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за ноябрь 2005 года в размере 5455222229,3 руб. (с учетом уточнения предмета заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 26.09.2006 заявленные ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что установленный ст. ст. 171 и 172 НК РФ порядок применения налоговых вычетов соблюден заявителем.

МИФНС России по КН N 1 не согласилась с принятым решением суда и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду его незаконности и необоснованности, в удовлетворении требований ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ отказать.

В обоснование своей правовой позиции налоговый орган приводит следующие доводы:

- представленные обществом документы не позволяют установить взаимосвязь между суммами налоговых вычетов и реализациями на экспорт, отраженными в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г.;

- в рамках камеральной проверки установлено несовпадение показателей, приведенных обществом в представленных расчетах сумм “входного“ НДС и документов, представленных в обоснование заявленной налогоплательщиком реализации на
экспорт по ставке 0 процентов, что приводит к искажению расчетных данных и ошибочности сделанных налогоплательщиком расчетов по налогу на добавленную стоимость в части его доли, относящейся к экспортным поставкам;

- в представленных налоговых декларациях отражен налог на добавленную стоимость с сумм авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов на большую сумму, чем НДС по представленным в Инспекцию счетам-фактурам, относящимся к соответствующему налоговому периоду;

- заявителем не подтверждено право на применение налоговых вычетов по суммам налога на добавленную стоимость, ранее уплаченным с авансов и предоплат, на основании счетов-фактур N 1 от 31.12.2004, N 13528 от 29.02.2004, N 20057 от 31.03.2004, N 20056 от 31.03.2004.

ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает на то, что в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ в налоговой декларации за ноябрь 2005 года к вычету заявлена сумма налога, уплаченная поставщикам в ноябре 2005 года, указанные суммы вычетов не могут быть отнесены к иному периоду по причине отсутствия у общества в иных периодах права на применение данных вычетов; представленные налогоплательщиком таблицы-расчеты содержат необходимые данные, которые позволяют соотнести реализацию нефтепродуктов на экспорт с заявленными налоговыми вычетами; в рамках камеральной проверки книги продаж за февраль, март, декабрь 2004 года налоговый орган не истребовал.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального
права (п. 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ).

При исследовании обстоятельств дела установлено, что 20.12.2005 ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ представило в МИФНС РФ по КН N 1 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за ноябрь 2005 года, согласно которой сумма реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, составила 75856468020 руб. (строка 020); сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров, реализованных на экспорт, - 5501725772 руб. (строка 170); сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, учитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, - 34898910 руб. (строка 280); сумма налога, принимаемая к вычету, - 5842783148 руб.

По результатам камеральной проверки МИФНС РФ по КН N 1 вынесено решение от 20.03.2006 N 52/298, которым налоговый орган, подтвердив правомерность применения налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 75856468020 руб. и право на применение налогового вычета по НДС, ранее уплаченного с авансов, в размере 34492785 руб., отказал заявителю в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 5808290363 руб.

Указанное решение налогового органа мотивировано несовпадением показателей, приведенных обществом в представленных расчетах сумм “входного“ НДС и документов, представленных в обоснование заявленной налогоплательщиком реализации на экспорт по ставке 0 процентов, что приводит к искажению расчетных данных и ошибочности сделанных налогоплательщиком расчетов по налогу на добавленную стоимость в части его доли, относящейся к экспортным поставкам; обществом к проверке не были представлены книги продаж за декабрь, февраль, март 2004 г. в связи
с чем заявителем не подтверждено право на применение налоговых вычетов по суммам налога на добавленную стоимость, ранее уплаченным с авансов и предоплат, на основании счетов-фактур N 1 от 31.12.2004, N 13528 от 29.02.2004, N 20057 от 31.03.2004, N 20056 от 31.03.2004; счета-фактуры оформлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ.

Суд первой инстанции, признавая оспариваемое по делу решение Инспекции незаконным, пришел к выводу о том, что ОАО “ТКН-ВР Холдинг“ подтверждено право на применение налоговых вычетов в установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ порядке, а выявленные Инспекцией несоответствия сумм НДС, указанные в представленных таблицах-расшифровках, могли быть устранены путем направления в порядке ст. 88 НК РФ в адрес общества требования о предоставлении соответствующих пояснений или расчетным путем с учетом положений учетной политики общества для целей налогообложения.

Суд апелляционной инстанции исследовав представленные в материалы дела документы, в том числе таблицы-расшифровки по суммам заявленного обществом к возмещению НДС, приходит к выводу о несовпадении показателей оборотной ведомости по счету N 199100510 “НДС по экспорту (исчисленный по методике)“ - оборот по дебету 1020980741,7 руб. и показателей таблицы “Отгрузка собственных нефтепродуктов на экспорт“ за август 2005 года, а также таблицы “Распределение НДС оплаченного по переработке нефтепродуктов на экспорт в августе 2005 г.“, где отражена сумма НДС 844186786,15 руб.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ОАО “ТКН-ВР Холдинг“ общая сумма НДС, относящегося к переработке по нефтепродуктам, отгруженным на экспорт, распределяется по периодам отгрузки с разбивкой полученного НДС по партиям нефтепродуктов.

Так, рассчитанный НДС по данным регистра “Распределение НДС оплаченного по переработке нефтепродуктов на экспорт в августе 2005 г.“
распределяется по партиям нефтепродуктов и переносится в регистры-ведомости “Отгрузка собственных нефтепродуктов на экспорт“, которые служат непосредственно для отражения по итогам подтверждения реализации партий нефтепродуктов соответствующих сумм НДС в налоговой декларации по НДС по ставке 0%.

Вместе с тем, в представленной в налоговый орган и материалы дела оборотной ведомости по счету N 19910510 “НДС по экспорту (исчисленный по методике)“ за август 2005 года оборот по дебету отражен в сумме 1020980741,7 руб., что противоречит данным ведомости “Отгрузка собственных нефтепродуктов на экспорт“ за август 2005 г. и сводным данным “Распределение НДС оплаченного по переработке нефтепродуктов на экспорт в августе 2005 г.“, где отражена сумма НДС 844186786,15 руб.

Также судом апелляционной инстанции установлено несоответствие сумм НДС, предъявленных обществу, и распределенных на отгрузки мая - июня на экспорт, то есть по которым будет подтверждена ставка 0 процентов и заявитель будет претендовать на возмещение налога.

По данным таблицы “Распределение НДС оплаченного по переработке нефтепродуктов на экспорт“ отгрузка мая составляет - 537778313,4 руб., июня - 602294778,623 руб., в то время как общая сумма НДС, относящегося к переработке по нефтепродуктам, отгруженным на экспорт, и распределенный по отгрузкам в ведомостях “Отгрузка собственных нефтепродуктов на экспорт“ за май 2005 г. составляет 356136161,68 руб., за июнь - 366351478,4 руб.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод налогового органа о несовпадении показателей, приведенных обществом в представленных расчетах “входного“ НДС и документов, представленных в обоснование заявленной налогоплательщиком реализации на экспорт по ставке 0 процентов, что приводит к искажению расчетных данных и ошибочности сделанных налогоплательщиком расчетов по налогу на добавленную стоимость в части его доли, относящейся к
экспортным поставкам.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеются в виду подпункты 1 - 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, а не подпункты 108 пункта 1 статьи 164.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 108 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, поскольку операции в отношении которых налоговым органом подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов относятся к
определенным периодам, налоговые вычеты по этим операциям должны отражаться в декларациях за соответствующие налоговые периоды.

При этом, в случае обнаружения факта неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданных декларациях, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларации тех налоговых периодов, к которым относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст. 81 НК РФ.

Данная правовая позиция сформулирована в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2005 N 1321/05.

В этой связи, а также учитывая, что положения Налогового кодекса Российской Федерации подлежат применению во взаимосвязи с положениями других статей данного Кодекса, суд апелляционной инстанции признает неправильным вывод суда первой инстанции о том, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит императивных норм, обязывающих налогоплательщика в случае оплаты поставщику товаров (работ, услуг) в более поздние сроки по сравнению с фактом подтверждения правомерности применения налоговой ставки ноль процентов по экспортным операциям, представлять уточненную налоговую декларацию по ставке ноль процентов и вновь доказывать правомерность ее применения.

С учетом изложенного, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) должны быть отражены в декларациях применительно к конкретным налоговым периодам и поэтому заявителем неправомерно суммы налоговых вычетов за период май - сентябрь включены в налоговую декларацию за ноябрь 2005 года.

Суд апелляционной инстанции также считает, что заявителем не подтверждена обоснованность применения налогового вычета по суммам налога, ранее уплаченных с авансов и предоплаты, засчитываемых в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на
установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В силу пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства 02.12.2000 N 914 (далее - Правил), продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Пунктом 18 Правил установлено, что при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж, что в свою очередь служит основанием для включения соответствующей суммы НДС с авансовых платежей в налоговую декларацию по НДС в качестве суммы, увеличивающей налоговую базу по НДС.

В соответствии с п. 7 выставленного требования Инспекции N 3621, в подтверждение правильности сделанных налогоплательщиком расчетов по НДС, возмещаемому с уплаченных ранее сумм НДС с авансов и предоплаты, ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ необходимо было представить документы, подтверждающие факт уплаты НДС с авансов и предоплаты в счет предстоящих поставок, а также документы, служащие основанием поступления указанных
сумм авансов и предоплаты, в том числе грузовые таможенные декларации, договоры на поставку нефти на экспорт (с соответствующими изменениями и дополнениями), инвойсы (счета-фактуры) на поставку и документы об оплате, в соответствии со ст. ст. 171, 172, 169 НК РФ.

В представленных налоговых декларациях отражен НДС с сумм авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов на большую сумму, чем НДС по представленным в Инспекцию счетам-фактурам, относящимся к соответствующему налоговому периоду.

В связи с чем, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что заявителем не подтвержден факт реальной уплаты данных сумм налога, в тех периодах, в которых фактически получены авансовые платежи.

Оценивая вышеуказанные обстоятельства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о недоказанности обществом права на налоговые вычеты и об отсутствии у него права на возмещение налога.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции признает несостоятельными доводы апелляционной жалобы относительно того, что налоговый орган не воспользовался правами, предусмотренными статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой связи, требования ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ о признании незаконным решения МИФНС РФ по КН N 1 от 20.03.2006 N 52/298 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за ноябрь 2005 года в сумме 5455222229,3 руб. неправомерно удовлетворены судом первой инстанции, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 270, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.09.2006 по делу N А40-41737/06-118-281 отменить.

В удовлетворении требований ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ о признании недействительным решения N 52/298 от 20.03.2006 МИФНС России по КН N 1 “Об отказе в возмещении НДС по ставке 0% за ноябрь 2005 года в части отказа в возмещении НДС в размере 5455222229 руб. 30 коп. отказать.

Взыскать с ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ в доход федерального бюджета 1000 рублей государственной пошлины по апелляционной жалобе.