Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.11.2007 по делу N А40-33077/07-90-192 Главой 21 НК РФ особенностей принятия к учету основных средств, предназначенных для последующей передачи в лизинг, для целей исчисления НДС не установлено, в связи с чем применение вычета по НДС в отношении данных объектов следует производить в общеустановленном порядке.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 12 ноября 2007 г. по делу N А40-33077/07-90-192

Резолютивная часть решения объявлена 09 ноября 2007 г.

Решение в полном объеме изготовлено 12 ноября 2007 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Председательствующего судьи П.

при ведении протокола судебного заседания судьей П.

рассмотрел дело по заявлению ООО “Транс-Инвест“

к ИФНС России N 24 по г. Москве

о признании частично недействительным решения N 16/2720 от 16.02.2007 г., обязании возместить из федерального бюджета путем зачета НДС в размере 3.523.742 руб.,

при участии: от заявителя - Ч.Л.Г. дов. от 03.07.2007 г., от ИФНС России N 24 по г. Москве - К.А.В. дов. от 02.10.2007 г.,

установил:

ООО “Транс-Инвест“ обратилось в
суд с заявлением о признании решения ИФНС России N 24 по г. Москве N 16/2720 от 16.02.2007 г. недействительным, обязании ИФНС России N 24 по г. Москве возместить из федерального бюджета путем зачета НДС в размере 3.523.742 руб.

Свои требования заявитель обосновывает тем, что отказ налогового органа возместить ему из федерального бюджета НДС за октябрь 2006 г. противоречит действующему законодательству и нарушает его права.

ИФНС России N 24 по г. Москве требования заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям:

В судебном заседании установлено, что в январе 2007 года ИФНС России N 24 по г. Москве проведена камеральная проверка ООО “Транс-Инвест“ за октябрь 2006 года по налогу на добавленную стоимость, а также документов (их копий), представленных ООО “Транс-Инвест“ на проверку в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ, подтверждающих право на вычеты по НДС, уплаченному поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг).

По окончании проверки Акт камеральной налоговой проверки для ознакомления ООО “Транс-Инвест“ не предоставлен. В связи с чем, ООО “Транс-Инвест“ не имело возможности изложить свои возражения по фактам, выявленным в ходе камеральной проверки и обосновать свои выводы.

Решение N 16/2720 от 16.02.2007 г., составленное после проведения камеральной проверки, было представлено заявителю для ознакомления только 21.06.2007 г.

13 июня 2007 года в адрес заявителя поступили требования ИФНС N 24 за N 4761, 4762, 4763 от 11 мая 2007 г. (т. 1 л.д. 7 - 10) об оплате задолженности, образовавшейся по состоянию на 11 мая 2007 года в
сумме 4 743 164,01 руб. в том числе по налогам 4 698 289,9 руб.

Указанная задолженность исчислена Инспекцией ФНС N 24 в связи с признанием необоснованным применения ООО “Транс-Инвест“ вычета по НДС в сумме 4 756 069,55 руб. (стр. 5 Решения). На основании данного вывода ООО “Транс-Инвест“ предложено уплатить в бюджет НДС в 1 232 346 руб. и отказано в возмещении НДС за октябрь 2006 года в размере 3 523 724 руб.

27 июня 2007 г. заявителем получено требования ИФНС N 24 за N 8458 от 25 июня 2007 г. (т. 1 л.д. 11) об оплате задолженности, образовавшейся по состоянию на 25 июня 2007 года в сумме 4 805 883,44 руб. в том числе по налогам 4 687.101 руб.

Отказ в применении ООО “Транс-Инвест“ вычета по НДС обосновывается ИФНС N 24 по г. Москве учетом оборудования, приобретаемого ООО “Транс-Инвест“ для передачи в финансовую аренду (лизинг) в составе “Доходных вложений в материальные ценности“ на счете 03 и тем фактом, что приобретаемое для передачи в лизинг оборудование не являются товаром, как предназначенным для перепродажи, так и приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

ИФНС N 24 по г. Москве расценило данные факты как несоблюдение требований пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 ст. 172 НК РФ.

Пункт 2 ст. 171 НК РФ предусматривает, что “вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ... в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.
21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи“.

Пункт 1 ст. 172 НК РФ предусматривает, что “вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)... после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке... указанных в пункте 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке.

Суд не принимает доводы налогового органа о том, что ООО “Транс-Инвест“ не имеет права на применение налогового вычета по НДС в отношении оборудования, предназначенного для передачи в лизинг по нижеследующему:

Требования пункта 1 ст. 172 НК РФ ООО “Транс-Инвест“ выполнены, так как предназначенные для передачи в лизинг основные средства приняты к учету. Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. N 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств“ ПБУ 6/01, пунктом 5 которого установлено, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету не исключает из состава основных средств имущество, предназначенное для предоставления за плату во временное пользование, а лишь устанавливает особенности учета данных объектов основных средств.

Главой 21 НК РФ особенностей принятия к учету основных средств, предназначенных для последующей передачи в лизинг, для целей исчисления НДС не установлено, в связи с
чем, применение вычета по НДС в отношении данных объектов, следует производить в общеустановленном порядке.

Налоговый кодекс не устанавливает зависимости между правом на налоговый вычет по НДС и отражением объекта, предназначенного для передачи в лизинг, в качестве основного средства на счете 01.

Таким образом, отражение приобретенного для передачи в лизинг имущества на счете 03 не препятствует применению налогового вычета по НДС, уплаченного поставщикам.

На основании вышеизложенного суд считает, что вывод налогового органа о том, что лизинговое имущество станет основным средством только при переходе права собственности на него от лизингодателя к лизингополучателю, также необоснован.

Приобретенное для передачи в лизинг имущество станет основным средством для лизингодателя после перехода на него права собственности от лизингодателя к лизингополучателю, а не у лизингодателя и только при наличии соответствующих договорных обязательств по купле-продаже предмета лизинга между лизингодателем и лизингополучателем.

В соответствии со ст. 4 Закона N 164-ФЗ лизингодатель предоставляет предмет лизинга за определенную плату, на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода права собственности к лизингополучателю на предмет лизинга. Таким образом, заключение договора лизинга не свидетельствует о том, что в дальнейшем обязательно произойдет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю.

В случае перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю объект лизинга будет учтен в составе основных средств на счете 01 у лизингополучателя. При реализации объекта лизинга произойдет выбытие основного средства и лизингодатель напротив должен будет начислить НДС с выкупной стоимости имущества, которое он при наличии соответствующих договорных обязательств, продает лизингополучателю.

Договорами лизинга, заключенными ООО “Транс-Инвест“ с лизингополучателями предусмотрено, что решение вопроса о купле-продаже
предмета лизинга оговаривается сторонами отдельно, при принятии решения о продаже основного средства, заключается отдельный договор купли-продажи. Заключаемые ООО “Транс-Инвест“ договоры лизинга не предусматривают обязательную куплю-продажу предмета лизинга по окончании срока действия договора, либо после выплаты всех лизинговых платежей.

В обоснование своих доводов о необходимости учета приобретенного имущества на счете 01 “Основные средства“, для применения налогового вычета по НДС, инспекция приводит положения п. 1 ст. 374 НК РФ. Данная статья определяет понятие основных средств для российских организаций в целях исчисления налога на имущество, поскольку содержится в главе 30 НК РФ “Налог на имущество“ и дает понятие объекта налогообложения для налога на имущество, в связи с чем данная статья не может определять особенности учета основных средств для целей исчисления НДС.

Требования пункта 2 ст. 171 НК РФ ООО “Транс-Инвест“ выполнены, так как предназначенные для передачи в лизинг основные средства приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.

Лизинговая деятельность определяется как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит не передача имущества в порядке инвестирования, а оказание платной услуги, являющейся объектом налогообложения по НДС.

При передаче предмета лизинга лизингополучателю происходит оказание платной услуги, которая является объектом налогообложения, в связи с чем, суммы налога, уплаченные при приобретении предмета лизинга, подлежат вычету в момент принятия этих объектов к учету (в данном случае у лизингодателя).

Таким образом, довод Инспекции N 24 о том, что учтенные заявителем на счете 03 “доходные вложения в материальные ценности“ приобретенные для сдачи в лизинг транспортные средства и оборудование не является объектом налогообложения по НДС, противоречит
Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н, Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. N 15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга“, которые предписывают отражение названных объектов именно на счете 03, что налоговым органом и не оспаривается.

На основании вышеизложенного суд считает, что учет приобретенных заявителем для передачи в лизинг транспортных средств и оборудования на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности“ не препятствует вычету “входного“ НДС в силу пункта 1 статьи 171 и пункта 2 статьи 172 НК РФ, поскольку указанные нормы не ставят право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС в зависимость от того, на каком счете учитывается приобретенное имущество. Так как при передаче предмета лизинга лизингополучателю происходит оказание платной услуги, которая является объектом налогообложения, в связи с чем суммы налога, уплаченные при приобретении предмета лизинга, подлежат вычету в момент принятия этих объектов к учету.

Между тем, суд считает, что оснований к удовлетворению требований заявителя в части признания недействительным п. 1 решения ИФНС России N 24 по г. Москве N 16/2720 от 16.02.2007 г., которым в соответствии с п. 1 ст. 109 НК РФ отказано в привлечении ООО “Транс-Инвест“ к ответственности за совершение налогового правонарушения, не имеется, поскольку полагает, что оспариваемый заявителем ненормативный акт в данной части не нарушает его прав.

В соответствии с требованиями ст. ст. 110, 112 АПК РФ судебные расходы на оплату госпошлины относятся судом на ответчика.

Руководствуясь ст. ст. 137 - 138 НК РФ, в соответствии со ст. ст. 167 - 170, 201 АПК
РФ, суд

решил:

признать решение ИФНС России N 24 по г. Москве N 16/2720 от 16.02.2007 г. недействительным в части пунктов 2 - 4 (резолютивной части), как не соответствующее требованиям НК РФ, в удовлетворении остальной части требования отказать.

Обязать ИФНС России N 24 по г. Москве возместить из федерального бюджета путем зачета ООО “Транс-Инвест“ НДС за октябрь 2006 г. в размере 3.523.724 руб.

Взыскать с ИФНС России N 24 по г. Москве в пользу ООО “Транс-Инвест“ 30.118,62 руб. госпошлины.

Возвратить ООО “Транс-Инвест“ из федерального бюджета 6.161,73 руб. излишне уплаченной госпошлины.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца со дня принятия, в кассационную инстанцию - ФАС МО в течение 2-х месяцев со дня вступления судебного акта в законную силу.