Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2007, 29.08.2007 по делу N А41-К2-5771/07 Заявленные требования в части признания незаконным решения налогового органа удовлетворены, так как в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами по товарам (работам, услугам), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

22 августа 2007 г. Дело N А41-К2-5771/0729 августа 2007 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановлений объявлена 22 августа 2007 г.

Полный текст постановления изготовлен 29 августа 2007 г.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи М., судей К., Ч., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Г., при участии в заседании от истца (заявителя): Х. - адвокат; доверенность б/н от 15.12.2006 до 15.12.2007; от ответчика: С. - ст. госналогинспектор; доверенность N 04/20876 от 19.08.2005 на 3 года; рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО “ВФС Восток“ на решение

Арбитражного суда Московской области от 14 июня 2007 г. по делу N А41-К2-5771/07, принятое судьей В. по иску (заявлению) ООО “ВФС Восток“ к МРИ ФНС России N 13 по Московской области о признании незаконным решения N 98 от 20.02.2006,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью “ВФС Восток“ (ООО “ВФС Восток“, Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по Московской области (МРИ ФНС России N 13 по МО, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции N 98 от 20.02.2006 “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“.

Решением Арбитражного суда Московской области от 14 июня 2007 года заявленные требования удовлетворены в части признания решения МРИ ФНС России N 13 по МО N 98 от 20.02.2006 незаконным в части привлечения Общества к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 4423871 руб., доначисления НДС в сумме 19964530,18 руб. и начисления пени в сумме 810011 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано (в части доначисления НДС в сумме 2154826,82 руб.).

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ООО “ВФС Восток“ подало апелляционную жалобу (с учетом дополнений), в которой просит указанное решение отменить как принятое с нарушением норм материального и процессуального права.

В судебном заседании представитель ООО “ВФС Восток“ поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель МРИ ФНС России N 13 по Московской области против удовлетворения жалобы возражал по мотивам, изложенным в судебном акте и в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая

ее необоснованной, а решение суда законным.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, апелляционный суд считает принятый по делу судебный акт подлежащий изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, МРИ ФНС России N 13 по Московской области была проведена камеральная налоговая проверка декларации ООО “ВФС Восток“ по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2005 г., по результатам которой руководителем Инспекции 20 февраля 2006 г. вынесено решение N 98, в соответствии с которым не приняты налоговые вычеты по НДС в сумме 35160771 руб., доначислен НДС в сумме 22119357 руб., начислены пени в сумме 810011 руб.; указанным решением налогоплательщик также привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 4423871 руб. (22119357 руб. x 20% = 4423871).

Не согласившись с решением Инспекции N 98 от 20.02.2006, ООО “ВФС Восток“ обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при обретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, после принятия на учет

указанных товаров (работ, услуг). Указанные суммы должны быть подтверждены счетами-фактурами, выставленными продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документами, подтверждающими фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении последним товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия их на учет.

Пункт 3 статьи 173 Кодекса предусматривает возможность возмещения налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (услуг).

Как усматривается из текста оспариваемого решения налогового органа, одним из оснований для отказа в применении налоговых вычетов при проведении камеральной налоговой проверки послужило непредставление Обществом для проведения камеральной проверки счетов-фактур N 05/001570 от 01.01.2005, N 05/001571 от 31.01.2005, N 05/001572 от 28.02.2005, N 05/001573 от 14.03.2005, N 04/003330 от 30.06.2004, N 38 от 27.09.2005, в связи с чем Обществу судом первой инстанции было отказано в удовлетворении требований в части доначисления НДС в сумме 2154826,82 руб.

На основании положений абз. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Право налогового органа требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, предусмотрено пп. 1 п.

1 ст. 31 и п. 1 ст. 93 НК РФ.

Решение налогового органа вынесено по итогам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе налоговой декларации по НДС за октябрь 2005 г., а также документов, представленных ООО “ВФС Восток“ 08.12.2005 по требованию N 13/32531 от 23.11.2005 (т. 1 л.д. 42).

Согласно указанному требованию, в соответствии со статьями 31, 88, 93 Налогового кодекса РФ, - для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов по налоговой декларации по НДС за октябрь 2005 г. Общество должно было представить, в частности, (полученные и выставленные счета-фактуры.

Как установлено судом апелляционной инстанции, налогоплательщик исполнил указанное требование и 08.12.2005 представил в налоговый орган все запрошенные документы, необходимые для проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за октябрь 2005 г.

В частности, налогоплательщик представил все счета-фактуры, по которым НДС предъявлен к вычету в октябре 2005 года, в том числе и спорные счета-фактуры:

- N 05/001570 от 01.01.2005 (т. 4 л.д. 110);

- N 05/001571 от 31.01.2005 (т. 4 л.д. 111);

- N 05/001572 от 28.02.2005 (т. 4 л.д. 112);

- N 05/001573 от 14.03.2005 (т. 4 л.д. 113);

- N 04/003330 от 30.06.2004 (т. 4 л.д. 114);

- N 38 от 27.09.2005 (т. 4 л.д. 119).

Данное обстоятельство подтверждается сопроводительным письмом “Реестр представленных документов по требованию N 13/32531 от 23.11.2005 (с описью передаваемых документов), на котором имеется отметка сотрудника налогового органа - Ч. о том, что все документы получены (т. 1 л.д. 43 - 48).

Общая сумма НДС по перечисленным счетам-фактурам, предъявленная налогоплательщиком к вычету в октябре 2005 г., составляет 2154826,82 руб.

Как формулировка сопроводительного письма, так и фактически представленные документы однозначно подтверждают

представление в налоговый орган всех счетов-фактур (как полученных и выставленных в октябре 2005 года, так и в других налоговых периодах), на основании которых НДС в общей сумме 42698305 руб. был предъявлен к вычету в октябре 2005 года, в том числе и спорных счетов-фактур.

Кроме наличия счета-фактуры, положения ст. ст. 171, 172 НК РФ обязывают налогоплательщиков соблюсти еще ряд условий (приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Главой 21 НК РФ, принятие их на учет и оплату), чтобы предъявить НДС к вычету.

Очевидно, что выполнение всех перечисленных условий возможно не только в тех случаях, когда счета-фактуры выставлены и получены налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде (когда НДС предъявляется к вычету), но и в тех случаях, когда счета-фактуры выставлены и получены налогоплательщиком в других налоговых периодах, что и имело место в рассматриваемой ситуации.

В силу положений ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение и совершили оспариваемые действия (бездействие).

В нарушение данных положений АПК РФ налоговый орган не представил в суд доказательств, подтверждающих факт непредставления налогоплательщиком по требованию налогового органа для камеральной проверки спорных счетов-фактур.

В нарушение положений п. 3 ст. 101 НК РФ в самом решении налогового

органа также не изложены обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства. В решении Инспекции N 98 от 20.02.2006 не содержится ссылок на документы и иные сведения, которые подтверждали бы факт непредставления налогоплательщиком спорных счетов-фактур.

Согласно абз. 4 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган не воспользовался предоставленным ему правом и не истребовал у Общества дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в порядке положений абз. 4 ст. 88 НК РФ. В частности, Инспекция не истребовала у налогоплательщика спорные счета-фактуры, перечисленные на стр. 2 решения налогового органа.

Налоговый орган не предпринял никаких действий, направленных на выяснение вопроса о действительном наличии указанных документов у налогоплательщика и вынес решение о привлечении к налоговой ответственности.

Данная позиция налогового органа противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении N 267-О от 12.07.2006.

В п. 2.2 указанного Определения Конституционный Суд РФ указал, что полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую

информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.

В Определении N 267-О от 12.07.2006 Конституционный Суд РФ указал также, что гарантируемая статьями 35 и 46 Конституций Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Что касается правомерности предъявления налогоплательщиком к вычету НДС в общей сумме 2079729,77 руб. по счетам-фактурам N 04/003330 от 30.06.2004 компании ЗАО “Вольво Восток“ в сумме 879900,06 руб. и N 38 от 27.09.2005 компании ООО “Рено Траке Восток“ в сумме 1199829,71 руб., данный НДС предъявлен к вычету в октябре 2005 г., поскольку оплата произведена в октябре 2005 г. Данное обстоятельство подтверждается соответствующими доказательствами, представленными налогоплательщиком и имеющимися в материалах дела (т. 4 л.д. 114 - 121; т. 5 л.д. 2, 4, 6, 7; т. 6, л.д. 2, 3, 8 - 20).

Что касается правомерности предъявления налогоплательщиком к вычету НДС в общей сумме 75097,05 руб.

по счетам-фактурам N 05/001570 от 01.01.2005 компании ЗАО “Вольво Восток“ в сумме 17830,82 руб., N 05/001571 от 31.01.2005. компании ЗАО “Вольво Восток“ в сумме 19088,75 руб., N 05/001572 от 28.02.2005 компании ЗАО “Вольво Восток“ в сумме 19088,74 руб. и N 05/001573 от 14.03.2005 компании ЗАО “Вольво Восток“ в сумме 19088,74 руб., НДС предъявлен к вычету в октябре 2005 г., поскольку данные счета-фактуры получены ООО “ВФС Восток“ в октябре 2005 г.

Судом установлено, что 21.04.2005 Общество обратилось в компанию ЗАО “Вольво Восток“ с письмом, в котором сообщило о неправильном указании в данных счетах-фактурах адреса покупателя и просило оформить эти документы надлежащим образом. Указанное обстоятельство подтверждается сопроводительным письмом ООО “ВФС Восток“ от 21.04.2005 (т. 6, л.д. 105).

ЗАО “Вольво Восток“ оформило данные счета-фактуры надлежащим образом, и представило их в ООО “ВФС Восток“ 31 октября 2005 г. Данное обстоятельство также подтверждается сопроводительным письмом ЗАО “Вольво Восток“ от 31.10.2005 и соответствующими отметками на оборотной стороне вышеперечисленных счетов-фактур (т. 6 л.д. 106 - 110).

Как следует из положений п. 1 и п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами по товарам (работам, услугам), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на

учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика имеются в наличии все вышеуказанные документы, в том числе счета-фактуры, составленные и выставленные в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Учитывая изложенное, если счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, получены налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за теми, в которых приобретенные товары (работы, услуги) оплачены и приняты к учету, то вычет налога на добавленную стоимость должен производиться в периоде получения этих счетов-фактур.

В связи с тем, что счета-фактуры N 05/001570 от 01.01.2005, N 05/001571 от 31.01.2005, N 05/001572 от 28.02.2005 и N 05/001573 от 14.03.2005, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, получены Обществом от ЗАО “Вольво Восток“ только 31 октября 2005 г., НДС в общей сумме 75097,05 руб. правомерно предъявлен к вычету в октябре 2005 г.

НДС в общей сумме 75097,05 руб. по вышеперечисленным счетам-фактурам предъявлен к вычету только в одном периоде - октябре 2005 г. Данное обстоятельство подтверждается карточками счета 19.3 ООО “ВФС Восток“ за 2005 г. (т. 6 л.д. 125 - 128).

Кроме того, Обществом представлены книги покупок ООО “ВФС Восток“ за периоды январь 2005 г. - сентябрь 2005 г., из которых следует, что НДС в общей сумме 2154826,82 руб. по всем вышеперечисленным (спорным) счетам-фактурам не предъявлялся к вычету ранее октября 2005 г. (т. 7 л.д. 1 - 137).

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции подлежит изменению в части отказа в удовлетворении заявленных ООО “ВФС Восток“ требований, а решение МРИ ФНС России N 13 по Московской области N 98 от 20.02.2006 - признанию недействительным в части доначисления ООО “ВФС Восток“ НДС в сумме 2154826,82 руб.

Руководствуясь ст. ст. 268, 269, п. 3 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 14 июня 2007 г. по делу N А41-К2-5771/07 изменить.

Признать недействительным Решение межрайонной инспекции ФНС России N 13 по Московской области от 20.02.2006 N 98 “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части доначисления ООО “ВФС Восток“ НДС в сумме 2154826,82 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с межрайонной инспекции ФНС РФ N 13 по Московской области в пользу ООО “ВФС Восток“ 1000 руб. расходов по государственной пошлине за рассмотрение апелляционной жалобы.