Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.07.2007 по делу N А40-23497/07-117-156 Налоговые вычеты по НДС, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 27 июля 2007 г. по делу N А40-23497/07-117-156

Резолютивная часть решения объявлена 25 июля 2007 г.

Решение в полном объеме изготовлено 27 июля 2007 г.

Арбитражный суд г. Москвы

в составе председательствующего М.

при ведении протокола судебного заседания судьей М.

рассмотрел дело по заявлению ЗАО “Экспорт Пелли“

к ИФНС РФ N 18 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии:

представителя заявителя - В. дов. от 01.02.06;

представителя ответчика - А. дов. от 18.01.06.

установил:

иск заявлен о признании недействительным решения ИФНС РФ N 18 по г. Москве от 26.03.07 N 19-696 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемым решением признано неправомерным применение
налоговых вычетов в размере 49 749 руб., вследствие чего отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, произведено доначисление суммы налога, заявленного к зачету.

Заявитель считает, что им представлено подтверждение обоснованности применения вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ.

Ответчик против иска возражает по основаниям, изложенным в отзыве и решении. Ссылается на то обстоятельство, что при отсутствии у налогоплательщика объекта налогообложения, сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит, а также на непредставление заявителем документов, служащих основанием для исчисления и уплаты НДС.

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, проверив оспариваемое решение на соответствие закону в порядке ст. 200 АПК РФ, суд установил, что иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что 20.07.06 заявителем подана в налоговый орган налоговая декларация по НДС за июнь 2006 г., в которой были отражены налоговые вычеты в сумме 49 749 руб., как сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету.

По результатам рассмотрения представленной заявителем налоговой декларации ответчиком принято оспариваемое решение, которым налоговый орган отказал заявителю на основании п. 1 ст. 109 НК РФ в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; доначислил сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за июнь в размере 49 479.

Суд проверил обоснованность применения заявителем вычетов в сумме 49 479 руб. и оценил представленные доказательства как подтверждающие соответствие закону налоговых вычетов.

Позиция ответчика не может быть признана судом обоснованной по следующим основаниям.

В июне 2006 года ЗАО “Экспорт Пелли“ в налоговой декларации по строкам 190;
280; 300; отразило предъявленный поставщиками налог на добавленную стоимость в сумме 49 749 (сорок девять тысяч семьсот сорок девять) рублей. Данная сумма НДС складывается из приобретенных по договорам с поставщиками услуг:

- ООО “САРеЗи“ счет-фактура N 5 от 31.03.06. Сумма 9000 рублей. НДС 1372,88 (Приложение N 1 - Договор аренды складского помещения, Акт об оказании услуг, Счет-фактура, Выписка банка, платежное поручение)

- ООО “Коссинская мануфактура“ счет-фактура 553 от 30.06.06. Сумма 12 825 рублей. НДС 31 166,03 (Приложение N 2 - Договор аренды офисного помещения, Акт об оказании услуг, Счет-фактура, Выписка банка, платежное поручение)

- ЗАО “Осташковский кожевенный завод“ счет-фактура 314 от 03.03.06. Сумма 204310,64 рублей. НДС 31 166,03 рублей (Приложение N 3 - Договор на переработку кожевенного сырья, Акт об оказании услуг, Счет-фактура Выписка банка, платежное поручение)

- ООО “ТЭП МС“ счет-фактура N 3/28 от 31.03.06. Сумма 100 000 рублей. НДС 15254,24 рублей (Приложение N 4 - Договор на оказание транспортных услуг, Акт об оказании услуг, Счет-фактура, Выписка банка, платежное поручение).

Согласно ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты (п. 1 ст. 171).

Также согласно указанной выше статье вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и
таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса (пп. 1 п. 2 ст. 171);

П. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что “Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса“.

Счета-фактуры N 5 от 31.03.06, N 3/28 от 31.03.06, 314 от 03.03.06 получены ЗАО “Экспорт Пелли“ в июне 2006 года, о чем свидетельствует журнал регистрации входящей корреспонденции.

Ввиду того, что счета-фактуры выставлены продавцом в одном налоговом периоде, а получены ЗАО “Экспорт Пелли“ в следующем налоговом периоде, налог на добавленную стоимость принят к вычету в периоде получения счетов-фактур, так как ЗАО “Экспорт Пелли“ не было правовых оснований предъявлять к вычету НДС, уплаченный поставщикам не имея на руках оригиналов счетов-фактур.

Такая позиция высказана в Письмах Минфина России от 10.11.2004 N 03-04-11/200, от 23.06.2004 N 03-03-11/107, от 16.06.2005 N 03-04-11/133 Письмо Минфина России от 13.06.2007, N 03-07-11/160.

Итого за июнь 2006 года сумма НДС, предъявленная поставщиками услуг и подлежащая возмещению из бюджета составила 49 749 (сорок девять тысяч семьсот сорок девять) рублей (Приложение N 5 - Книга покупок).

ЗАО “Экспорт Пелли“ правомерно отразило предъявленный поставщиками налог на добавленную стоимость в сумме 49 749
(сорок девять тысяч семьсот сорок девять) рублей в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006 года (Приложение N 6) по строкам 190; 280; 300 и 340.

В соответствии с п. 4 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации “Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде“.

П. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с которыми

П. 1 Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

П. 2 Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

П. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с которым, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на
сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса.

П. 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с которым, Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

П. 1 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В соответствии с разделом III.III Порядок заполнения раздела 2.1 “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета)“ Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2005 N 163н “Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость по ставке
0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядок их заполнения“.

По строкам 190 - 280 показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса, а также в соответствии с пунктом 8 Раздела I “Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров“ (далее - Раздел I) Положения и статьями 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. По строке 280 показывается общая сумма налоговых вычетов.

По строке 300 показывается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уменьшению за налоговый период.

По строке 340 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период.

Как видно из всех вышеперечисленных норм, ни Налоговый кодекс Российской Федерации, ни Приказ МФ РФ от 28.12.05 г. N 163Н “Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядок их заполнения“ не ставят зависимость отражения в налоговой декларации налога на добавленную стоимость НДС оплаченного поставщику товаров (работ, услуг) от оборотов по реализации в отчетном периоде.

Судом предлагалось ответчику представить письменное заключение по вопросу соответствия примененных налоговых вычетов закону, однако такое заключение не представлено. Возражений относительно правомерности применимости налоговых вычетов по существу ответчик не заявил.

Судом также приняты во внимание не опровергнутые ответчиком доводы заявителя о нарушении срока и порядка принятия
решения. Решение принято с нарушением трехмесячного срока. Какие-либо объяснения и доказательства для проверки налоговым органом у налогоплательщика не истребовались.

Таким образом, имеющимися в деле доказательствами подтверждается обоснованность применения налоговых вычетов. Доводами ответчика это обстоятельство не опровергнуто. Заявителем в установленном порядке подтверждена обоснованность налоговых вычетов в размере 49 749 руб. за июнь 2006 г.

Поскольку других доводов ответчиком не заявлено, требования заявителя о признании недействительным решения ИФНС РФ N 18 по г. Москве от 26.03.07 N 19-696 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежат удовлетворению.

Заявитель обоснованно отразил в налоговой декларации за июнь 2006 г. налоговые вычеты, поскольку это соответствует ст. 171 НК РФ, а возмещение указанной суммы НДС соответствует ст. 176 НК РФ.

В связи с изложенным, имеющимися в деле доказательствами подтверждается обоснованность исковых требований, ответчиком в соответствии со ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ не доказаны обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемого решения. Оспариваемый ненормативный акт не соответствует ст. ст. 165, 176 НК РФ и нарушает права заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Госпошлина подлежит взысканию с ответчика на основании ст. 110 АПК РФ, ст. 333.40 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 137-ФЗ от 27.07.06, а также в соответствии с правовой позицией ВАС РФ, выраженной в Информационном письме от 13.03.07 N 117.

Учитывая изложенное, на основании ст. 165 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 27, 29, 65, 75, 81, 197 - 201 АПК РФ, суд

решил:

признать недействительным как не соответствующее НК РФ решение ИФНС РФ N 18 по г. Москве от 26.03.07 N 19-696 об
отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с ИФНС РФ N 18 по г. Москве в пользу ЗАО “Экспорт Пелли“ госпошлину в размере 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.