Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.07.2007 по делу N А40-19544/07-129-118 Исковые требования о признании незаконным решения налогового органа об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов и обязании возместить из федерального бюджета путем возврата НДС удовлетворены, поскольку заявителем представлены документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 25 июля 2007 г. по делу N А40-19544/07-129-118

Резолютивная часть решения объявлена 18.07.2007.

Полный текст решения изготовлен 25.07.2007.

Арбитражный суд в составе:

Председательствующего Ф.

Членов суда: единолично

С участием от заявителя - М. (дов. N 187-ф от 21.12.06 г., >
от ответчика - Х. (дов. от 19.01.07 г., удостоверение ФНС УР N 431106)

рассмотрел дело по заявлению ОАО “ТНК-Нягань“

к ответчику Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании частично недействительным решения

установил:

заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 19.01.2007 г. N 52/79 в части отказа в возмещении НДС
в размере 14 716 977 руб.

Ответчик против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в решении и отзыве.

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.10.06 г. заявитель представил в инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2006 года (т. 1, л.д. 38 - 49), а также документы в соответствии со ст. 165 НК Российской Федерации.

По результатам камеральной налоговой проверки представленных документов инспекцией принято решение от 19.01.2007 г. N 52/79, в соответствии с которым налоговым органом признано обоснованным применение заявителем налоговой ставки 0 процентов по реализации в сумме 4 204 553 540 руб., заявителю возмещен НДС в сумме 59 377 843 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 14 716 977 руб. (т. 2, л.д. 126 - 146).

Заявитель оспаривает указанное решение инспекции в части отказа в возмещении НДС в сумме 14 716 977 руб.

Основанием для отказа в принятии к вычету НДС явились следующие обстоятельства.

По мнению налогового органа, заявителем заявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, не имеющим отношения к экспортным операциям рассматриваемого налогового периода. При этом налоговый орган не ставит под сомнение, что указанные вычеты связаны с экспортом продукции, однако предъявлены к возмещению не в тех налоговых периодах.

Так, основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 14 683 664 руб. послужило включение ОАО “ТНК-Нягань“ в книги покупок за май, июнь, июль, август 2006 года счетов-фактур, не относящихся к налоговым периодам - май, июнь, июль, август 2006 года. По мнению
ответчика, налогоплательщик не имеет права включать в налоговую декларацию по ставке 0% суммы НДС, уплаченные за товары (работы, услуги), принятые на учет в предыдущих налоговых периодах.

Данный довод налогового органа суд считает необоснованным.

В силу п. 6 ст. 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке ноль процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В п. 3 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на основании отдельной налоговой декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 173 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г.) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), приведенных в пп. 1 - 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса.

Из положений п. 1 ст. 173 НК РФ следует, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) как объект
обложения налогом на добавленную стоимость по ставке ноль процентов и относящиеся к этой выручке налоговые вычеты учитываются отдельно от налоговой базы, возникшей у налогоплательщика при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной с этой базы, и суммы налоговых вычетов, относящейся к этой базе.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г.) суммы, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в пп. 1 - 6 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, приведенных в ст. 165 НК РФ. В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

По операциям, облагаемым в силу пп. 1 - 6 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов, налоговые вычеты производятся в форме возмещения на основании отдельной налоговой декларации, и после проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям ст. 165 НК РФ.

Таким образом, право на возмещение возникало у налогоплательщика после проведения налоговым органом соответствующей проверки, а заявленная налогоплательщиком сумма НДС к возмещению не учитывалась при подаче налоговой декларации по НДС за соответствующий
период.

Таким образом, применение ОАО “ТНК-Нягань“ налоговых вычетов по принятым в предыдущие налоговые периоды на учет товарам (работам, услугам) не привело к каким-либо потерям бюджета, поскольку данные вычеты в налоговых декларациях за указанные периоды не заявлялись.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Положениями п. 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что “счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению“.

Таким образом, для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен: принять на учет товар (работу, услугу); иметь счет-фактуру, соответствующую требованиям п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, использовать принятые на учет товары (работы, услуги в облагаемых НДС операциях.

Оригиналы счетов-фактур, оформленных в соответствии с нормами действующего законодательства РФ, не принятых ответчиком, были получены ОАО “ТНК-Нягань“ соответственно в мае - августе 2006 года, то есть именно тогда у налогоплательщика появилась возможность документально подтвердить право на вычет.

Несмотря на то, что глава 21 НК РФ не содержит положений, предусматривающих обязанность налогоплательщика одновременно с налоговой декларацией по налоговой ставке 0 процентов представлять в налоговый орган обосновывающие налоговые вычеты первичные документы по взаимоотношениям с российскими поставщиками товаров (работ,
услуг), данная обязанность по представлению в налоговый орган документов, подтверждающих право на налоговый вычет, возникает у налогоплательщика при направлении ему налоговым органом требования об их представлении в соответствии с положениями ст. 88 НК РФ.

Таким образом, до сентября 2006 года право ОАО “ТНК-Нягань“ на предъявление НДС, уплаченного по спорным счетам-фактурам, к вычету было бы документально не подтверждено, что повлекло бы отказ в его предоставлении при проведении проверки налоговым органом.

Поскольку НДС в предыдущие налоговые периоды к вычету не предъявлялся и не учитывался при определении налоговой базы; отсутствуют потери бюджета; необходимые для предоставления вычета оригиналы счетов-фактур были получены налогоплательщиком в мае 2006 г.; им соблюдены все условия, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для предоставления вычета; прямого запрета на предъявление сумм НДС к вычету в последующем за периодом, в котором соответствующие товары (работы, услуги) были приняты на учет, налоговом периоде нормы гл. 21 НК РФ не содержат. Учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, включение ОАО “ТНК-Нягань“ в декларацию по НДС по ставке 0% за май 2006 г. сумм НДС к вычету по спорным счетам-фактурам является правомерным.

Судом учитывается позиция Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 г. N 16086/06. В данном Постановлении указывается: “...пунктом 2 статьи 173 Кодекса предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по правилам статьи 166 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость определены статьей 176 Кодекса.

Следовательно,
при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта уплаченные поставщикам этих товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах установленного законом срока вне зависимости от того, в каком налоговом периоде налогоплательщик-экспортер заявил о своем праве на такое возмещение.

Одним из условий возмещения налога на добавленную стоимость является исполнение налогоплательщиком обязанности представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией пакет документов в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов.“.

В данном случае указанное условие заявителем выполнено, документы, обосновывающие применение ставки 0 процентов, в налоговый орган представлены.

В оспариваемом решении ответчиком был сделан вывод о неправомерности принятия ОАО “ТНК-Нягань“ к вычету в налоговой декларации по НДС по ставке 0% за июль 2006 г. НДС по прямым расходам в сумме 33 313 руб.

Данная сумма НДС была выставлена ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ в счетах-фактурах, по которым заявителем было оплачено агентское вознаграждение за исполнение ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ обязательств по договору от 24.04.06 г.

По мнению налогового органа, налоговая ставка по оказанным ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ услугам в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ должна составлять 0%, поэтому вычеты заявлены неправомерно.

Заявитель считает, что данные услуги непосредственно не связаны с организацией и перевозкой товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, ему были выставлены счета-фактуры включающие НДС по ставке 18%, указанный НДС уплачен поставщику только за те услуги, которые не связаны с экспортом, что подтверждает несоответствие сумм НДС в выставленных ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ счетах-фактурах суммам НДС в счетах-фактурах, выставленных последним в адрес заявителя.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст.
164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

В силу пп. 2 п. 1. ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Заявителю ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ на основании договора от 24.04.2006 г. N ТВХ-0314/06/332 были перевыставлены следующие счета-фактуры:

- Счета-фактуры N Х300906-0206 от 30.09.2006 г., N Х310706-0095 от 31.07.2006 г., N ХЗ 10706-0097 от 31.07.2006 г. на сумму агентского вознаграждения ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ за оказание услуг агента перед ОАО “АК “Транснефть“. В счетах-фактурах указана сумма НДС в размере 26 182 руб. 73 коп., ставка НДС - 18%.

Указанные счета-фактуры перевыставлены заявителю на основании счетов-фактур N 06/24/10587, N 06/24/07495, выставленных ОАО “АК “Транснефть“ по договору N ТВХ-0970/05 от 22.12.2005 г., предметом которого является обеспечение транспортировки нефти по территории стран СНГ и Балтии.

- Счета-фактуры N ХЗ 10506-0046 от 31.05.2006 г., N ХЗ 10506-0049 от 31.05.2006 г., N 310506-0182 от 31.05.2006 г., N Х310506-0639 от 31.05.2006 г. на оформление сертификата происхождения товара. В счетах-фактурах указана сумма НДС в размере 7 130 руб.
16 коп., ставка НДС - 18%.

Указанные счета-фактуры перевыставлены заявителю на основании счетов-фактур N 451 от 10.06.2006 г., N 452 от 03.05.2006 г., N 454 от 06.05.2006 г., N 455 от 06.05.2006 г., N 476 от 18.05.2006 г., N 477 от 18.05.2006 г., N 485 от 23.05.2006 г., N 486 от 23.05.2006 г., N 505 от 28.05.2006 г., N 506 от 28.05.2006 г., выставленных ООО “Меритайм - сервис“ по договору N ТВХ-0083 от 15.06.2006 г., предметом которого является транспортно-экспедиционное обслуживание и таможенное оформление нефти (экспедиторские услуги), поставляемой на экспорт.

Доводы заявителя о том, им оплачено агентское вознаграждение за услуги, не связанные с экспортом, материалами дела не подтверждаются.

В договоре от 24.04.2006 г. N ТВХ-0314/06/332, заключенном между заявителем и ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ (т. 3, л.д. 1) указан предмет договора - реализация нефти на экспорт, оказание других услуги договором не предусмотрено.

Таким образом, предъявление заявителем НДС в сумме 33 313 руб. к возмещению в декларации по НДС по ставке 0% является неправомерным.

Учитывая изложенное, суд считает, что решение в части отказа в возмещении НДС в сумме 14683664,0 руб. не соответствует требованиям ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ, нарушает права и законные интересы заявителя.

Расходы по уплате госпошлины распределяются судом между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям на основании ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 168 - 170, 200 - 201 АПК Российской Федерации, суд

решил:

признать недействительным как не соответствующее требованиям Налогового кодекса РФ решение Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 19.01.2007 г. N 52/79 в части отказа в возмещении НДС в сумме 14683664,0 руб.

В удовлетворении остальной
части требований отказать.

Взыскать с Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ОАО “ТНК-Нягань“ расходы по уплате госпошлины в размере 1000,0 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия.