Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.07.2007 по делу N А40-24904/07-116-79 Исковые требования о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС удовлетворены, поскольку не обоснован вывод ответчика о том, что в нарушение пункта 9 статьи 167 НК РФ заявителем не собран полный пакет документов в месяце отгрузки.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 17 июля 2007 г. по делу N А40-24904/07-116-79

резолютивная часть решения объявлена 10.07.2007 г.

полный текст решения изготовлен 17.07.2007 г.

Арбитражный суд в составе:

Председательствующего: Т.

Членов суда: единолично

Протокол судебного заседания велся судьей

с участием от истца/заявитель: А. дов. 119/2007 от 01.02.07 г., дов. N 120/2007 от 01.02.07 г., br>ответчика/заинтересованное лицо: П. дов. 57-04-05/3 от 11.04.07 г., удостовер. УР N 434528

по иску/заявлению ЗАО “Первый Контейнерный терминал“ (ЗАО “ПКТ“) к МРИФНС РФ N 6 по КН о признании недействительными решения N 193 от 20.03.2007 г., решения N 669 от 20.03.07 г.

установил:

с учетом уточнения заявленных требований заявление предъявлено о признании недействительными решения N
193 от 20.03.2007 г., решения N 669 от 20.03.2007 г. в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 52.179 руб.

Иск мотивирован представлением в налоговый орган налоговых деклараций по НДС за ноябрь 2006 г. по ставке 0 процентов и по ставке 18%. По результатам проведения камеральной проверки, представленных деклараций, инспекцией вынесены решения, которые считает не соответствующими налоговому законодательству в оспариваемой части.

Ответчик заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве и решениях.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что требования подлежат удовлетворению.

Из материалов дела усматривается, что налогоплательщик 20.12.2006 г. представил в инспекцию налоговые декларации по ставке 0 процентов и по ставке 18 процентов.

По результатам проверки налоговой декларации по ставке 18 процентов, налоговым органом вынесено решение N 193 от 20.03.2007 г. (л.д. 15 - 22 т. 1), которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, произведено доначисление налога к уплате в размере 26.732.355 руб., начисление пени в размере 456.680,37 руб.

По ставке 0 процентов, вынесено решение N 669 от 20.03.2007 г. (л.д. 37 - 49 т. 1), которым применение ставки 0 процентов размере 39.483.897 руб. признано обоснованным, возмещено НДС в размере 2.845.893 руб., отказано в возмещении НДС в размере 73.964 руб.

Данное решение налогоплательщик оспаривает в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 52.179 руб. (л.д. 44 т. 1).

По ставке 18 процентов.

В налоговой декларации по ставке 18 процентов отражена общая сумма реализации организации по строке 160 графе 4, раздела 2.1 в сумме 287.315.608 руб., в том числе: по строке 020 “реализация товаров (работ, услуг), а также
передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего“ - 287.315.306 руб., по строке 120 “суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)“ - 302 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по строке 160, графы 6.1, раздела 2.1 отражена в сумме 51.716.801 руб.

Общая сумма налога, подлежащая вычету, по строке 280, графы 4, раздела 2.1 отражена в сумме 20.542.905 руб., в том числе по строке 190 “сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в сумме 19.051.472 руб., по строке 220 “сумма налога, уплаченная налогоплательщиком привозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету в сумме 1.484.564 руб., по строке 260 “сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету“ в сумме 6.869 руб. С учетом вычетов, общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет отражена в сумме 31.173.896 руб. по строке 330. К возмещению суммы НДС из бюджета сумма не заявлена.

В декларации также отражена сумма НДС по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по коду 1010268 “операции связанные с реализацией работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах в сумме 693.470 руб.

Решением N 193 от 20.03.07 г. по разделу 1 налогоплательщику отказано в подтверждении права на налоговые вычеты, уменьшающие сумму налога, подлежащего уплате в бюджет на сумму 20.536.036 руб. со ссылкой на то, что документы по требованию N 57-15-21/1900 от 25.01.07 г. не были представлены на 20.12.2007 г. (л.д. 18 т.
1).

Вместе с тем, данный вывод инспекции не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела сумма НДС, предъявляемая к возмещению по ставкам 0 процентов и 18 процентов определяется расчетным путем, в связи с чем для обоснования суммы вычетов по ставкам 0 процентов и 18 процентов был представлен налоговый регистр раздельного учета “входного НДС“ (л.д. 75, т. 1, л.д. 69 т. 2), анализ счетов 90, 90.2, 90.21 за отчетный период (л.д. 75 т. 1), дополнительно к декларации по ставке 18 процентов в инспекцию были представлены книги продаж 2 шт., книги покупок 2 шт., документы по строке 330: ГТД с отметками таможенных органов, “выпуск разрешен“, копию платежного поручения с отметкой таможенного органа об уплате НДС на таможне N 5423 от 14.11.06 г., выписку из бухгалтерского учета, подтверждающую о поставке погрузочной техники на учет, по строке 260 документы в подтверждение НДС в качестве налогового агента: платежные поручения (л.д. 76 т. 1).

Таким образом, документы по строкам декларации по ставке 18 процентов 260, 220 (сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету, сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя“) были представлены в инспекцию.

Что касается документов по строке 190, то они были представлении к декларации по ставке 0 процентов на требования ответчика N 57-15-21/03973 от 26.02.07 г. (л.д. 88 т. 1), сопроводительными письмами от 20.12.06 г. N 2530, 2529, 2531, 2532, 2533, 2534 (л.д. 77 - 82 т. 1).

Таким образом, налоговый орган располагал документами как по ставке 0 процентов, так и ставке 18 процентов, однако ограничился формальным основанием для отказа
в подтверждении права на налоговые вычеты, уменьшающие сумму налога к уплате в бюджет. При этом, как отмечено выше, налогоплательщик по ставке 18 процентов не заявлял сумму НДС к возмещению.

В материалы дела заявитель также представил документы, подтверждающие права уменьшить общую сумму налога к уплате на налоговые вычеты, судом документы исследованы, соответствуют требованиям ст. 169, 172 НК РФ.

По разделу 11 решения (л.д. 19 т. 1) налоговый орган уже рассматривает налоговую декларацию по ставке 0 процентов за этот период и указывает, что поскольку налогоплательщик не представляет в налоговый орган грузовые таможенные декларации, то у заявителя нет 180 дней для сбора комплекта документов в соответствии со ст. 165 НК РФ, и организации-перевозчики определяют налоговую базу согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, т.е. на более раннюю из дат - дату отгрузки или дату оплаты услуг, в нарушение п. 9 ст. 167 НК РФ организацией не собран пакет документов в месяце отгрузки (ноябрь 2006 г.) и не начислен НДС с полученной выручки по ставке НДС 18% в ноябре 2006 г., поэтому указал, что налогоплательщик не подтвердил применение ставки 0 процентов в сумме 34.423.996 руб. и произвел доначисление налога к уплате в размере 6.196.319 руб.

Данный вывод инспекции противоречит положениям налогового законодательства.

Из налоговой декларации по ставке 0 процентов усматривается, что налогоплательщик отразил реализацию, заявленную по выполненным работам (оказанным услугам по ставке 0 процентов в общей сумме 39.483.897 руб., из которой реализация, отражаемая по коду 1010406 графы 2 раздела 2 “реализация работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за
пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ, выполняемых (оказываемых) российскими организациями отражена в сумме 39.483.897 руб.

Общая сумма налоговых вычетов по НДС, заявленная к возмещению отражена по строке 020, графа 9, раздела 2 в сумме 2.919.857 руб. (л.д. 59 т. 1).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов, в частности, при реализации работ (услуг) непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Положение этого подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями.

С учетом того, что организация оказывает услуги, связанные с перевозкой, погрузкой и т.д. экспортируемого товара, вывозимого с территории РФ морскими судами, то данные услуги подпадают под налогообложение НДС по ставке 0 процентов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Однако, абзацем 1 п. 9 ст. 167 НК РФ, установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в
котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, указанной нормой установлено специальное правило определения налоговой базы, являющейся исключением из общего правила, установленного п. 1 ст. 167 НК РФ. Указанное означает, что налогоплательщик не вправе выбирать порядок определения налоговой базы по своему усмотрению и в установленных законом случаях (п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ) обязан руководствоваться специальным положением - п. 9 ст. 167 НК РФ.

П. 4 ст. 165 НК РФ предусматривает документы, которые должен представлять налогоплательщик при реализации услуг по перевозке или транспортировке экспортируемых товаров. К таким документам законодатель относит: контракт, выписку банка о фактическом поступлении выручки от иностранного или российского покупателя, копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товара.

С 01.01.2006 г. налогоплательщик (перевозчик) может не представлять таможенные декларации в налоговый орган для обоснования налоговой ставки 0 процентов.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы, указанные в п. 4 этой статьи представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ, услуг, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Ответчик, ссылаясь на п. 4 и п. 9 ст. 165 НК РФ указывает, что поскольку для заявителя не предусмотрено предоставления таможенной декларации, и порядок предоставления документов в течение
180 дней на заявителя не распространяется, моментом определения налоговой базы для заявителя является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты. Поскольку на момент определения налоговой базы - на день отгрузки, у заявителя отсутствовал полный комплект документов, для обоснования применения ставки 0 процентов, заявителю необходимо было операции облагать по ставке 18 процентов.

Между тем, установленная ответчиком зависимость момента определения налоговой базы от предусмотренного п. 4 ст. 165 и пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ порядка сбора документов противоречит толкованию указанных норм, т.к. эти нормы не носят отсылочного характера к п. 1 ст. 167 НК РФ. Содержание ст. 165 НК РФ определяет порядок и сроки представления документов, для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0 процентов, ст. 167 НК РФ - определяет момент определения налоговой базы.

Необоснован вывод ответчика о том, что в нарушение п. 9 ст. 167 НК РФ заявителем не собран полный пакет документов месяце отгрузки по следующим основаниям.

П. 9 ст. 167 НК РФ не содержит требований для налогоплательщика, осуществляющего работы (услуги) по пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, собрать полный пакет документов в месяце отгрузки.

Кроме того, полный пакет документов по спорным операциям был собран заявителем в пределах срока 180 дней и представлен с налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2006 г., что следует из решения N 669 от 20.03.07 г., которым подтверждена правомерность применения ставки 0 процентов в сумме 39.483.897 руб., т.е. в полном объеме. Таким образом, выводы налогового органа взаимоисключаются решением N 669 и решением N 193.

С
учетом изложенного вывод по второму эпизоду решения N 193 от 20.03.07 г. судом отклоняется как незаконный. Начисление налога в размере 6.196.319 руб. произведено в нарушение налогового законодательства.

Кроме того, суд соглашается с доводами заявителя о нарушении процедуры привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и начисления штрафа в размере 2.807.173 руб. (л.д. 22 т. 1) с учетом позиции определенной в Определениях КС РФ от 12.07.06 г. N 266-О, N 267-О, поскольку налогоплательщику не было предоставлено возможности представить свои возражения по материалам проверки, дополнительные документы, материалы проверки рассмотрены без приглашения должностных лиц заявителя. Упрощенная процедура привлечения к налоговой ответственности Налоговым кодексом не предусмотрена. Налоговый орган при вынесении решения, руководствовался ст. 101 НК РФ, правила которой должен был учесть в полном объеме при привлечении налогоплательщика к ответственности.

Таким образом, решение N 193 от 20.03.2007 г. подлежит признанию недействительным в полном объеме.

По решению N 669 от 20.03.07 г. Указанное решение целиком посвящено проверке налоговой декларации по ставке 0 процентов за ноябрь 2006 г., по данному решению подтверждено право на применение налоговой ставки 0 процентов в полном объеме. Как указано выше по декларации заявлена реализация в размере 39.483897 руб. Подтверждено право на возмещение налога в сумме 2.845.893 руб. Отказано в возмещении НДС в сумме 73.964 руб.

Заявитель оспаривает решение в части отказа в возмещении суммы в размере 52.179 руб. (л.д. 44 т. 1).

Основанием для отказа данной суммы к возмещению в решении послужили следующие обстоятельства: в налоговом регистре раздельного учета “входного“ НДС сумма НДС, уплаченная поставщикам за выполненные работы, оказанные услуги всего составляет 23.120.936
руб., а согласно книге покупок сумма НДС всего составляет 21.631.690 руб., т.е. в связи с расхождениями по сумме НДС по данным книги покупок заявителя и расчетным данным налогового органа.

Из объяснений данных представителем ответчика в судебном заседании следует, что сумма в размере 21.631.690 руб. рассчитана как сумма числовых значений следующих граф:

Числовое значение графы книги покупок “покупки облагаемые налогом по ставке 18%“, всего покупок без НДС, умноженное на 18%;

Числовое значение графы книги покупок “покупки облагаемые налогом по ставке 10%, сумма НДС“

Числовое значение графы книги покупок НДС переходного периода “покупки облагаемые по ставке 18%, сумма НДС“.

Налоговый орган указывает, что сумма НДС по графе “покупки облагаемые по ставке 18%“ определяется аналогично налоговой базе и должна составлять 18% от суммы, указанной в графе “покупки облагаемые налогом по ставке 18%, всего без НДС“.

Однако такой вывод противоречит положениям налогового законодательства.

Как следует из налоговой декларации по ставке 0 процентов, налогоплательщик заявил к возмещению в том числе НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, т.е. уплаченный на таможне в бюджет, в размере 2.898.072 руб.

Счет-фактура по таким операциям не выписывается (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства N 914 от 02.12.2000 г. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

Таким образом, у налогоплательщика нет оснований для заполнения такой графы книги покупок. Соответственно, в графе “покупки облагаемые налогом по ставке 18%, всего покупок без НДС“ указывается нулевое значение, а в графе “покупки облагаемые налогом по ставке 18%, сумма НДС“ - сумма, фактически уплаченная на таможне при ввозе товаров.

Данная операция отражена в строке 169 книги покупок. Сумма налогового вычета составила 1.484.564 руб. Документы, подтверждающие эту сумму были представлены в налоговый орган, претензий к ним в решении не отражено, в судебном заседании также не заявлено. Таким образом, расчет суммы вычетов, представленный ответчиком неправомерен и не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Согласно книге покупок, сумма налоговых вычетов за ноябрь 2006 г. отражена в сумме 23.120.936 руб. НДС по книге покупок переходного периода + НДС по книге покупок по ставкам 18% и 10% (л.д. 12 - 69 т. 2). Налоговый орган данную сумму не опровергнул, представленный расчет по сумме входного НДС, суд отклонил по вышеизложенным основаниям. Налоговый регистр раздельного учета входного НДС, представленный в инспекцию, и закрепленный в учетной политике заявителя (приказ N 114 от 30.12.06 г.) также не опровергнул. Таким образом, сумма НДС в размере 52.179 руб. неправомерно не принята налоговым органом к возмещению заявителю и решение в этой части подлежит признанию недействительным.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 198, 201 АПК РФ арбитражный суд

решил:

признать недействительными решение N 193 от 20.03.2007 г. “о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“, решение N 669 от 20.03.2007 г. в части отказа в возмещении НДС в сумме 52.179 руб. вынесенные МИФНС РФ N 6 по КН в отношении ЗАО “Первый Контейнерный терминал“ (ЗАО “ПКТ“).

Взыскать с МИФНС РФ N 6 по КН в пользу ЗАО “Первый контейнерный терминал“ (ЗАО “ПКТ“) госпошлину 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в 9-й Арбитражный апелляционный суд.