Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.07.2007 по делу N А40-80361/06-80-308 Заявление о признании незаконным решения налогового органа об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов и обязании возместить из федерального бюджета путем возврата НДС удовлетворено, поскольку заявителем представлены документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 3 июля 2007 г. по делу N А40-80361/06-80-308

Резолютивная часть решения объявлена “20“ июня 2007 г. Решение в полном объеме изготовлено “03“ июля 2007 г.

Арбитражный суд в составе:

Судьи Ю.

Протокол вела судья Ю.

с участием от заявителя - Ч., дов. N МГ-12571 от 27.12.06 г., З., дов. N Д-7 от 16.01.2007 г.

от ответчика - И., удост. УР N 205792 от 19.12.07 г., дов. N 2 от 25.01.07 г.

рассмотрел дело по заявлению ОАО НК “РуссНефть“

к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании частично недействительным решения N 52/1966/1 от 20.11.06 г., обязании устранить допущенное нарушение прав - возместить
НДС - 672 010 099 руб. путем возврата, взыскании судебных издержек - 12600 руб.

установил:

ОАО НК “РуссНефть“ обратилось с заявлением в арбитражный суд (с учетом уточнений) о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 N 52/1966/1 от 20.11.06 г. в части признания необоснованным применение ОАО НК “РуссНефть“ налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 7 050 881 709 руб.; отказа в возмещении НДС в сумме 672 010 099 руб., в том числе: суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт и в Республику Беларусь, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена в размере 672 010 099 рублей; обязании Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ОАО НК “РуссНефть“, возместив из федерального бюджета НДС - 672 010 099 руб. за июль 2006 г. путем возврата на расчетный счет заявителя; взыскании с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 судебных издержек, понесенных ОАО НК “РуссНефть“ в размере 12 600 рублей.

Заявление со ссылками на ст. ст. 164, 165, 172 НК РФ мотивировано тем, что решение Инспекции в оспариваемой части не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя, так как Обществом соблюдены все требования Налогового кодекса РФ для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов по оспариваемым суммам.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в решении (т. 9, л.д. 48 - 77), отзыве (т.
52 л.д. 13 - 29) и дополнении к отзыву (т. 53 л.д. 102 - 107), ссылаясь на нарушение Обществом положений п. 1 ст. 165 НК РФ, так как в представленных переводах коносаментов, подписанных капитанами соответствующих танкеров, присутствует капитанская оговорка о том, что капитан танкера не знает о количестве, качестве и условиях, на которых был погружен товар на соответствующий танкер; в представленных переводах коносаментов содержатся противоречия и несоответствия в наименовании груза, что ставит под сомнение достоверность о виде и количестве груза, фактически вывезенного за пределы таможенной территории РФ; часть ГТД представлена к проверке без отметок таможенного органа о вывозе товара за пределы таможенной территории РФ; Обществом не подтвержден факт поступления выручки за экспортируемый товар по ряду контрактов, так как банковские выписки о поступлении денежных средств на счет налогоплательщика с банковского счета, принадлежащего совместно двум организациям, не являются подтверждением факта оплаты экспортируемого товара иностранным покупателем - фирмой “Гленкор Энерджи ЮК Лтд“. По указанным причинам ответчиком не подтверждена обоснованность применения налоговых вычетов на сумму 673 121 486 руб.

Кроме того, ответчиком указано на то, что Обществом неправомерно применены налоговые вычеты по НДС по ставке 18% по организациям ЗАО “Краснодарский нефтеперерабатывающий завод“, связанные с грузоотправлением по железной дороге нефти и нефтепродуктов по территории РФ и на экспорт и по ОАО “Орскнефтеоргсинтез“, так как в данном случае должна быть применена ставка НДС 0% в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и вычет НДС по указанным организациям заявлен необоснованно.

Выслушав представителей сторон, исследовав представленные письменные доказательства, суд считает требования заявителя подлежащими частичному удовлетворению по
следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что 21 августа 2006 года ОАО НК “РуссНефть“ представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2006 года (т. 6 л.д. 2 - 34) с приложением документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ с письмом N ОП-7615 от 21.08.2006 г., кроме того, документы представлялись письмами N МГ-8323 от 15.09.2006, N ОП-9423 от 13.10.2006, N ОП-8464 от 20.09.2006 (т. 6 л.д. 36 - 136, т. 10 л.д. 2, т. 12 л.д. 2 - 3) для обоснования возмещения из бюджета суммы налога в размере 1 196 939 266 рублей.

Письмом от 23.11.06 (т. 10 л.д. 13) заявитель просил возместить НДС за июль 2006 года на расчетный счет.

Согласно налоговой декларации, Обществом по коду строки 020 графы 2 раздела 2 отражена реализация товаров, работ, услуг в размере 11 356 223 848 руб., в том числе: по коду операции 1010404 графы 2 отражена реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в размере 9 879 225 047 руб.; по коду операции 1010403 графы 2 отражена реализация товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 Кодекса) в Республику Беларусь, подлежащая налогообложению, в размере 1 476 998 801 руб.

По коду строки 020 графы 9 раздела 2 отражена общая сумма налога, принимаемая к вычету, в размере 1 196 939 266 руб.

Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по результатам проведенной камеральной проверки представленной декларации и документов, предусмотренных ст. ст. 165, 169, 171, 172 НК РФ, принято решение N 52/1966/1 от 20.11.06 г. (т. 9 л.д. 48 - 77), в соответствии
с которым применение ОАО НК “РуссНефть“ налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 4 305 342 139 руб. признано обоснованным; применение Обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 7 050 881 709 руб. признано необоснованным; Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 677 835 773 руб., в том числе: суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг), уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, уплаченного покупателем - налоговым агентов при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в размере 677 835 773 руб.; Обществу возмещен НДС в сумме 519 103 493 руб., в том числе суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг), уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, уплаченного покупателем - налоговым агентов при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт и в Республику Беларусь, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена в размере 519 103 493 руб.

Решение Инспекции оспаривается заявителем частично. Заявителем представлен в материалы дела расчет обжалуемых сумм отказа в применении ставки 0% и налоговых вычетов (т. 51 л.д. 83).

Как следует из материалов дела, ОАО НК “Русснефть“ в проверяемом периоде осуществляло поставку на экспорт нефти и нефтепродуктов. В соответствии со ст. 164, 165, 172 НК РФ налогоплательщики, совершающие операции по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ, имеют право на применение налоговой ставки
0 процентов и налоговых вычетов.

На основании п. 4 ст. 176 НК РФ суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, а также суммы НДС, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2.1.2. обжалуемого решения, заявитель неправомерно применил ставку 0 процентов по НДС на общую стоимость экспортируемого товара 244 204 504 долларов США в рублевом эквиваленте 6 653 707 347 руб., связанную с поставками на экспорт товара по следующим контрактам.

Нефть.

1.1. по контракту N 33960-10/04-118 от 22.06.2004 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ и “Russneft (UK) Limited“ (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

1.2. по контракту N 33960-10/03-75 от 07.11.2003 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ и “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

1.3. по контракту N 33960-10/03-74 от 07.11.2003 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ и “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

1.4. по контракту N 33960-10/04-161 от 27.08.2004 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ и “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

1.5. по контракту N 33960-10/04-97 от 09.07.2004 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ (продавец) и “Russneft (UK) Limited“ (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

1.6. по контракту N 33960-10/05-28 от 24.12.2004 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ (продавец) и “Russneft (UK) Limited“ (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт
сибирской легкой нефти;

1.7. по контракту N 33960-10/05-281 от 24.06.2005 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ (продавец) и “Russneft (UK) Limited“ (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

1.8. по контракту N 33960-10/05-311 от 24.10.2006 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ (продавец) и “Russneft (UK) Limited“ (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

1.9. по контракту N 33960-10/05-143 от 02.03.2005 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ (продавец) и “Russneft (UK) Limited“ (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

1.10. по контракту N 33960-10/03-87 от 05.12.2003 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ (продавец) и “Russneft (UK) Limited“ (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

1.11. по контракту N 33960-10/06-93 от 20.12.2005 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ (продавец) и “Russneft (UK) Limited“ (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

1.12. по контракту N 33960-10/06-90 от 20.12.2005 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ (продавец) и ООО “ESO TRADING LTD“ (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти;

1.13. по контракту N 33960-10/06-91 от 20.12.2005 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ (продавец) и “Russneft (UK) Limited“ (Англия) (покупатель), в части поставки на экспорт сибирской легкой нефти.

Как указано ответчиком, ОАО “НК “РуссНефть“, в том числе были представлены заверенные копии коносаментов, перечисленные в таблицах решения (т. 9 л.д. 56 - 59).

Общая стоимость по реализации на экспорт товаров по ГТД, перечисленным в таблицах N 2 и 3, в части которых не подтверждена обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов, составляет 6 653 707 347 руб. (244 204 504 долларов США).

Как указано ответчиком, в соответствии
с пунктом 6 “Поставка и приемка“ всех вышеперечисленных контрактов с иностранным покупателем при поставках на условиях ФОБ количество товара (нефти), поставляемого продавцом и принимаемого покупателем, определяется коносаментом, согласно замерам, сделанным в порту погрузки (вес нетто в американских баррелях после вычета воды и механических примесей).

С пакетом документов по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за июль 2006 года ОАО “НК “РуссНефть“ представило копии коносаментов (по поставкам на условиях ФОБ), перечисленных в таблице N 2 и 3 с указанием веса в метрических килограммах.

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) коносамент является документом необходимым для подтверждения фактического вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта через морские порты.

Согласно пунктом 1 статьи 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации в редакции Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ коносамент, подписанный капитаном судна, считается подписанным от имени перевозчика.

В представленных коносаментах, подписанных капитанами танкеров, присутствует оговорка о том, что капитан не знает какой вес, количество, и какого качества товар погружен на танкер.

Как указано ответчиком, в соответствии со статьей 145 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, в случае, если в коносаменте содержатся данные, которые касаются наименования груза, его основных марок, числа мест или предметов, массы или количества груза и в отношении которых перевозчик или выдающее коносамент от его имени другое лицо знают или имеют достаточные основания считать, что такие данные не соответствуют фактически принятому грузу или погруженному грузу при выдаче бортового коносамента либо у перевозчика или другого такого лица не было разумной
возможности проверить указанные данные, перевозчик или другое такое лицо должны внести в коносамент оговорку, конкретно указывающую на неточности, основания для предположений или отсутствие разумной возможности проверки указанных данных.

Ответчик считает, что наличие вышеуказанной оговорки в коносаментах свидетельствует о том, что у капитана, выступающего от имени перевозчика, имеются основания считать, что данные о весе, количестве и качестве груза, указанные в коносаменте, не соответствуют фактически принятому грузу, либо у перевозчика не было разумной возможности проверить указанные данные.

При этом ответчик ссылается на то, что согласно пункту 1 статьи 115 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации по договору морской перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз, который ему передал или передаст отправитель, в порт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (далее - получатель).

Следовательно, для того, чтобы передать груз получателю перевозчику необходимо иметь достоверные данные о весе, количестве и качестве подлежащего передаче груза.

Ответчик ссылается на то, что в представленном переводе на русский язык коносамента N 6053/11 от 17.02.2006 г., N 6058/51 от 11.02.2006, N 6076/31 от 25.02.2006, N 6062/51 от 15.02.2006 и N 6070/51 от 21.02.2006 (таблица N 3) указано наименование груза “Прямогонный бензин“, которое не соответствует наименованию товара “Бензин экспортный технологический А-1“ в графе 32 по ГТД N 103120010/050306/0000312, 10320010/260306/0000438, 10320010/200306/0000403, 10320010/200306/0000404, 10320010/190306/0000395 указанным в таблице N 3, что ставит под сомнение достоверность сведений о виде и количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории Российской Федерации товара по указанным ГТД.

В представленном переводе на русский язык коносаментов N 6066/22 от 17.02.2006 г. (таблица N 3) указано наименование груза “Газойль 0.2“, которое не соответствует наименованию товара
“Дизельное топливо (Л-0.2.-62)“ в графе 32 по ГТД 10320010/260306/0000436 указанной в таблице N 3, что ставит под сомнение достоверность сведений о виде и количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории Российской Федерации товара по указанной ГТД.

В представленном переводе на русский язык коносаментов N 6066/31 от 17.02.2006, N 6108/31 от 23.03.2006, N 6092/32 от 11.03.2006 (таблица N 3) указано наименование груза “Газойля 0.2“, которое не соответствует наименованию товара “Топливо дизельное Л 0.2-62“ в графе 32 по ГТД 10416070/030506/0000177 указанной в таблице N 3, что ставит под сомнение достоверность сведений о виде и количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории Российской Федерации товара по указанным ГТД.

В представленном переводе на русский язык коносаментов N 72 от 19.03.2006 г., N 62 от 04.03.2006 г., N 61 от 04.03.2006 г., N 74 от 19.03.2006, N 76 от 21.03.2006, N 82 от 29.03.2006, 87 от 31.03.2006 г. (таблица N 3) указано наименование груза “Мазут“, которое не соответствует наименованию товара “Мазут топочный М-100“ в графе 32 по ГТД N 10416070/240406/0000154, 10416070/100506/0000192, 10416070/100506/0000191 указанным в таблице N 3, что ставит под сомнение достоверность сведений о виде и количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории Российской Федерации товара по указанным ГТД.

В представленном переводе на русский язык коносаментов N 2 от 15.02.2006 г., N 1 от 19.02.2006 г. (таблица N 3) указано наименование груза “Обычный прямогонный мазут экспортного качества“, которое не соответствует наименованию товара “Мазут топочный М-100“ в графе 32 по ГТД N 10416070/150306/0000081 указанной в таблице N 3, что ставит под сомнение достоверность сведений о виде и количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории Российской Федерации товара по указанной ГТД.

В представленном переводе на русский язык коносамента N 2 от 24.02.2006 г. (таблица N 3) указано наименование груза “Мазут с низким содержанием серы“, которое не соответствует наименованию товара “Мазут топочный М-40“ в графе 32 по ГТД N 10317050/300306/0000436, указанной в таблице N 3, что ставит под сомнение достоверность сведений о виде и количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории Российской Федерации товара по указанной ГТД.

Ответчиком также указано на то, что в соответствии с представленными налогоплательщиком исх. N ОП-7615 от 21.08.2006 г. (Вх. N 52-05/21267/6417 от 21.08.2006 г.) по контракту N 33960-10/06-93 от 20.12.2005 г. (приложение N 2 от 23.12.2005 г.) копиями акта приема-передачи нефтепродуктов N 2 от 30.04.2006 г., счетов-фактур, выставленных ОАО “НК “РуссНефть“ в адрес “Russneft (UK) Limited“, стоимость одной тонны мазута топочного 100 IV вида, малозольного составляет 187,25 руб.; 199 руб.; 189,50 руб.; 194,25 руб.; 125,25 руб.; 195,75 руб.; 197,50 руб.

В соответствии с представленными налогоплательщиком исх. N ОП-7615 от 21.08.2006 г. (Вх. N 52-05/21267/6417 от 21.08.2006 г.) по контракту N 33960-10/06-93 от 20.12.2005 г. (приложение N 6 от 23.01.2005 г.) копиями акта приема-передачи нефтепродуктов N 6 от 31.03.2006 г., счетов-фактур, выставленных ОАО “НК “РуссНефть“ в адрес “Russneft (UK) Limited“, стоимость одной тонны мазута топочного 100 IV вида, малозольного составляет 252,13 руб. и 242,88 руб.

В соответствии с представленными налогоплательщиком исх. N ОП-7615 от 21.08.2006 г. (Вх. N 52-05/21267/6417 от 21.08.2006 г.) по контракту N 33960-10/06-93 от 20.12.2005 г. (приложение N 7 от 23.01.2005 г.) копиями акта приема-передачи нефтепродуктов N 7 от 30.04.2006 г., счетов-фактур, выставленных ОАО “НК “РуссНефть“ в адрес “Russneft (UK) Limited“, стоимость одной тонны мазута топочного 100 IV вида, малозольного составляет 205,50 руб.; 201,00 руб.; 189,75 руб.; 197,50 руб.; 194,25 руб.

Таким образом, стоимость одной тонны мазута топочного 100 IV вида, малозольного в соответствии с вышеуказанными документами колеблется в пределах от 125 руб. до 252 руб.

В то же время, стоимость одной тонны мазута топочного 40 II вида, малозольного, реализуемого на экспорт по контракту N 33960-10/06-91 от 20.12.2005 г. (приложение N 2 от 16.01.2006 г.) между ОАО “НК “РуссНефть“ и “Russneft (UK) Limited“, стоимость реализации которого заявлена налогоплательщиком в рассматриваемой декларации, в соответствии с актом приема-передачи нефтепродуктов N 2 от 30.04.2006 г., счетов-фактур, выставленных ОАО “НК “РуссНефть“ в адрес “Russneft (UK) Limited“ составляет 339,80 руб.

Учитывая, что стоимость одной тонны мазута топочного 100 IV вида, малозольного значительно ниже стоимости одной тонны мазута топочного 40 II вида, малозольного, при отсутствии в коносаментах N 72 от 19.03.2006 г., N 62 от 04.03.2006 г., N 61 от 04.03.2006 г., N 74 от 19.03.2006, N 76 от 21.03.2006, N 82 от 29.03.2006, 87 от 31.03.2006 г., N 2 от 15.02.2006 г., N 1 от 19.02.2006 г., N 2 от 24.02.2006 г. указания конкретной марки вывозимого за пределы таможенной территории Российской Федерации мазута, ставится под сомнение достоверность сведений о виде и количестве товара, вывезенного по ГТД N 10416070/240406/0000154, 10416070/100506/0000192, 10416070/100506/0000191, 10416070/150306/0000081, 10317050/300306/0000436.

Ответчик считает, что представленные налогоплательщиком вышеуказанные коносаменты, не могут являться документами, обеспечивающими достоверную информацию о хозяйственных операциях по отгрузке нефти и нефтепродуктов, в связи с чем ставится под сомнение факт вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации по ГТД, перечисленным в таблицах N 2 и 3.

Доводы ответчика являются необоснованными по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, экспорт нефти по контракту N 33960-10/04-118 от 22.06.2004 г. и приобретение нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемой нефти подтверждается следующими доказательствами.

Экспорт нефти осуществлен по контракту N 33960-10/04-118 от 22.06.2004 г. в количестве 14 600,00 т.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствуют коносамент N 1 от 22.05.06 г. (т. 36 л.д. 39 - 40), оформленный на основании поручения на погрузку 55/1 от 19.05.06 г. (т. 36 л.д. 41).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации подтверждается ПГТД N 10006005/170706/0001793, N 10320010/210606/0000953 (т. 36 л.д. 22 - 24), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ООО КБ “Альянс“, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 17.07.06, от 22.06.06, 23.05.06 (т. 36 л.д. 7 - 21) на основании выставленных инвойсов N 0605-0111 от 25.06.06, N 0606-0058 от 08.06.06, N 0606-0092 от 20.06.06, N 0607-0042 от 10.07.06 (том 1 л.д. 25 - 28).

Подтверждение приобретения нефти (налоговые вычеты):

Приобретение нефти осуществлялось по договору с ООО “Рустрейд“ N 33960-10/06-50 от 16.12.05 (т. 36 л.д. 54) и дополнению к договору N 13 от 28.04.06 г. (том 36 л.д. 57) в количестве 12043,00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 13-2 от 09.05.06 (т. 36 л.д. 59). Налоговый вычет по НДС в сумме 12 448 002,33 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N 00000181 от 09.05.06 (т. 36 л.д. 60).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом на сумму 148 842,69 рублей, всего НДС, предъявленный по спорному коносаменту и указанному договору составил 12 596 845, 02 рублей.

По экспорт нефти по контракту N 33960-10/03-75 от 07.11.2003 г. и приобретению нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Подтверждение экспорта:

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/03-75 от 07.11.2003 г. в количестве 9000,32 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствуют коносамент N 5 от 30.05.06 (т. 7 л.д. 14 - 15), оформленный на основании поручения на погрузку 58/5 от 26.05.06 г. (т. 7 л.д. 16).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации подтверждается ПГТД N 10317050/210606/0000952 (т. 7 л.д. 7 - 9), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ОАО АКБ “Еврофинанс Моснарбанк“, что подтверждается выпиской банка о поступлении валютной выручки от 28.06.06 (т. 7 л.д. 3 - 6) на основании выставленного инвойса N 0606-0063 от 08.06.06 (том 7 л.д. 10).

Подтверждение приобретения нефти (налоговые вычеты):

Приобретение нефти осуществлялось по договору с ООО “Рустрейд“ N 33960-10/06-257 от 23.03.06 (т. 7 л.д. 18 - 20) и дополнению к договору N 6 от 16.05.06 г. (т. 7 л.д. 21) в количестве 9030,00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 6 от 13.05.06 (т. 7 л.д. 22). Налоговый вычет по НДС в сумме 9 335 926,28 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N 00000191 от 13.05.06 (т. 7 л.д. 23).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС предъявленный по спорному коносаменту и указанному договору составил 9 447 174,81 рублей.

По экспорту нефти по контракту N 33960-10/03-74 от 07.11.2003 г. и приобретению нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Подтверждение экспорта:

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/03-74 от 07.11.2003 г. в количестве 10 500 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствуют коносамент N 6 от 30.05.06 (т. 36 л.д. 100 - 101), оформленный на основании поручения на погрузку 58/6 от 26.05.06 г. (т. 36 л.д. 102).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации подтверждается ПГТД N 10317050/210606/0000951, 10006005/180706/0001801 (т. 36 л.д. 82 - 85) на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ОАО АКБ “Еврофинанс Моснарбанк“, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 20.07.06, от 31.07.06, от 28.06.06 (т. 36 л.д. 70 - 81), на основании выставленных инвойсов N 0606-0061 от 08.06.06, N 0607-0035, N 0607-0037 от 07.07.06 (т. 36 л.д. 86 - 88).

Подтверждение приобретения нефти (налоговые вычеты):

Приобретение нефти, отправленной на экспорт по спорному коносаменту N 6 от 30.05.06, осуществлялось по следующим договорам:

- с ООО “Рустрейд“ N 33960-10/06-50 от 16.12.05 (т. 36 л.д. 108 - 110) и дополнению к договору N 16 от 16.05.06 г. (т. 36 л.д. 112) в количестве 10539,00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 16 от 26.05.06 (т. 36 л.д. 113). Налоговый вычет по НДС в сумме 10 891 915,03 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N 00000201 от 26.05.06 (том 36 л.д. 114).

- с ООО “Карамай-Трейд“ N 33960-10/06-303 от 21.04.05 (т. 36 л.д. 115 - 117) и дополнениям к договору N 2 от 25.05.06 г., N 3 от 01.06.06 (т. 36 л.д. 118 - 119) в количестве 9 038,00 тонн нефти, что подтверждается актами приема-передачи нефти N 2-1 от 19.06.06, “2-2 от 26.06.06, N 3-1 от 18.06.06, N 3-2 от 19.06.06 (т. 36 л.д. 120 - 123). Налоговый вычет по НДС в сумме 9 335 590,20 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N 00000005, N 00000006, N 00000007 от 20.06.06, N 00000009 от 30.06.06 (т. 36 л.д. 124 - 127).

Также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом в размере 231 831, 19 рублей.

Всего НДС, предъявленный по спорному коносаменту и указанным договорам, составил 20 459 336, 42 рублей.

По экспорта нефти по контракту N 33960-10/04-161 от 27.08.2004 г. и приобретению нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Подтверждение экспорта:

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/04-161 от 27.08.2004 г. в количестве 24 100 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся трубопроводом, о чем свидетельствуют маршрутные поручения N 3279/Э, N 3278/Э от 15.06.06, N 3235/Э от 14.06.06 (т. 8 л.д. 34 - 43).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации подтверждается ПГТД N 10006005/180706/0001807 (т. 8 л.д. 31 - 32), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ЗАО “Международный Московский Банк“, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 23.06.06, от 31.07.06 (т. 8 л.д. 10 - 30) на основании выставленных инвойсов N 0606-0090 от 20.06.06, N 0607-0041, N 0607-0036, N 0607-0039 от 07.07.06 (т. 8 л.д. 33 - 36).

Подтверждение приобретения нефти (налоговые вычеты):

Приобретение нефти, отправленной на экспорт, осуществлялось по следующим договорам:

- с ООО “Рустрейд“ N 33960-10/06-368 от 23.05.06 (т. 8 л.д. 74 - 76) и дополнению к договору N 2 от 25.05.06 г. (т. 8 л.д. 77) в количестве 7 729 тонн нефти, что подтверждается актами приема-передачи нефти N 2-1 от 19.06.06, N 2-2 от 29.06.06, N 3-1 от 19.06.06, 3-2 от 29.06.06 (т. 8 л.д. 78 - 82). Налоговый вычет по НДС в сумме 7 987 116, 06 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N 00000261 от 29.06.06, N 00000262 от 29.06.06, N 00000239 от 19.06.06, N 00000238 от 19.06.06 (том 8 л.д. 83 - 86).

- с ООО “Ульяновск Трейд“ N 33960-10/06-152 от 30.01.06 (том 8 л.д. 60 - 62) и дополнению к договору N 14 от 01.06.06 г. (том 8 л.д. 65) в количестве 15 458,00 тонн нефти, что подтверждается актами приема-передачи нефти N 14-1 от 19.06.06, N 14-2 от 20.06.06, N 14-3 от 26.06.06, N 14-4 от 29.06.06 (том 8 л.д. 66 - 69). Налоговый вычет по НДС в сумме 17 011 519, 92 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N 0000068 от 19.06.06, N 00000072 от 20.06.06, N 00000077 от 26.06.06, N 00000078 от 29.06.06 (том 8 л.д. 70 - 73).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом в размере 100 680, 58 рублей.

Всего НДС, предъявленный по указанным договорам составил 25 099 316, 56 рублей.

По экспорту нефти по контракту N 33960-10/04-97 от 09.07.2004 г. и приобретению нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Подтверждение экспорта:

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/04-97 от 09.07.2004 г. в количестве 109 939, 67 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствуют спорные коносаменты N 6185/21 от 25.05.06 и N 6220/21 от 21.06.0636 (т. 33 л.д. 67 - 68, 70 - 71), оформленные на основании поручений на погрузку N 6185/2А от 18.05.06 г., N 6220/2А от 16.06.06 (т. 33 л.д. 69, 72).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации подтверждается ПГТД N 10317050/220606/0000968, 10320010/150706/0001151 (т. 33 л.д. 51 - 54), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ЗАО “ПНБ ПАРИБА“, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 21.06.06, от 20.06.06, (т. 33 л.д. 40 - 50) на основании выставленных инвойсов N 0606-0071 от 08.06.06, N 0607-0018 от 05.07.06 (т. 33 л.д. 55 - 56).

Подтверждение приобретения нефти (налоговые вычеты):

Приобретение нефти, отправленной на экспорт по спорным коносаментам, осуществлялось по договору с ООО “Белкам-Трейд“ N 33960-10/04-119 от 23.07.04 (т. 33 л.д. 75 - 79) и дополнениям к договору N 22 от 28.04.06 г., N 23 от 25.05.06 (т. 33 л.д. 81 - 82) в количестве 109 939,67 тонн нефти, что подтверждается актами приема-передачи нефти N 22-1 от 05.05.06, 22-2 от 05.05.06, N 23 от 08.06.06 (т. 33 л.д. 83 - 87). Налоговый вычет по НДС в сумме 114 423 507,60 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N 0605-00000041 от 05.05.06, N 06-05-00000042 от 05.05.06, N 0606-00000023 от 08.06.06 (т. 33 л.д. 88 - 90).

Также Обществом применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и указанному договору составил 114 090 974, 09 рублей.

По экспорта нефти по контракту N 33960-10/05-28 от 24.12.2004 г. и приобретению нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Подтверждение экспорта:

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/05-28 от 24.12.2004 г. в количестве 121 402, 68 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствуют спорные коносаменты N 6168/21 от 10.05.06 (т. 37 л.д. 76 - 77), N 6185/11 от 25.05.06 (т. 37 л.д. 79 - 80), N 6220/11 от 21.06.06 (т. 37 л.д. 88 - 89), N 6209/21 от 11.06.06 (т. 37 л.д. 82 - 83), N 1, 2 от 30.05.06 (т. 37 л.д. 94 - 95), N 5, 6 от 26.06.06 (т. 37 л.д. 97 - 98), оформленные на основании поручений на погрузку “ 6168/2А от 06.05.06 г., N 6185/1А от 18.05.06, N 6220/1А от 15.05.06, N 6209/2А от 10.06.06, N 58/2, N 58/1 от 26.05.06, N 296/06, N 25/06 от 22.06.06 (т. 37 л.д. 78, 81, 90, 93, 84, 87, 96, 99).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации, подтверждается ПГТД N 10206060/220706/0001418, N 10320010/160706/0001152, N 10320010/220606/0000969, N 10317050/200606/00000947 (т. 37 л.д. 34 - 45), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ЗАО “ПНБ ПАРИБА“, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 26.06.06, от 13.07.06, от 25.07.06, от 20.06.06, от 09.06.06 (т. 37 л.д. 10 - 33) на основании выставленных инвойсов (т. 37 л.д. 46 - 53).

Подтверждение приобретения нефти (налоговые вычеты):

Приобретение нефти в количестве 121 402,68 тонн, отправленной на экспорт по спорным коносаментам осуществлялось по договорам:

- с ООО ТД “Русснефть“ N 33960-10/05-62 от 24.12.04 (т. 37 л.д. 108 - 111) и дополнениям к договору N 19 от 16.06.06, N 20 от 25.05.06 (т. 37 л.д. 113 - 114), что подтверждается актами приема-передачи нефти N 19 от 16.05.06, N 20 от 25.05.06 (т. 37 л.д. 115 - 116). Налоговый вычет по НДС в сумме 59 127 121, 31 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N 00000031 от 26.05.06, N 00000032 от 20.05.06, N 0606-00000023 от 08.06.06 (т. 37 л.д. 117 - 118).

- с ООО “Белкам Трейд“ N 33960-10/05-66 от 24.12.04 (т. 37 л.д. 119 - 122) и дополнениям к договору N 25 от 28.04.06, N 26 от 25.05.06 (т. 37 л.д. 125 - 126), что подтверждается актами приема-передачи нефти N 25 от 04.05.06, N 26 от 05.06.06 (т. 37 л.д. 127 - 128). Налоговый вычет по НДС в сумме 51 864 595, 38 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N 0605-00000008 от 04.05.06, N 0606-00000012 от 05.06.06 (т. 37 л.д. 129 - 130).

- с ЗАО “Арчнефтегазгеология“ N 33960-10/05-410 от 25.10.05 (т. 37 л.д. 131 - 133) и дополнениям к договору N 7 от 16.05.06, N 9 от 25.05.06 (т. 37 л.д. 1350136), что подтверждается актами приема-передачи нефти N 7 от 29.05.06, N 9 от 25.06.06 (т. 37 л.д. 137 - 138). Налоговый вычет по НДС в сумме 14 933 374, 79 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N А0067 от 29.05.06, N А0085 от 25.06.06 (т. 37 л.д. 139 - 140).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом в размере 731 029, 45 рублей, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и указанным договорам составил 126 656 120, 93 рублей.

По экспорту нефти по контракту N 33960-10/05-281 от 24.06.2005 г. и приобретению нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Подтверждение экспорта:

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/05-281 от 24.06.2005 г. в количестве 25 000, 90 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствует спорный коносамент N 3 от 30.05.06 (т. 8 л.д. 114 - 115), оформленный на основании поручения на погрузку N 58-3 от 26.05.06 г. (т. 8 л.д. 116).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации подтверждается ПГТД N 10006005/170706/0001792, N 10317050/210606/0000950 (т. 8 л.д. 101 - 103), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ЗАО “Международный Московский Банк“, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 25.07.06, от 15.06.06 (т. 8 л.д. 93 - 100) на основании выставленных инвойсов N 0606-0060 от 08.06.06, N 0607-0043 от 10.07.06 (т. 8 л.д. 104 - 105).

Подтверждение приобретения нефти (налоговые вычеты):

Приобретение нефти, отправленной на экспорт по спорным коносаментам, осуществлялось по договору с ООО “Белкам-Трейд“ N 33960-10/05-285 от 23.06.05 (т. 8 л.д. 121 - 124) и дополнениям к договору N 11 от 16.05.06 г., N 12 от 01.06.06 (т. 8 л.д. 127, 129) в количестве 25 157,00 тонн нефти, что подтверждается актами приема-передачи нефти N 11 от 18.05.06, N 12 от 16.06.06 (т. 8 л.д. 128 - 130). Налоговый вычет по НДС в сумме 25 933 129, 59 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N 0605-00000027 от 18.05.06, N 0606-00000017 от 16.06.06 (том 8 л.д. 131 - 132).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС, предъявленный по спорному коносаменту и указанному договору составил 25 936 435, 00 рублей.

По экспорту нефти по контракту N 33960-10/05-311 от 24.10.2006 г. и приобретению нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Подтверждение экспорта:

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/05-311 от 24.10.2006 г. в количестве 29 100, 64 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствует спорный коносамент N 7 от 26.06.06 (т. 9 л.д. 15 - 16), оформленный на основании поручения на погрузку N 293/06 от 22.06.06 г. (т. 8 л.д. 17).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации подтверждается ПГТД N 10206060/200706/0001439 (т. 9 л.д. 9 - 10), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ОАО АКБ “Еврофинанс Моснарбанк“, что подтверждается выпиской банка о поступлении валютной выручки от 14.07.06 (т. 9 л.д. 4 - 8) на основании выставленного инвойса N 0607-0014 от 05.07.06 (т. 9 л.д. 11).

Подтверждение приобретения нефти (налоговые вычеты):

Приобретение нефти, отправленной на экспорт по спорному коносаменту, осуществлялось по договору с ООО “Рустрейд“ N 33960-10/06-50 от 16.12.05 (т. 9 л.д. 19 - 21) и дополнению к договору N 19 от 25.05.06 г. (т. 9 л.д. 23) в количестве 29 186,00 тонн нефти, что подтверждается актами приема-передачи нефти N 19 от 23.06.06 (т. 9 л.д. 24). Налоговый вычет по НДС в сумме 30 185 739, 88 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N 00000250 от 23.06.06 (т. 9 л.д. 25).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС, предъявленный по спорному коносаменту и указанному договору, составил 30 543 320, 52 рублей.

По экспорту нефти по контракту N 33960-10/05-143 от 02.03.2005 г. и приобретению нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Подтверждение экспорта:

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/05-143 от 02.03.2005 г. в количестве 50 001,89 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствует спорные коносаменты N 3,4 от 22.05.06, N 4 от 30.05.06 (т. 38 л.д. 31 - 37), оформленные на основании поручений на погрузку N 55/4 от 19.05.06, N 58/4 от 26.05.06 (т. 38 л.д. 35, 38).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации подтверждается ПГТД N 10317050/210606/0000954 (т. 38 л.д. 20 - 22), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ООО КБ “Альфа-Банк“, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 30.06.06, от 10.05.06, от 23.06.06 (т. 38 л.д. 5 - 19) на основании выставленных инвойсов N 0605-0008 от 04.05.06, N 0606-0055, N 0606-0056, N 0606-0064 от 08.06.06 (т. 38 л.д. 23 - 26).

Подтверждение приобретения нефти (налоговые вычеты):

Приобретение нефти, отправленной на экспорт по спорным коносаментам осуществлялось по договору с ООО “Рустрейд“ N 33960-10/06-50 от 16.12.05 (т. 38 л.д. 42 - 44) и дополнению к договору N 13 от 28.04.06 (т. 38 л.д. 46) в количестве 50 182, 00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 13-1 от 07.05.06 (т. 38 л.д. 47). Налоговый вычет по НДС в сумме 51 866 348, 40 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N 00000180 от 07.05.06 (т. 38 л.д. 48).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и указанному договору, составил 52 483 176, 73 рублей.

По экспорту нефти по контракту N 33960-10/03-87 от 05.12.2003 г. и приобретению нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемой нефти заявителем представлены следующие доказательства.

Подтверждение экспорта:

Экспорт нефти осуществлен по контракту 33960-10/03-87 от 05.12.2003 г. в количестве 33 343, 19 тонн.

Вывоз нефти осуществлялся морским транспортом, о чем свидетельствует спорные коносаменты N 2 от 22.05.06, N 8 от 26.06.06 (т. 7 л.д. 95 - 96, 98 - 99), оформленные на основании поручений на погрузку N 55/2 от 19.05.06, N 254/06 от 23.06.06 (т. 7 л.д. 97, 100).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации подтверждается ПГТД N 10006060/180706/0001803, N 10006005/180706/0001806, N 10206060/260706/0001442, N 10317050/210606/0000955 (т. 7 л.д. 50, 57), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленную нефть поступила на расчетный счет ОАО АКБ “Еврофинанс Моснарбанк“, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 05.06.06, от 17.07.06, от 10.05.06, от 13.06.06 (т. 7 л.д. 29 - 49) на основании выставленных инвойсов N 0605-0007 от 04.05.06, N 0606-0057 от 08.06.06, N 0606-0001, N 0606-0003, N 0606-004 от 01.06.06, N 0607-0015 от 05.07.06, N 0607-0034, N 0607-0033 от 07.07.06 (т. 8 л.д. 58 - 66).

Подтверждение приобретения нефти (налоговые вычеты):

Приобретение нефти, отправленной на экспорт по спорным коносаментам, осуществлялось по следующим договорам:

- с ООО “Ульяновск Трейд“ N 33960-10/06-152 от 30.01.06 (т. 36 л.д. 46 - 48) и дополнению к договору N 13 от 01.01.06 г. (т. 36 л.д. 51) в количестве 14 600,00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 13 от 27.06.06 (т. 36 л.д. 52). Налоговый вычет по НДС в сумме 18 672 004, 00 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N 00000076 от 27.06.06 (т. 36 л.д. 53).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и указанному договору составил 18 894 516, 16 рублей.

- с ООО “Белкам-Трейд“ N 33960-10/06-56 от 16.12.05 (т. 8 л.д. 9 - 11) и дополнению к договору N 10 от 01.06.06 г. (т. 8 л.д. 14) в количестве 25 157,00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 10 от 14.06.06 (т. 8 л.д. 15). Налоговый вычет по НДС в сумме 15 914 481,23 рублей (с учетом потерь) заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N 0606-00000024 от 14.06.06 (т. 8 л.д. 16).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с экспортом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и указанным договорам составил 34 810 037, 61 руб.

Заявителем в рассматриваемом периоде также реализованы на экспорт нефтепродукты.

По экспорту нефтепродуктов по контракту N 33960-10/09-93 от 20.12.2005 г. и приобретению нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемых нефтепродуктов заявителем представлены следующие доказательства.

Подтверждение экспорта:

Экспорт нефтепродуктов осуществлен по контракту 33960-10/09-93 от 20.12.2005 г. в количестве 59 862.246 тонн дизельного топлива.

Вывоз дизельного топлива осуществлялся по приложениям к контракту:

- N 8 (т. 27 л.д. 34 - 35) железнодорожным и морским транспортом, о чем свидетельствует ж.д. накладные и квитанции (т. 27 л.д. 59 - 134, т. 28 л.д. 2 - 145, т. 29 л.д. 2 - 31), а также спорные коносаменты N 6092/31, N 6092/32 от 11.03.06 (т. 29 л.д. 31 - 34), N 6108/31 от 23.03.06 (т. 29 л.д. 39 - 40), N 6066/31 от 17.02.06 (т. 29 л.д. 50 - 51), N 6084/21 от 07.03.06 (т. 29 л.д. 69 - 70), оформленные на основании поручений на погрузку N 6092/3А от 09.03.06 (т. 29 л.д. 35 - 38), N 6108/3А от 21.03.06 (т. 29 л.д. 41 - 49), N 6066/3А, N 6066/3В, N 6066/3С от 15.02.06 (т. 29 л.д. 52 - 68), N 6084/2А от 02.03.06 (т. 29 л.д. 70 - 71).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации также подтверждается ПГТД N 10416070/030506/0000177 (т. 29 л.д. 55 - 58), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленное дизельное топливо поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 21.04.06, от 22.02.06 (т. 29 л.д. 28 - 41) на основании выставленных инвойсов N 0602-0069 от 20.02.06, N 0603-0091 от 16.03.06, N 0604-0017 от 04.04.06, N 0602-0049 от 15.02.06 (т. 29 л.д. 41 - 44).

Подтверждение приобретения нефти для переработки в дизельное топливо (налоговые вычеты):

Приобретение нефти для последующей переработки в дизельное топливо, отправленное на экспорт по спорным коносаментам, осуществлялось по следующим договорам:

- с ООО “Ульяновск Трейд“ N 33960-10/06-43 от 14.12.06 (т. 32 л.д. 5 - 7) и дополнениям к договору N 2 от 21.12.05, N 4 от 25.01.06 (т. 32 л.д. 8) в количестве 2.141.948 тонн нефти, впоследствии переработанной в дизельное топливо, что подтверждается актами приема-передачи нефти N 2-1 от 01.01.06, N 4 от 03.02.06 (т. 32 л.д. 9 - 10). Налоговый вычет по НДС в сумме 1 165 349,94 рублей заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N 00000010 от 03.02.06, N 00000004 от 01.01.06 (т. 32 л.д. 11 - 13).

- с ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ N ТВХ-0032/06/33960-10/06-84 от 14.12.05 г. (т. 32 л.д. 20 - 24) и дополнительного соглашения к договору N 1 от 25.01.06 г. (т. 32 л.д. 25) в количестве 83.718.688 тонн нефти, впоследствии направленной на переработку, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 2 от 28.02.06 (т. 32 л.д. 27). Налоговый вычет по НДС в сумме 28 109 091,00 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N Х280206-1131 от 28.02.06 г. (т. 32 л.д. 28).

- с ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ N ТВХ-0032/06//33960-10/06-135 от 01.01.06 г. (т. 32 л.д. 41 - 44) и приложений к договору N 1 от 10.01.06, N 2 от 10.01.06, N 3 от 10.01.06, N 4 от 10.01.06, N 5 от 10.01.06. (т. 32 л.д. 45 - 57) в количестве 32.023,773 тонн нефти, впоследствии переработанной в дизельное топливо, что подтверждается актами приема-передачи нефти N 2 от 09.02.06, N 4 от 26.02.06, N 5 от 27.02.06 (т. 32 л.д. 58 - 62). Налоговый вычет по НДС в сумме 50 841 134, 47 рублей заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N Х100206-0305 от 10.02.06 г., N Х280206-0459 от 28.02.06, N Х280206-0460 от 28.02.06 (т. 32 л.д. 59, 61, 63).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с переработкой нефти в дизельное топливо и экспортом в размере 13 729 492, 85 рублей.

Таким образом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и приходящийся на указанный контракт составил 93 844 068, 26 рублей.

Вывоз мазута осуществлялся по приложениям к контракту:

- N 2 от 23.12.05 (т. 25 л.д. 6 - 7) железнодорожным, а затем морским транспортом, о чем свидетельствует ж.д. накладные (т. 25 л.д. 24 - 50), а также спорные коносаменты N 72 от 19.03.06 (т. 25 л.д. 50 - 51), N 61, N 62 от 04.03.06 (т. 25 л.д. 56 - 57), оформленные на основании поручений на погрузку N 353 от 16.03.06, N 297, N 296 от 02.03.06 (т. 25 л.д. 52 - 55, 58 - 61).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации также подтверждается ПГТД N 10417010/240406/0000154 (т. 25 л.д. 21 - 23), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленный мазут поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 06.04.06, от 24.04.06 (т. 25 л.д. 13 - 20) на основании выставленных инвойсов N 0512-0060 от 29.12.06, N 0603-0072 от 14.03.06, N 0604-0016 от 04.04.06 (т. 25 л.д. 10 - 12).

- N 6 от 23.01.06 (т. 25 л.д. 85 - 56) железнодорожным, а затем морским транспортом, о чем свидетельствует ж.д. квитанции (т. 25 л.д. 105 - 131), а также спорные коносаменты N 1 от 19.02.06 (т. 25 л.д. 50 - 51), N 2 от 15.02.06 (т. 25 л.д. 132 - 137), оформленные на основании поручений на погрузку N ML-47 от 13.02.06, N ML-53 от 17.02.06 (т. 25 л.д. 134 - 135, 138 - 139).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации также подтверждается ПГТД N 10416070/150306/0000081 (т. 25 л.д. 101 - 104), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленный мазут поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 16.02.06, от 24.03.06 (т. 25 л.д. 92 - 100) на основании выставленных инвойсов N 0602-0053 от 16.02.06, N 0603-0019, N 0603-0020 от 06.03.06 (т. 25 л.д. 87 - 90).

- N 7 от 23.01.06 (т. 26 л.д. 2 - 3) железнодорожным, а затем морским транспортом, о чем свидетельствует ж.д. квитанции (т. 26 л.д. 105 - 131), а также спорные коносаменты N 62, 61 от 04.03.06, N 74 от 19.03.06, N 76 от 21.03.06, N 72 от 19.03.06, N 82 от 29.03.06, N 87 от 31.03.06 (т. 26 л.д. 86 - 87, 79 - 80, 93 - 94, 97 - 98, 107 - 108, 114 - 115, 122 - 123), оформленные на основании поручений на погрузку N 297, 296 от 02.03.06, N 370, N 356 от 17.03.06, N 407 от 27.03.06, N 412 от 29.03.06 (т. 26 л.д. 81 - 85, 88 - 92, 99 - 106, 109 - 113, 115 - 121, 124 - 128).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации также подтверждается ПГТД N 10416070/100506/0000191, N 10416070/100506/0000192 (т. 26 л.д. 30 - 32), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленный мазут поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 16.02.06, от 12.04.06 (т. 26 л.д. 10 - 17) на основании выставленных инвойсов N 0602-0054 от 16.02.06, N 0602-0048 от 15.02.06, N 0603-0073 от 14.03.06, N 0604-0047 от 06.04.06 (т. 26 л.д. 7 - 9).

Подтверждение приобретения нефти для последующей переработки в мазут (налоговые вычеты):

Приобретение нефти, переработанной в дальнейшем в мазут, и отправленного на экспорт по спорным коносаментам, осуществлялось по следующим договорам:

- с ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ N ТВХ-0032/06/33960-10/06-84 от 14.12.05 г. (т. 32 л.д. 20 - 24) и дополнительного соглашения к договору N 1 от 25.01.06 г. (т. 32 л.д. 25) в количестве 83,718.688 тонн нефти, впоследствии направленной на переработку, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 2 от 28.02.06 (т. 32 л.д. 27). Налоговый вычет по НДС в сумме 29 198 251, 10 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N Х280206-1131 от 28.02.06 г. (т. 32 л.д. 28).

- с ЗАО “Томская нефть“ N 33960-10/06-46 от 14.12.05 г. (т. 32 л.д. 14 - 16) и дополнительного соглашения к договору N 1 от 25.01.06 г. (т. 32 л.д. 17) в количестве 7,444.00 тонн нефти, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 1 от 01.02.06 (т. 32 л.д. 18). Налоговый вычет по НДС в сумме 6 813 158,22 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N 00000026 от 01.02.06 (т. 32 л.д. 19).

- с ООО “Ульяновск Трейд“ N 33960-10/06-43 от 14.12.06 (т. 32 л.д. 5 - 7) и дополнениям к договору N 2 от 21.12.05, N 4 от 25.01.06 (т. 32 л.д. 8) в количестве 4,118.000 тонн нефти, впоследствии переработанной в мазут, что подтверждается актами приема-передачи нефти N 2-1 от 01.01.06, N 4 от 03.02.06 (т. 32 л.д. 9 - 10). Налоговый вычет по НДС в сумме 1 356 018, 02 рублей заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N 00000010 от 03.02.06, N 00000004 от 01.01.06 (т. 32 л.д. 11 - 13).

- с ООО “Химтрейд“ N 33960-10/06-156 от 26.01.06 г. (т. 32 л.д. 92 - 94) и дополнений к договору N 1 от 26.01.06, N 2 от 31.01.06, N 3 от 01.02.06 (т. 32 л.д. 95 - 97) приобретения мазута, что подтверждается актами приема-передачи дизельного топлива N 2 от 09.02.06, N 4 от 26.02.06, N 5 от 27.02.06 (т. 32 л.д. 58 - 62). Налоговый вычет по НДС в сумме 4 455 040, 44 рублей заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N 00000012 от 10.01.06, N 00000013 от 12.02.06 г., N 00000014 от 14.02.06, N 00000015 от 17.02.06, N 00000017 от 24.02.06, N 00000019 от 27.02.06 (т. 32 л.д. 105 - 110).

- с филиалом в г. Москве Шелл Трейдинг Раша Би Ви N 33960-10/06-145 от 25.01.06 г. (т. 32 л.д. 64 - 72) и дополнений к договору N 1/1 от 27.02.06, N 1/2 от 28.02.06 (т. 32 л.д. 73 - 75) приобретения мазута, что подтверждается актами приема-передачи дизельного топлива N 6 от 14.02.06, N 7 от 18.02.06, N 8 от 23.02.06, N 9 от 24.02.06, N 10 от 25.02.06, N 11 от 26.02.06 (т. 32 л.д. 76 - 77, 84). Налоговый вычет по НДС в сумме 4 191 923, 68 рублей заявлен на основании выставленных продавцом счетов-фактур N 00000054 от 14.02.06, N 00000057 от 24.02.06 г., N 00000048 от 14.02.06, N 00000055 от 18.02.06, N 00000052 от 25.02.06, N 00000058 от 25.02.06, N 00000056 от 23.02.06, N 00000050 от 23.02.06, N 00000050 от 23.02.06, N 00000059 от 26.02.06 (т. 32 л.д. 78 - 83, 85 - 86, 88 - 89, 91).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с переработкой нефти в мазут и экспортом в размере 21 209 749, 14 рублей.

Таким образом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и приходящийся на указанный контракт по мазуту топочному М-100 составил 67 224 140, 60 рублей.

Всего по контракту N 33960-10/06-93 от 20.12.05 НДС, предъявляемый к вычету по дизельному топливу и мазуту топочному М-100 составил 161 068 208, 86 рублей.

По экспорту нефтепродуктов по контракту N 33960-10/06-90 от 20.12.2005 г. и приобретению нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемых нефтепродуктов заявителем представлены следующие доказательства.

Подтверждение экспорта:

Экспорт нефтепродуктов осуществлен по контракту 33960-10/06-90 от 20.12.2005 г. в количестве 15,523.266 тонн бензина прямогонного и дизельного топлива в количестве 9,387.89 тонн.

Вывоз прямогонного бензина и дизельного топлива осуществлялся по приложениям к контракту:

- N 2 (т. 17 л.д. 4 - 5) железнодорожным, а затем морским транспортом, о чем свидетельствует ж.д. накладные (т. 17 л.д. 21 - 67), а также спорные коносаменты N 6053/11 от 07.02.06, N 6058/51 от 11.02.06 (т. 17 л.д. 16 - 17, 40 - 41), оформленные на основании поручений на погрузку N 6053/1А от 05.02.06 (т. 17 л.д. 18), N 6053/1В от 06.02.06 (т. 17 л.д. 19), N 6058/5А от 10.02.06 (т. 17 л.д. 42), N 6058/5В от 11.02.06 (т. 17 л.д. 43).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации также подтверждается ПГТД N 10320010/050306/00000312 (т. 17 л.д. 14 - 15), N 10320010/260306/0000438 (т. 17 л.д. 38 - 39), на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленный прямогонный бензин поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выпиской банка о поступлении валютной выручки от 26.02.06 (т. 17 л.д. 8 - 11) на основании выставленных инвойсов N 0602-0073 от 21.02.06, N 0602-0075 от 21.02.06 (т. 17 л.д. 12 - 13).

- N 4 (т. 18 л.д. 14) железнодорожным, а затем морским транспортом, о чем свидетельствует ж.д. накладные (т. 18 л.д. 30 - 86, т. 19 л.д. 4 - 39), а также спорные коносаменты N 6076/31 от 25.02.06, N 6062/51 от 15.02.06, N 6070/51 от 21.02.06 (т. 18 л.д. 58 - 59, 87 - 88, т. 19 л.д. 44 - 45), оформленные на основании поручений на погрузку N 6076/3А от 22.02.06 N 6062/5А от 06.02.06 (т. 18 л.д. 60, 89), N 6070/5А (т. 19 л.д. 46).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации также подтверждается ПГТД N 10320010/200306/00000403 (т. 19 л.д. 28 - 29), N 10320010/200306/0000404 (т. 18 л.д. 61 - 62), N 10320010/190306/00000395 (т. 19 л.д. 2 - 3) на которых имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленный прямогонный бензин поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 17.03.06, от 07.03.06 (т. 18 л.д. 16 - 25) на основании выставленных инвойсов N 0603-0090 от 16.03.06, N 0603-0023 от 06.03.06, N 0603-0024 от 06.03.06 (т. 18 л.д. 21, 26, 27).

- N 3 (т. 17 л.д. 78) железнодорожным, а затем морским транспортом, о чем свидетельствует ж.д. накладные (т. 17 л.д. 88 - 135), а также спорные коносаменты N 6066/2В от 17.02.06, N 6066/22 от 17.02.06 (т. 17 л.д. 140 - 141), оформленные на основании поручений на погрузку N 6066/21 от 17.02.06 (т. 17 л.д. 136 - 137), N 6066/22 от 17.02.06 (т. 17 л.д. 140 - 141).

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации также подтверждается ПГТД N 10320010/260306/00000436 (т. 17 л.д. 86 - 87), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленное дизельное топливо поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 27.02.06 (т. 17 л.д. 78), от 20.04.06 (т. 17 л.д. 82 - 85) на основании выставленных инвойсов N 0602-0070 от 20.02.06, N 0603-0089 от 16.03.06 (т. 17 л.д. 81).

Подтверждение приобретения нефти для последующей переработки в мазут (налоговые вычеты):

Приобретение нефти, переработанной в дальнейшем в бензин прямогонный и дизельное топливо, отправленных на экспорт по спорным коносаментам осуществлялось по следующим договорам:

- с ООО “Белкам Трейд“ N 33960-10/06-64 от 16.12.05 г. (т. 19 л.д. 77 - 79) и дополнения к договору N 2 от 25.01.06 г. (т. 19 л.д. 80 - 81) в количестве 23,607.622 тонн нефти, впоследствии направленной на переработку в прямогонный бензин, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 2 от 01.02.06 (т. 19 л.д. 82). Налоговый вычет по НДС в сумме 15 357 888, 63 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N 0602-00000025 от 01.02.06 (т. 19 л.д. 83).

- с ЗАО “Соболиное“ N 33960-10/05-402 от 25.10.05 г. (т. 19 л.д. 84 - 86) и дополнения к договору N 2 от 21.12.05 г. (т. 19 л.д. 88) в количестве 5,034.000 тонн нефти, впоследствии направленной на переработку в прямогонный бензин, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 2 от 28.01.06 (т. 19 л.д. 89). Налоговый вычет по НДС в сумме 502 888,01 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N АДМ-000001 от 28.01.06 (т. 19 л.д. 83).

- с ООО “Белкам Трейд“ N 33960-10/06-61 от 16.12.05 г. (т. 19 л.д. 70 - 71) и дополнения к договору N 1 от 25.01.06 г. (т. 19 л.д. 73 - 74), впоследствии направленной на переработку в дизельное топливо, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 2 от 01.02.06 (т. 19 л.д. 82). Налоговый вычет по НДС в сумме 3 302 540, 46 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N 0602-00000001 от 01.02.06 (т. 19 л.д. 76).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с переработкой нефти в мазут и экспортом в размере 12 643 342, 81 рублей.

Таким образом, всего НДС, предъявленный по спорным коносаментам и приходящийся на указанный контракт, составил 31 806 659, 91 рублей.

По экспорту нефтепродуктов по контракту N 33960-10/06-91 от 20.12.2005 г. и приобретению нефти у юридических лиц - поставщиков экспортируемых нефтепродуктов заявителем представлены следующие доказательства.

Подтверждение экспорта:

Экспорт нефтепродуктов осуществлен по контракту 33960-10/06-91 от 20.12.2005 г. в количестве 22,232.315 тонн мазута топочного.

Вывоз мазута топочного осуществлялся по приложениям к контракту:

- N 2 от 16.01.06 (т. 20 л.д. 3 - 4) железнодорожным, а затем морским транспортом, о чем свидетельствует ж.д. накладные (т. 20 л.д. 92 - 103, т. 21 2 - 7, 38 - 97)), а также спорный коносамент N 2 от 30.04.06 (т. 21 л.д. 8 - 9), оформленные на основании поручений на погрузку N 32/2 от 21.02.06, N 32/3, 32/4 от 22.02.06, N 32/5 от 23.02.06 (т. 21 л.д. 10 - 14.

Факт экспорта, а именно пересечение таможенной границы Российской Федерации также подтверждается ПГТД N 10317050/300306/00000436 (т. 21 л.д. 15 - 16), на которой имеются все необходимые отметки российских таможенных органов.

Выручка за поставленный мазут топочный поступила на расчетный счет Мещанского ОСБ Сбербанка России, что подтверждается выписками банка о поступлении валютной выручки от 21.02.06, от 03.04.06 (т. 21 л.д. 7 - 16) на основании выставленных инвойсов N 0602-0067 от 20.02.06, N 0603-0111 от 24.03.06 (т. 21 л.д. 5 - 6).

Подтверждение приобретения нефти для последующей переработки в мазут топочный (налоговые вычеты):

Приобретение нефти переработанной в дальнейшем в топочный мазут, отправленный на экспорт по спорному коносаменту, осуществлялось по следующим договорам:

- с ОАО НК “РОСНЕФТЬ“ N 0000606/0117Д/33960-10/06-136 от 27.01.06 г. (т. 21 л.д. 46 - 49) и дополнительного соглашения к договору от 27.01.06 г. (т. 21 л.д. 50 - 51) в количестве 12,476.161 тонн нефти, впоследствии направленной на переработку в мазут топочный, что подтверждается актом приема-передачи нефти от 22.02.06 (т. 21 л.д. 52). Налоговый вычет по НДС в сумме 9 073 154, 70 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N 2500014612 от 22.02.06 (т. 21 л.д. 53).

- с ООО “Белкам Трейд“ N 33960-10/06-61 от 16.12.05 г. (т. 19 л.д. 70 - 71) и дополнения к договору N 1 от 25.01.06 г. (т. 21 л.д. 54 - 56), впоследствии направленной на переработку в мазут топочный, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 3 от 01.02.06 (т. 21 л.д. 54). Налоговый вычет по НДС в сумме 9 798 044, 08 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N 0602-00000001 от 01.02.06 (т. 21 л.д. 61 - 63).

- с ЗАО НК “Руснефтехим“ N 33960-10/06-160 от 07.02.06 г. (т. 21 л.д. 61 - 63) в количестве 5,034.000 тонн нефти, впоследствии направленной на переработку в мазут топочный, что подтверждается актом приема-передачи нефти N 2 от 28.02.06 (т. 21 л.д. 64). Налоговый вычет по НДС в сумме 3 667 426, 83 рублей заявлен на основании выставленного продавцом счета-фактуры N ст-00419 от 28.02.06 (т. 21 л.д. 65).

Обществом также применены налоговые вычеты по оказанным услугам, связанным с переработкой нефти в мазут и экспортом, в размере 5 585 253, 58 рублей.

Таким образом, всего НДС, предъявленный по спорному коносаменту и приходящийся на указанный контракт составил 28 123 879, 19 рублей.

Ответчиком указано на то, что в представленных переводах на русский язык коносаментов

N 6053/11 от 17.02.2006 (т. 17 л.д. 16 - 17),

N 6058/51 от 11.02.2006 (т. 17 л.д. 40 - 41),

N 6076/31 от 25.02.2006 (т. 19 л.д. 58 - 59),

N 6062/51 от 15.02.2006 (т. 19 л.д. 87 - 88),

N 6070/51 от 21.02.2006 (т. 19 л.д. 44 - 45),

N 6066/22 от 17.02.2006 (т. 17 л.д. 140 - 141),

N 6066/31 от 17.02.2006 (т. 26 л.д. 50 - 51),

N 6108/31 от 23.03.2006 (т. 27 л.д. 39 - 40),

N 6092/32 от 11.03.2006 (т. 27 л.д. 33 - 34),

N 72 от 19.03.2006 (т. 25 л.д. 50 - 51),

N 62 от 04.03.2006 (т. 26 л.д. 86 - 87),

N 61 от 04.03.2006 (т. 26 л.д. 79 - 80),

N 74 от 19.03.2006 (т. 26 л.д. 93 - 94),

N 76 от 21.03.2006 (т. 26 л.д. 97 - 98),

N 82 от 29.03.2006 (т. 26 л.д. 114 - 115),

N 87 от 31.03.2006 (т. 26 л.д. 122 - 123),

N 2 от 15.02.2006 (т. 25 л.д. 136 - 137),

N 1 от 19.02.2006 (т. 25 л.д. 132 - 135),

N 2 от 24.02.2006 (т. 21 л.д. 8 - 10) указано наименование груза, которое не соответствует наименованию товара в графе 32 по ГТД, либо не указана марка товара (в переводах коносаментов), что, по мнению Инспекции, ставит под сомнение достоверность сведений о виде и количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории Российской Федерации товара.

Данный довод налогового органа является неправомерным и необоснованным ввиду несоответствия фактическим обстоятельствам дела.

Так, в представленном переводе на русский язык коносаментов N 6053/11 от 17.02.2006 г. (т. 17 л.д. 16 - 17), N 6058/51 от 11.02.2006 (т. 17 л.д. 40 - 41), N 6076/31 от 25.02.2006 (т. 19 л.д. 58 - 59), N 6062/51 от 15.02.2006 (т. 19 л.д. 87 - 88) и N 6070/51 от 21.02.2006 (т. 19 л.д. 44 - 45) наименование товара указано правильно. Наименование соответствует наименованию товара “Бензин экспортный технологический А-1“ в графе 32 по ГТД N 103120010/050306/0000312 (т. 17 л.д. 14 - 15), 10320010/260306/0000438 (т. 17 л.д. 38 - 39), 10320010/200306/0000403 (т. 19 л.д. 28 - 29), 10320010/200306/0000404 (т. 18 л.д. 61 - 62), 10320010/190306/0000395 (т. 19 л.д. 2 - 3), в представленных переводах на русский язык коносаментах с пакетом документов содержится техническая неточность (указано наименование груза “Прямогонный бензин“).

В представленном переводе на русский язык коносамента N 6066/22 от 17.02.2006 г. (т. 17 л.д. 140 - 141) наименование товара указано правильно. Оно соответствует наименованию товара “Дизельное топливо (Л-0.2.-62)“ в графе 32 по ГТД 10320010/260306/0000436 (т. 17 л.д. 86 - 87), в представленном переводе на русский язык коносаменте с пакетом документов содержится техническая неточность (указано наименование груза “Газойль 0.2“),

В представленном переводе на русский язык коносаментов N 6066/31 от 17.02.2006 (т. 26 л.д. 50 - 51) N 6108/31 от 23.03.2006 (т. 27 л.д. 39 - 40), N 6092/32 от 11.03.2006 (т. 27 л.д. 33 - 34) наименование товара указано правильно. Оно соответствует наименованию товара “Топливо дизельное Л 0.2-62“ в графе 32 по ГТД 10416070/030506/0000177 (т. 27, л.д. 55 - 58), в представленных переводах на русский язык коносаментах с пакетом документов содержится техническая неточность (указано наименование груза “Газойль 0.2“),

В представленном переводе на русский язык коносаментов N 72 от 19.03.2006 г. (т. 25 л.д. 50 - 51), N 62 от 04.03.2006 г. (т. 26 л.д. 86 - 87), N 61 от 04.03.2006 г. (т. 26 л.д. 79 - 80), N 74 от 19.03.2006 (т. 26 л.д. 93 - 94), N 76 от 21.03.2006 (т. 26 л.д. 97 - 98), N 82 от 29.03.2006 (т. 26 л.д. 114 - 115), N 87 от 31.03.2006 г. (т. 26 л.д. 122 - 123) наименование товара указано правильно. Оно соответствует наименованию товара “Мазут топочный М-100“ в графе 32 по ГТД N 10416070/240406/0000154 (т. 25 л.д. 21 - 23), 10416070/100506/0000192 (т. 26 л.д. 30 - 32), 10416070/100506/0000191 (т. 26 л.д. 23 - 25), в представленных переводах на русский язык коносаментах с пакетом документов содержится техническая неточность (указано наименование груза “Мазут“).

В представленном переводе на русский язык коносаментов N 2 от 15.02.2006 г. (т. 21 л.д. 8 - 10), N 1 от 19.02.2006 г. (т. 25 л.д. 132 - 135) наименование товара указано правильно. Оно соответствует наименованию товара “Мазут топочный М-100“ в графе 32 по ГТД N 10416070/150306/0000081 (т. 25 л.д. 101 - 104), в представленных переводах на русский язык коносаментах с пакетом документов содержится техническая неточность (указано наименование груза “Обычный прямогонный мазут экспортного качества“),

В представленном переводе на русский язык коносамента N 2 от 24.02.2006 г. (т. 21 л.д. 8 - 10) наименование товара указано правильно. Оно соответствует наименованию товара “Мазут топочный М-40“ в графе 32 по ГТД N 10317050/300306/0000436 (т. 17 л.д. 86 - 87), в представленном переводе на русский язык коносаменте с пакетом документов содержится техническая неточность (указано наименование груза “Мазут с низким содержанием серы“).

Суд принимает во внимание то, что неточности в наименовании экспортируемого товара содержатся только в переводах коносаментов, в то время как в самих коносаментах содержится достоверная информация о наименовании товара, который был экспортирован. Допущенные неточности имеют технический характер и никаким образом не могут ставить под сомнение факт экспорта товаров. Претензий со стороны Инспекции по тексту самих коносаментов нет.

Для устранения противоречий в переводе наименования товара при условии специфики терминов при переводе с английского на русский язык, заявителем в соответствии с определением суда от 17.05.07 г. (т. 53, л.д. 136) представлены в материалы дела переводы коносаментов, выполненные независимым переводчиком и заверенные нотариально (т. 54). Ответчиком также представлены переводы коносаментов, выполненные независимым переводчиком и заверенные нотариусом (т. 55). Перевод товара в указанных спорных коносаментах, представленных сторонами, идентичен.

Ответчиком также указано на то, что коносаменты N 87 от 31.03.06 (т. 26 л.д. 122 - 123), N 76 от 21.03.06 (т. 26 л.д. 97 - 98), N 74 от 19.03.06 (т. 26 л.д. 93 - 94), N 72 от 19.03.06 (т. 26 л.д. 107 - 108), N 61 от 04.03.06 (т. 26 л.д. 79 - 80), N 82 от 29.03.06 (т. 26 л.д. 114 - 115), N 62 от 04.03.06 (т. 26 л.д. 86 - 87) не являются товарно-транспортными документами, поскольку не соответствуют требованиям, предъявляемым пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ. В частности, указанные коносаменты не подтверждают вывоз товара за пределы территории РФ, поскольку они оформлены на территории Украины (г. Севастополь) и на них проставлены штампы таможенных органов Украины.

Заявитель указанный довод ответчика не оспаривает, поскольку в указанной налоговым органом поставке, товарно-транспортными документами, подтверждающими пересечение товара границы РФ, являются железнодорожные накладные.

Указанные налоговым органом коносаменты имеют отношение к поставке мазута по приложению N 7 от 23.01.06 (т. 26 л.д. 2 - 3) к контракту N 33960-10/06-93 от 20.12.05 г.

Согласно фактическим обстоятельствам дела, в налоговый орган представлялись подтверждающие вывоз мазута документы, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, в том числе ж.д. накладные N Р638060, N Р638061, Р580295, Р637962, Р638019, Р638052, Р638057, Р580293, N Р637988, Р638041, Р638053, РР638058, Р 580298, Р637989, Р638048, Р638054, Р638059, Р6380315, Р637987, Р638050, Р638055, Р580316, Р638015, Р638051, Р638056 (т. 26 л.д. 26 - 78), на которых имеются необходимые отметки таможенного органа, осуществившего выпуск указанного товара.

Таким образом, налогоплательщиком выполнены необходимые условия для подтверждения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт.

Суд считает, что указанный довод налогового органа свидетельствует о незаконном отказе в применении ставки 0 процентов при реализации мазута по приложению N 7 к контракту N 33960-10/06-93.

Указанное следует из того, что п. 2.1.2. оспариваемого решения налоговый орган не подтвердил применение к реализуемому на экспорт мазуту ставку НДС 0 процентов, в связи с претензиями к вышеуказанным коносаментам (несоответствие перевода, наличие оговорки, несоответствие веса).

Исходя из того, что указанные коносаменты не относятся к экспорту и не подтверждают факт экспорта, а к железнодорожным накладным у налогового органа замечаний не имеется, претензии, предъявленные налоговым органом к коносаментам, не могут повлиять на правомерность применения ставки 0 процентов.

При этом, как следует из объяснений заявителя, необходимость представления коносаментов связана с тем, что мазут в ж.д. цистернах погружался на паром Кавказ - Крым, а затем осуществлялась перевалка в морской танкер, кроме того, в графе 44 ГТД имеется ссылка на указанные коносаменты.

Кроме того, заявителем представлены дополнительные объяснения по данному спорному вопросу.

Так, в представленном переводе на русский язык коносаментов N 6053/11 от 17.02.2006 г. (т. 17 л.д. 16 - 17), N 6058/51 от 11.02.2006 (т. 17 л.д. 40 - 41), N 6076/31 от 25.02.2006 (т. 19 л.д. 58 - 59), N 6062/51 от 15.02.2006 (т. 19 л.д. 87 - 88) и N 6070/51 от 21.02.2006 (т. 19 л.д. 44 - 45) наименование товара указано правильно. Наименование соответствует наименованию товара “Бензин экспортный технологический А-1“ в графе 32 по ГТД N 103120010/050306/0000312 (т. 17 л.д. 14 - 15), 10320010/260306/0000438 (т. 17 л.д. 38 - 39), 10320010/200306/0000403 (т. 19 л.д. 28 - 29), 10320010/200306/0000404 (т. 18 л.д. 61 - 62), 10320010/190306/0000395 (т. 19 л.д. 2 - 3).

В связи с тем, что в представленных переводах на русский язык коносаментах с пакетом документов содержится наименование груза “Прямогонный бензин“, налоговый орган делает вывод о несоответствии отправленного и отгруженного на экспорт товара.

Вместе с тем, идентичность товара подтверждается следующим.

Согласно указанным в ГТД и поручениям на погрузку кодам ТН ВЭД на экспорт отправлялся товар под кодом 2710 11 110 0, что относится к нефтепродуктам (группа 2710) в качестве легких дистиллятов и продуктов для специфических процессов переработки. В соответствии с дополнительным примечаниям в товарной позиции 2710 (подсубпозиции 2710 11 210 0 и 2710 11 250 0) применяется термин “специальные бензины“ (легкие дистилляты и продукты, без каких-либо антидетонационных присадок и с разницей температур, при которых перегоняется 5 об. % и 90 об. % (включая потери), не превышающей 210 град. по Цельсию.

Таким образом, под указанным кодом ТН ВЭД указываются такая продукция как бензин прямогонный, так и бензин экспортный технологический А-1, поскольку образование этих фракций происходит при обработке нефтепродуктов при температуре, не превышающей температуру 210 градусов по Цельсию.

Соответственно, перевод с английского наименования Naphta как “бензин прямогонный“ не имеет никаких противоречий по своим технологическим характеристикам с товаром “бензин экспортный технологический А-1“ (ТУ 38.001500-2001) и по сути является одним и тем же видом продукции, что свидетельствует об экспорте одного вида товара.

Более того, в налоговый орган представлялся контракт N 33960-10/06-90 от 20.12.05 г. и приложение N 3 от 23.12.05 к нему (т. 17 л.д. 14 - 15), в котором указано наименование экспортированного товара на русском и на английском языках, которое полностью совпадает с наименованием товара, указанного в ГТД и поручении на погрузку на русском языке, с наименованием товара, указанного в коносаменте на английском языке.

В представленном переводе на русский язык коносамента N 6066/22 от 17.02.2006 г. (т. 17 л.д. 140 - 141) наименование товара указано правильно. Оно соответствует наименованию товара “Дизельное топливо (Л-0.2.-62)“ в графе 32 по ГТД 10320010/260306/0000436 (т. 17 л.д. 86 - 87).

В связи с тем, что в представленном переводе на русский язык коносаменте с пакетом документов содержится наименование груза “Газойль 0.2“, налоговый орган делает вывод о несоответствии отправленного и отгруженного на экспорт товара.

Также в представленном переводе на русский язык коносаментов N 6066/31 от 17.02.2006 (т. 26 л.д. 50 - 51) N 6108/31 от 23.03.2006 (т. 27 л.д. 39 - 40), N 6092/32 от 11.03.2006 (т. 27 л.д. 33 - 34) наименование товара указано правильно. Оно соответствует наименованию товара “Топливо дизельное Л 0.2-62“ в графе 32 по ГТД 10416070/030506/0000177 (т. 27, л.д. 55 - 58).

В связи с тем, что в представленных переводах на русский язык коносаментах с пакетом документов содержится наименование груза “Газойль 0.2“, налоговый орган делает вывод о несоответствии отправленного и отгруженного на экспорт товара.

Идентичность товара подтверждается следующим.

Согласно указанным в ГТД и поручениям на погрузку кодам ТН ВЭД на экспорт отправлялся товар под кодом 2710 19 450 0, что относится к нефтепродуктам (группа 2710) в виде тяжелых дистиллятов (газойлей) с содержанием серы более 0,05 мас. %, но не более 0,2 мас. %, получаемых из нефтяных фракций и другие нефтепродуктов, менее 65 об. % которых (включая потери) перегоняется при 250 град. по Цельсию по методу ASTM D 86, или фракции, процент перегонки которых при 250 град. C не может быть определен данным методом.

Таким образом, под указанным кодам ТН ВЭД указываются такая продукция как газойль с содержанием серы от 0.05 мас. % до 0,2 мас. % (газойль 0,2), так и дизельное топливо марки Л-0,2-62, поскольку образование этих фракций происходит при перегонке нефтепродуктов при температуре 250 градусов по Цельсию.

Соответственно, перевод с английского наименования Gasoil 0,2 как “Газойль 0,2“ не имеет никаких противоречий по своим технологическим характеристикам с товаром “Дизельное топливо Л-0,2-62“ (ГОСТ 305-82) и по сути является одним и тем же видом продукции, что свидетельствует об экспорте одного вида товара.

Более того, в налоговый орган представлялся контракт N 33960-10/06-93 от 20.12.05 г. и приложение N 8 к нему (т. 27 л.д. 34 - 35) в котором указано наименование экспортированного товара на русском и на английском языках, совпадающее с наименованием товара, указанного в ГТД и поручении на погрузку на русском языке, с наименованием товара, указанного в коносаменте на английском языке.

В представленном переводе на русский язык коносаментов N 72 от 19.03.2006 г. (т. 25 л.д. 50 - 51), N 62 от 04.03.2006 г. (т. 26 л.д. 86 - 87), N 61 от 04.03.2006 г. (т. 26 л.д. 79 - 80), N 74 от 19.03.2006 (т. 26 л.д. 93 - 94), N 76 от 21.03.2006 (т. 26 л.д. 97 - 98), N 82 от 29.03.2006 (т. 26 л.д. 114 - 115), N 87 от 31.03.2006 г. (т. 26 л.д. 122 - 123) наименование товара указано правильно. Оно соответствует наименованию товара “Мазут топочный М-100“ в графе 32 по ГТД N 10416070/240406/0000154 (т. 25 л.д. 21 - 23), 10416070/100506/0000192 (т. 26 л.д. 30 - 32), 10416070/100506/0000191 (т. 26 л.д. 23 - 25).

В связи с тем, что в представленных переводах на русский язык коносаментах с пакетом документов указано наименование груза “Мазут“, налоговый орган делает вывод о несоответствии отправленного и отгруженного на экспорт товара.

Также в представленном переводе на русский язык коносаментов N 2 от 15.02.2006 г. (т. 21 л.д. 8 - 10), N 1 от 19.02.2006 г. (т. 25 л.д. 132 - 135) наименование товара указано правильно. Оно соответствует наименованию товара “Мазут топочный М-100“ в графе 32 по ГТД N 10416070/150306/0000081 (т. 25 л.д. 101 - 104).

В связи с тем, что в представленных переводах на русский язык коносаментах с пакетом документов указано наименование груза “Обычный прямогонный мазут экспортного качества“, налоговый орган делает вывод о несоответствии отправленного и отгруженного на экспорт товара.

Идентичность товара подтверждается следующим.

Согласно указанным в ГТД и поручениям на погрузку кодам ТН ВЭД на экспорт отправлялся товар под кодом 2710 19 630 0, что относится к нефтепродуктам (группа 2710) в виде тяжелых дистилляторов (топлива жидкого) с содержанием серы более 1 мас. %, но не более 2 мас. %, получаемых из нефтяных фракций и другие нефтепродуктов, менее 25 об. % которых (включая потери) перегоняется при 300 град. по Цельсию.

Таким образом, под указанным кодом ТН ВЭД указываются любая продукция, полученная из нефтепродуктов и фракций с содержанием серы 1 мас. % до 2 мас. %, полученное при перегонке нефтепродуктов при температуре 300 градусов по Цельсию.

Соответственно, перевод с английского наименования как “Мазут“ или “Обычный прямогонный мазут экспортного качества“ не имеет никаких противоречий по своим технологическим характеристикам с товаром “Мазут топочный М-100“ (ГОСТ 10585-99) и по сути является одним и тем же видом продукции, что свидетельствует об экспорте одного вида товара.

Более того, в налоговый орган представлялся контракт N 33960-10/06-93 от 20.12.05 г. и приложение N 6 к нему (т. 26 л.д. 85 - 86) в котором указано наименование экспортированного товара на русском и на английском языках, совпадающее с наименованием товара, указанного в ГТД и поручении на погрузку на русском языке, с наименованием товара, указанного в коносаменте на английском языке.

В представленном переводе на русский язык коносамента N 2 от 24.02.2006 г. (т. 21 л.д. 8 - 10) наименование товара указано правильно. Оно соответствует наименованию товара “Мазут топочный М-40“ в графе 32 по ГТД N 10317050/300306/0000436 (т. 17 л.д. 86 - 87).

В связи с тем, что в представленном переводе на русский язык коносаменте с пакетом документов указано наименование груза “Мазут с низким содержанием серы“, налоговый орган делает вывод о несоответствии отправленного и отгруженного на экспорт товара.

Идентичность товара подтверждается следующим.

Согласно указанным в ГТД и поручениям на погрузку кодам ТН ВЭД на экспорт отправлялся товар под кодом 2710 19 610 0, что относится к нефтепродуктам (группа 2710) в виде тяжелых дистилляторов (топлива жидкого) с содержанием серы не более 1 мас. %, получаемых из нефтяных фракций и другие нефтепродуктов, менее 25 об. % которых (включая потери) перегоняется при 300 град. по Цельсию.

Таким образом, под указанным кодом ТН ВЭД указываются любая продукция, полученная из нефтепродуктов и фракций с содержанием серы не более 1 мас. %, полученная при перегонке нефтепродуктов при температуре 300 градусов по Цельсию.

Соответственно, перевод с английского наименования как “Мазут с низким содержанием серы“ не имеет никаких противоречий по своим технологическим характеристикам с товаром “Мазут топочный М-40“ (ГОСТ 10585-99) и по сути является одним и тем же видом продукции, что свидетельствует об экспорте одного вида товара.

Более того, в налоговый орган представлялся контракт N 33960-10/06-91 от 20.12.05 г. и приложение N 2 к нему (т. 20 л.д. 3 - 4), в котором указано наименование экспортированного товара на русском и на английском языках, совпадающее с наименованием товара, указанного в ГТД и поручении на погрузку на русском языке, с наименованием товара, указанного в коносаменте на английском языке.

Что касается несоответствия единиц измерения количества поставляемого товара в килограммах в соответствии с коносаментом и единиц измерения количества поставляемого товара в баррелях, то судом установлено следующее.

В соответствии с действующим законодательством в Российской Федерации могут применяться только те единицы физических величин (единицы массы, длины, времени и т.д.), которые допущены к применению в установленном порядке.

Так в соответствии со ст. 6 Закона Российской Федерации “Об обеспечении единства измерений“ от 27.04.93 N 4871-1 в Российской Федерации в установленном порядке допускаются к применению единицы величин Международной системы единиц, принятой Генеральной конференцией по мерам и весам, рекомендованные Международной организацией законодательной метрологии. Согласно части 2 указанной статьи характеристики и параметры продукции, поставляемой на экспорт, в том числе средств измерений, могут быть выражены в единицах величин, установленных заказчиком.

По принятой в Российской Федерации метрической системе измерений, масса нефти измеряется в метрических тоннах (код 168 по “Общероссийскому классификатору единиц измерения“ ОК 015-94 (МК 002-97) утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366) и соответственно, все счетчики и измерительные приборы в портах отградуированы в метрических тоннах. Учитывая, что коносаменты выписываются экспедитором в портах, в них указывается масса нефти в метрических тоннах брутто.

Кроме того, согласно пп. 6 п. 1 ст. 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации все данные указываются в коносаменте так, как они представлены отправителем.

Как следует из объяснений заявителя, в соответствии с мировой практикой торговли нефтью, для измерения объема проданного товара принята система американских мер. Соответственно, цены на международных биржах нефти котируются за баррель и расчеты с покупателями производятся за общий объем реализованных товаров в баррелях. Так, в соответствии с п. 4 указанных контрактов для поставок на условиях ФОБ цена за нетто американский баррель будет равна средней из средних котировок на сырую нефть Брент/Дейтед/, опубликованных в Platts Crude Oil Marketwire (Platts - ведущий мировой поставщик информации об энергоносителях) под заголовком “Spot assessments“.

Во избежание разночтений в количестве поставленной нефти из-за различий в системах измерения и, как следствие, споров по стоимости поставленного товара, если в коносаменте не указаны баррели, пересчет в метрические тонны производится на основании таблиц “Нафта Москва“, что отражено в инвойсах с указанием коэффициента пересчета (кроме того, соответствующие оговорки есть в п. 6.3. контракта N 33960-10/03-87 от 05.12.2003 г.).

Данные обстоятельства исключают сомнения в достоверности сведений о количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории РФ товара.

Кроме того, заявителем относительно данного вопроса 19.05.2006 ранее были представлены ответчику дополнительные пояснения (аналогичная ситуация за другой налоговый период) письмом за N ОП-4370 от 19.05.2006 г. (т. 9 л.д. 40). Однако данные обстоятельства не были приняты во внимание при принятии оспариваемого решения.

Доводы ответчика относительно того, что в представленных переводах перечисленных коносаментов, подписанных капитанами соответствующих танкеров, присутствует фраза о том, что капитан танкера не знает какое количество, какого качества товар был погружен на танкер, суд считает не основанными на нормах НК РФ и представленных доказательствах по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 65, ч. 5. ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с действующим законодательством РФ на действительность коносамента не влияет такое обстоятельство, как отсутствие сведений у капитана судна о весе, количестве, и качестве товара.

Согласно пункту 1 статьи 142 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ) коносамент (договор морской перевозки) составляется на основании подписанного отправителем документа и должен содержать данные, указанные в подпунктах 3 - 8 пункта 1 статьи 144 названного Кодекса, при этом по соглашению сторон в коносамент могут быть включены оговорки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 КТМ в случае, если в коносаменте содержатся данные, которые касаются наименования груза, его основных марок, числа мест или предметов, массы или количества груза и в отношении которых перевозчик или выдающее коносамент от его имени другое лицо знают или имеют достаточные основания считать, что такие данные не соответствуют фактически принятому грузу или погруженному грузу при выдаче бортового коносамента, либо у перевозчика или другого такого лица не было разумной возможности проверить указанные данные, перевозчик или другое такое лицо должны внести в коносамент оговорку, конкретно указывающую на неточности, основания для предположений или отсутствие разумной возможности проверки указанных данных.

Таким образом, указание на неизвестность капитану судна данных, касающихся товара, не означает, что отправителем в коносаменте указаны недостоверные сведения.

В обжалуемом решении ответчика в нарушение ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ не содержится доказательств того, что отправителем в коносаменте указаны недостоверные сведения. В решении Инспекция не привела доказательств того, что иностранным покупателем товара были предъявлены претензии относительно поставленного ему товара (качества и количества).

Вместе с тем, заявитель полностью исполнил свои договорные обязательства по экспортным контрактам, исполнение обязательств подтверждается актами сверки между сторонами договоров.

Данные обстоятельства исключают все сомнения в достоверности сведений о количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории РФ товара.

В соответствии с абз. 4 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения, документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Однако ответчик не воспользовался предоставленным ему правом и дополнительно не истребовал у Общества акты сверки исполнения обязательств между сторонами договоров, не получил объяснения и не предпринял никаких иных действий, направленных на выяснение возникшего вопроса о действительном количестве фактически вывезенного за пределы таможенной территории РФ товара.

Представление актов сверок по вышеуказанным контрактам в обязательном порядке законом не предусмотрено.

Кроме того, суд принимает во внимание то, что по данному вопросу сложилась устойчивая, единообразная арбитражная практика (Постановления ФАС ВСО от 18.04.2006 по делу N А33-18297/05-Ф02-1536/06-С1, ФАС СЗО от 18.11.2005 по делу N А56-7229/2005, ФАС МО от 02.12.2003 по делу N КА-А40/9356-03, 9ААС от 12.12.2006 по делу N 09АП-14558/06-АК и т.д.), подтверждающая доводы заявителя.

Доказательством того, что количество фактически вывезенного за пределы таможенной территории РФ товара соответствует заявленному, являются грузовые таможенные декларации.

Так в соответствии с пп. а п. 1 раздела I Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации) утвержденной Приказом ГТК РФ от 21.07.2003 N 806 (далее - Инструкция) Инструкция разработана в целях обеспечения реализации права российских лиц на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и акцизам в случаях, установленных статьями 164 и 183 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп. а п. 9 раздела II Инструкции для получения подтверждения фактического вывоза товаров заявитель представляет в пограничную таможню среди прочих следующие документы: письменное заявление, подписанное руководителем организации-заявителя или лицом, им уполномоченным, и заверенное печатью организации, содержащее также сведения о наименовании и количестве товаров (в основной и дополнительной единицах измерения).

Согласно п. 12 Инструкции после проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку “Товар вывезен“ (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью.

Так, на всех ГТД к представленным контрактам имеются соответствующие отметки должностного лица таможенного органа, заверенные печатью.

Также, в соответствии с действующим международным законодательством на действительность коносамента не влияет такое обстоятельство, как отсутствие сведений у капитана судна о весе, количестве, и качестве товара.

В соответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Единообразные правила, касающиеся коносамента, установлены Международной конвенции об унификации некоторых правил о коносаменте от 25 августа 1924 года.

Российская Федерация присоединилась к Международной конвенции об унификации некоторых правил о коносаменте от 25 августа 1924 года, измененной Протоколом от 23 февраля 1968 года (далее Конвенция о коносаменте) Федеральным законом N 17-ФЗ от 06.01.1999 г.

В соответствии с п. 3 ст. 3 Конвенции о коносаменте следует, что получив грузы и приняв их в свое ведение, перевозчик, капитан или агент перевозчика должен, по требованию отправителя, выдать отправителю коносамент, содержащий в числе прочих данных:

a) основные марки, необходимые для идентификации груза, как они сообщены отправителем письменно перед тем, как погрузка такого груза началась, при условии, что эти марки нанесены штампом или ясно указаны иным способом на грузах, если грузы не упакованы, либо на ящиках или упаковке, в которых грузы находятся, таким образом, чтобы марки оставались достаточно разборчивыми до окончания рейса;

b) число мест или предметов либо количество или вес, в зависимости от обстоятельств и в соответствии с тем, как они письменно указаны отправителем;

c) внешний вид и видимое состояние груза.

Однако ни перевозчик, ни капитан, ни агент перевозчика не обязан объявлять или указывать в коносаменте марки, число мест, количество или вес, которые, как он имеет серьезное основание подозревать, не точно соответствуют грузу, в действительности принятому им, или которые он не имеет возможности проверить разумными средствами.

Такой коносамент в соответствии с п. 4 ст. 3 Конвенции о коносаменте создает презумпцию, если не будет доказано иное, приема перевозчиком грузов, как они в нем описаны в соответствии с подпунктами “a“, “b“ и “c“ пункта 3 ст. 3.

Однако доказывание противоположного не допускается, когда коносамент передан третьему добросовестному держателю.

Согласно п. 5 ст. 3 Конвенции о коносаменте считается, что отправитель гарантировал перевозчику на момент погрузки точность марок, числа мест, количества и веса груза, как они им указаны, и отправитель обязан возместить перевозчику все потери, убытки и расходы, возникшие вследствие или явившиеся результатом неточности этих данных. Право перевозчика на такое возмещение никоим образом не ограничивает его ответственность и его обязанности по договору перевозки перед любым лицом, иным чем отправитель.

Суд учитывает и то, что в ходе судебного разбирательства заявителем представлены ответы на запрос Общества, полученные от Федерального агентства морского и речного транспорта (N ДД-29/2913 от 26.04.07 г. - т. 53, л.д. 126) и от Минтранса России (от 24.04.2007 г. N 04-04-1157 - т. 53, л.д. 127 - 128), из которых следует, что оговорка в коносаменте не может являться основанием для возможного сомнения в самом факте поставки товара на экспорт. Правовое значение выдачи коносамента с оговоркой состоит в том, что хотя такая оговорка не снимает с перевозчика ответственность за несохранность груза, она переносит бремя доказывания принятия груза для перевозки в количестве, указанном в коносаменте, на грузовладельца.

В соответствии с п. 2.1.3. решения налогового органа заявителем в нарушение пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ по контракту N 33960-10/06-93 от 20.12.2005 г. между ОАО “НК “РуссНефть“ (продавец) и “Russneft (UK) Limited“ (Англия) (покупатель) в целях подтверждения обоснованности налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по реализации на экспорт нефтепродуктов морским транспортом были представлены исх. N ОП-7615 от 21.08.2006 г. (Вх. N 52-05/21267/6417 от 21.08.2006 г.) ГТД N 10416070/240406/0000154 (т. 25 л.д. 21 - 23), N 10416070/210306/0000091 (т. 30 л.д. 29 - 31), N 10416070/100506/0000192 (т. 26 л.д. 30 - 32) без отметок российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Суд считает, что данный довод ответчика является необоснованным.

Так, в пакете документов, представленном в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС по ставке 0% за июль 2006 года, заявителем представлены ГТД N 10416070/240406/0000154 (т. 25 л.д. 21 - 23), ГТД N 10416070/210306/0000091 (т. 30 л.д. 29 - 31) и N 10416070/100506/0000192 (т. 26 л.д. 30 - 32), в графе 40 ГТД содержится ссылка на временные таможенные декларации, предшествовавшие оформлению основных таможенных документов, которые были представленные в пакете документов с письмом N ОП-9423 от 13.10.2006.

Согласно пункту 14 “Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ)“ к Приказу ГТК РФ от 21.07.2003 N 806 при особом порядке декларирования товаров экспортер вправе предоставлять для подтверждения факта экспорта временную таможенную периодическую декларацию.

К пакету документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за июль 2006 г., представленных письмом N ОП-7615 от 21.08.2006 г., представлены ВПД письмом N ОП-9423 от 13.10.2006:

N 10416070/260206/0000062 к ГТД N 10416070/240406/0000154

N 10416070/010306/0000063 к ГТД N 10416070/210306/0000091

N 10416070/060206/0000026 к ГТД N 10416070/100506/0000192.

Указанные ГТД и ВПД обозревались судом в судебном заседании.

Действительно на ГТД N 10416070/240406/0000154, N 10416070/100506/0000192 отсутствует отметка таможенного органа, осуществившего выпуск товара на таможенной границе Российской Федерации “товар вывезен“.

Отсутствие необходимой отметки объясняется тем обстоятельством, что указанные ГТД являются постоянными и оформленными, в соответствии графой 40 на основании временных ГТД, на которых в свою очередь,“необходимая отметка имеется.

Письмом от 13.10.06 г. N ОП-9423 заявителем были представлены временные грузовые таможенные декларации N 10416070/060206/0000026 (ПГТД N 10416070/240406/0000154), N 104160070/090206/0000031 (ПГТД N 10416070/100506/0000192) с отметками таможенного органа, подтверждающими вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Что касается ПГТД N 10416070/210306/0000091, то в налоговый орган представлялась копия с отметкой таможенного органа “товар вывезен“.

Суд принимает во внимание то, что Таможенным кодексом РФ установлен ряд упрощенных процедур таможенного оформления товаров, реализуемых на экспорт, в частности периодическое временное декларирование российских товаров.

В соответствии с пунктами 1 и 3 ст. 138 ТК РФ при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации.

Временная периодическая декларация подается не ранее чем за 15 дней до начала периода, в течение которого согласно декларации предполагается вывозить российские товары, которые облагаются вывозными таможенными пошлинами или к которым применяются запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Как следует из ст. 137 ТК РФ указанный упрощенный порядок декларирования товаров применятся по желанию декларанта, если это не препятствует осуществлению таможенного контроля и не освобождает декларанта от соблюдения требований и условий, установленных Таможенным кодексом РФ и актами Российской Федерации, в части полноты и своевременности уплаты таможенных платежей.

При этом, после убытия российских товаров с таможенной территории Российской Федерации декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени в течение 90 дней со дня, следующего за днем истечения периода времени для вывоза декларируемых товаров.

Иных условий применения периодического временного декларирования, а также ограничения на его применение таможенным законодательством не установлено.

Таким образом, оформленная временная ГТД является таким же юридически значимым документом, подтверждающим вывоз товара в режиме экспорта, как и полная (постоянная) ГТД.

Кроме того, как указано судом выше, в соответствии с пунктом 14 “Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ)“, утвержденной Приказом ГТК РФ от 21.07.2003 N 806 для подтверждения применения к реализации товаров на экспорт ставки 0 процентов может обратиться в таможенный орган с представлением временной таможенной периодической декларацией.

На представленной декларации таможенным органом в соответствии с п. 15 Инструкции проставляются отметки, свидетельствующие о фактическом вывозе товаров.

Таким образом, представление в налоговый орган соответствующей временной декларации с отметкой о вывозе товара не противоречит ни таможенному, ни налоговому законодательству.

Так, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ в целях подтверждения применения ставки 0 процентов налогоплательщик представляет в налоговый орган таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Как указано выше, ст. 138 Таможенного кодекса РФ предусмотрен такой вид декларации как временная грузовая таможенная декларация, которая в свою очередь является документом, на основании которого может осуществляться экспорт товара.

Таким образом, заявитель в полном объеме выполнил требования ст. 165 НК РФ в части представления таможенных деклараций с необходимыми отметками таможенного органа “товар вывезен“.

Учитывая изложенные основания, суд считает, что отказ Инспекции в применении Обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за июль 2006 года налоговой ставки 0% на сумму 315 068 625 рублей и возмещении НДС в соответствующей сумме является необоснованным.

В п. 2.1.4 решения Инспекцией указано на то, что заявитель в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, необоснованно применил налоговую ставку 0 процентов по реализации на экспорт нефти по экспортным контрактам N 33960-10/04-161 от 27.08.2004, N 33960-10/03-75 от 07.11.2003, N 33960-10/03-74 от 07.11.03 г. (с учетом изменений, приложений и дополнительных соглашений к данным контрактам) по ГТД N 10006005/180706/0001807 (т. 8 л.д. 31 - 32), N 10006005/180706/0001801 (т. 36 л.д. 82), N 10317050/210606/0000951 (т. 36 л.д. 83 - 85), N 10317050/210606/0000952 (т. 7 л.д. 7 - 9), в связи с непредставлением выписок банка (копий выписок), подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара - компанией “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ (Великобритания) на счет ОАО НК “РуссНефть“ в российском банке, на общую сумму 631 135 369 руб. (23 373 699 USD).

Так, Инспекцией указано на то, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляется, в том числе выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Федеральным законом от 22.07.2005 года N 119-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, предусматривающие с 01.01.2006 года возможность применения налогоплательщиком-экспортером налоговой ставки 0 процентов в случае поступления выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика от третьего лица, при предоставлении в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) договора поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

В рассматриваемой декларации ОАО НК “РуссНефть“, в том числе заявлена к подтверждению реализация на экспорт нефти по экспортным контрактам N 33960-10/04-161 от 27.08.2004, N 33960-10/03-75 от 07.11.2003, N 33960-10/03-74 от 07.11.2003 г. по ГТД, перечисленным в таблице N 5. В соответствии с таблицей N 1 рублевый эквивалент стоимости реализованной на экспорт нефти по ГТД, перечисленным в таблице N 5, составляет 631 135 369 руб. (23 373 699 USD). Предметом вышеуказанных контрактов является продажа “Продавцом“ - ОАО НК “РуссНефть“ “Покупателю“ - компании “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ (“Glencore Energy UK Ltd.“, Великобритания) на условиях ФОБ через порты Вентспилс и/или Новороссийск и/или Туапсе и/или Одесса и/или Приморск и/или Бутинге и/или на условиях ДАФ по нефтепроводу “Дружба“ для поставок на пограничные станции Адамово Застава (для Польши и/или Германии), Фенешлитке (для Венгрии), Будковце (для Чехии и/или Словакии) сырой нефти “Российская экспортная смесь“ и/или “Сибирской легкой нефти“.

В соответствии с условиями (пункты 5.1 - 5.2 раздела 5 “Платеж“) экспортных контрактов N 33960-10/04-161 от 27.08.2004, N 33960-10/03-75 от 07.11.2003, N 33960-10/03-74 от 07.11.2003 г. (с учетом изменений, приложений и дополнительных соглашений к данным контрактам), заключенных ОАО НК “РуссНефть“ с иностранным покупателем - компанией “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ (Великобритания) на поставку экспортной нефти, платеж (оплата) за каждую поставку экспортного товара должен производиться “Покупателем“ - компанией “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ (Великобритания) на счет “Продавца“ - ОАО НК “РуссНефть“ в российском банке, указанного в паспорте сделки настоящих контрактов.

Данное условие определено также в абзаце “Банковские реквизиты“ пункта 13 раздела “Юридические адреса сторон“ экспортных контрактов N 33960-10/04-161 от 27.08.2004, N 33960-10/03-75 от 07.11.2003, N 33960-10/03-74 от 07.11.2003 г. (с учетом изменений, приложений и дополнительных соглашений к данным контрактам), где указано, что покупателем (плательщиком) по вышеуказанным контрактам является компания “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“, Великобритания (Beneficiary: Glencore Energy UK Ltd, account number: 0835-0646937-72-001).

Кроме того, согласно пункту 12.1 “Прочие условия“ указанных контрактов - ни одна из сторон не имеет права передавать свои права и/или обязанности по данным контрактам третьей стороне без предварительного письменного согласия другой стороны.

Таким образом, как установлено Инспекцией, по условиям рассматриваемых экспортных контрактов N 33960-10/04-161 от 27.08.2004, N 33960-10/03-75 от 07.11.2003, N 33960-10/03-74 от 07.11.2003 г. (с учетом изменений, приложений и дополнительных соглашений к данным контрактам), заключенных ОАО НК “РуссНефть“ с иностранным покупателем - “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ (Великобритания) на поставку экспортной нефти, предусмотрено обязательство по осуществлению оплаты за экспортируемый товар лично иностранным покупателем - компанией “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ (Великобритания), участие в расчетах по оплате экспортного товара третьих лиц условиями данных экспортных контрактов не предусмотрено.

Налогоплательщиком представлены копии выписок банка:

ОАО АКБ “Еврофинанс Моснарбанк“ по транзитному валютному счету N 40702840200001075181: на сумму 5 911 339,73 USD (только в части 3994392.05) за 28.06.2006 (по контракту N 33960-10/03-75 от 07.11.2003); Итого на общую сумму: 3 994 392.05 USD.

ЗАО “Международный Московский Банк“ по транзитному валютному счету N 40 702 840800 010508711: на сумму 11 175 000 USD за 23.06.2006, на сумму 110 835.89 USD руб. за 31.07.2006, на сумму 578055.30 USD за 31.07.2006 г. (по контракту N 33960-10/04-161 от 27.08.2004).

Итого на общую сумму: 11 863 891.19 USD.

ОАО АКБ “Еврофинанс Моснарбанк“ по транзитному валютному счету N 40702840200001075181: на сумму 3 380447.40 USD за 20.07.2006, на сумму 622531.19 USD за 31.07.2006 и на сумму 4 660 124.48 USD за 28.06.2006 (по контракту N 33960-10/03-74 от 07.11.2003);

Итого на общую сумму: 8 663 103.07 USD.

В ходе камеральной проверки установлено, что представленные ОАО НК “РуссНефть“ вышеуказанные выписки банков не соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями), а именно не подтверждают фактическое поступление выручки от иностранного покупателя экспортируемого товара - “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ (“Glencore Energy UK Ltd.“, Великобритания) по экспортным контрактам N 33960-10/04-161 от 27.08.2004, N 33960-10/03-75 от 07.11.2003, N 33960-10/03-74 от 07.11.2003 г. по ГТД, перечисленным в таблице N 5 (т. 9 л.д. 64) на счет ОАО НК “РуссНефть“ в российском банке.

Одновременно с перечисленными выписками банков налогоплательщиком были представлены копии документов, на основании которых совершены записи по указанным банковским счетам, а именно, банковские электронно-платежные сообщения SWIFT (с заверенными копиями переводов на русский язык), где указано, что денежные средства за реализацию экспортной нефти:

на сумму 5911 339,73 USD (только в части 3 994 392.05) за 28.06.2006 (по контракту N 33960-10/03-75 от 07.11.2003) перечисляются от иностранных лиц - ГЛЕНКОР ЭНЕРДЖИ ЮК ЛТД и ММ ФАЙНЕНС КАМПЭНИ ЛТД (GLENCORE ENERGY UK LTD AND MM FINANCE COMPANY LTD)

на сумму 11 175 000 USD за 21.06.2006, на сумму 110 835.89 USD руб. за 28.07.2006, на сумму 578 055.30 USD за 28.07.2006 г. (по контракту N 33960-10/04-161 от 27.08.2004) перечисляются от иностранных лиц - ГЛЕНКОР ЭНЕРДЖИ ЮК ЛТД И М+М ФАЙНЕНС КАМПЭНИ ЛТД. (GLENCORE ENERGY UK LTD. AND M+M FINANCE COMPANY LTD)

на сумму 3 380 447.40 USD за 19.07.2006, на сумму 622 531.19 USD за 28.07.2006 и на сумму 4660 124.48 USD за 28.06.2006 (по контракту N 33960-10/03-74 от 07.11.2003) перечисляются от иностранных лиц - ГЛЕНКОР ЭНЕРДЖИ ЮК ЛТД и ММ ФАЙНЕНС КАМПЭНИ ЛТД (GLENCORE ENERGY UK LTD AND MM FINANCE COMPANY LTD).

Несоответствие в наименовании иностранного покупателя экспортного товара - компании “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ (Великобритания), указанного в контрактах N 33960-10/04-161 от 27.08.2004, N 33960-10/03-75 от 07.11.2003, N 33960-10/03-74 от 07.11.2003 (с учетом изменений, приложений и дополнительных соглашений к данным контрактам) в качестве плательщика и лиц, указанных в платежных документах в качестве плательщиков - GLENCORE ENERGY UK LTD AND MM FINANCE COMPANY LTD и GLENCORE ENERGY UK LTD. AND M+M FINANCE COMPANY LTD, подтверждается строкой 50К электронно-платежных сообщений SWIFT, на основании которых банком совершены операции по зачислению денежных средств на транзитный валютный счет “Продавца“ - ОАО НК “РуссНефть“ в российском банке.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ, а не статьи 16.5.

Ответчиком указано на то, что в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 16.5 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) ОАО НК “РуссНефть“ не представлены договоры поручения по оплате за нефть, поставленную по перечисленным экспортным контрактам экспортных контрактов N 33960-10/04-161 от 27.08.2004, N 33960-10/03-75 от 07.11.2003, N 33960-10/03-74 от 07.11.2003 по ГТД, перечисленным в таблице N 5 третьим лицом, а именно GLENCORE ENERGY UK LTD AND MM FINANCE COMPANY LTD и GLENCORE ENERGY UK LTD. AND M+M FINANCE COMPANY LTD.

В результате, как считает ответчик, в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 164, подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями), налогоплательщиком необоснованно применена налоговая ставка 0 процентов по реализации на экспорт нефти по экспортным контрактам N 33960-10/04-161 от 27.08.2004, N 33960-10/03-75 от 07.11.2003, N 33960-10/03-74 от 07.11.2003 (с учетом изменений, приложений и дополнительных соглашений к данным контрактам) по ГТД, перечисленным в таблице N 5 в связи с не представлением выписок банка (копий выписок), подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара - компанией “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ (Великобритания) на счет ОАО “НК “РуссНефть“ в российском банке, на общую сумму 631 135 369.35 руб. (23 373 698.95 USD).

При этом, в резолютивную часть решения включена только сумма 397 174 362 руб., учитывая, что по основаниям, изложенным в п. 2.1.2. решения, уже признано необоснованным применение налогоплательщиком налоговой ставки 0% по ГТД N 10006005/180706/0001807 и 10006005/180706/0001801.

Суд считает, что данный довод налогового органа является неправомерным и необоснованным ввиду несоответствия фактическим обстоятельствам.

В данном случае налоговый орган смешивает два понятия: это оплата с совместного счета и оплата третьим лицом по поручению. Вывод о том, что оплата произведена третьим лицом по поручению “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ налоговым органом сделан по виду счета.

Как следует из банковских электронно-платежных сообщений SWIFT, денежные средства за реализацию экспортной нефти перечисляются от иностранного лица - “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ с совместного счета “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ и “Эм энд Эм Финанс Кампани Лимитед“, а не от иного - третьего лица.

Письмом Банка КРЕДИТ СЮИС от 08.08.2006 (т. 9 л.д. 41 - 45) сообщается, что в свифт-сообщениях, присылаемых “Кредит Сюис“, наименование “M&M Finance Company Ltd“ пишется неправильно, например: “M+M Finance Company Ltd“, “M.M Finance Company Ltd“, “NM Finance Company Ltd“, “MMFC“. Указанным письмом подтверждается, что в любом написании все эти наименования относятся к “Эм энд Эм Файненс Кампэни Лимитед“ (“M&M Finance Company Ltd“). Данное обстоятельство также изложено и в сообщении ОАО АКБ “Еврофинанс Моснарбанк“ от 18.08.2006 (т. 9 л.д. 41 - 45).

Суд принимает во внимание то, что в данном случае Инспекция не воспользовалась предоставленным ей правом в соответствии с абз. 4 ст. 88 НК РФ и дополнительно не истребовала у Общества необходимые документы, не получила объяснения и не предприняла никаких иных действий, направленных на выяснение возникшего вопроса о том, кто оплачивал товар “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ или третье лицо.

Указание также и иного лица наряду с компанией-покупателем по экспортным контрактам не означает, что оплата производилась третьим лицом, данное обстоятельство обусловлено тем, что счет, с которого перечислены денежные средства, является “совместным“. Денежные средства перечислялись компанией-покупателем.

В данном случае оплата не может регулироваться какими бы то ни было договорами поручения, так как любая сторона, владеющая счетом, может подписывать платежные документы и одобрять любое снятие средств со счета, то есть предпринимать данные действия от своего имени. Соответственно, в данном случае товар был оплачен непосредственно покупателем “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“. Данные обстоятельства подтверждаются дополнительными документами (представление которых не предусмотрено налоговым законодательством).

Так, в письме “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ от 08.08.2006 (т. 9 л.д. 41 - 45) сообщается, что: “...оплата, инициированная “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ относится к дебетованию общего (совместного) счета от имени “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ и “Эм энд Эм Файненс Кампэни Лимитед“ (MMFC). MMFC является юридическим лицом, используемым “Гленкор“ исключительно для проведения корпоративных казначейских операций. Использование общего счета “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ не является нарушением применяемого к нему законодательства“.

Также указанным письмом подтверждается, что “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ действительно является покупателем по следующим договорам, заключенными с ОАО НК “РуссНефть“ N 33960-10/03-75 от 07.11.2003, N 33960-10/04-161 от 27.08.2004, N 33960-10/03-74 от 07.11.03 г.

Письмом Банка КРЕДИТ СЮИС от 08.08.2006 сообщается о полной легитимности указанного счета, так КРЕДИТ СЮИС подтверждает, что совместный счет был открыт в соответствии с действующим законодательством Швейцарии, и что необходимая комплексная юридическая проверка была проведена.

Кроме того, в целях подтверждения поступления выручки не от третьего лица, а от иностранного покупателя “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“ заявителем дополнительно представлены суду запрошенные в российских банках, в которых Обществом открыты счета, ведомости банковского контроля. Данные ведомости относятся к документам валютного контроля (т. 53, л.д. 72 - 98).

Таким образом, данные обстоятельства исключают все сомнения в достоверности сведений о том, что экспортный товар был оплачен покупателем - “Гленкор Энерджи ЮК Лтд.“.

Учитывая изложенное суд считает, что отказ Инспекции в применении Обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за июль 2006 года налоговой ставки 0% на сумму 631 135 369,35 рублей и возмещении НДС в соответствующей сумме является необоснованным.

В соответствии с пунктом 2.2.1. решения налогового органа заявитель необоснованно предъявил к вычету сумму НДС в размере 673 121 486 руб., указанную по коду строки 020, коду операции 101401 графы 5 Раздела 2 налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июль 2006 года.

В качестве основания для отказа в возмещении НДС в размере 673 121 486 руб. ответчиком указывается на основания, изложенные в п. 2.1.2 - 2.1.4. обжалуемого решения. В материалы дела заявителем представлены документы, предусмотренные ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ для обоснования правомерности применения налоговых вычетов в указанной сумме: договоры, счета-фактуры, отчеты, акты приема-передачи и другие документы. Конкретных претензий по представленным документам ответчиком в решении и в судебном заседании не указано. По изложенным выше судом основаниям, суд считает отказ в возмещении НДС в сумме 673 121 486 руб. неправомерным.

В соответствии с пунктом 2.2.2. обжалуемого решения заявитель в нарушение пп. 2 п. 1 ст. 164, п. 5 ст. 169 НК РФ, необоснованно принял к вычету суммы НДС в размере 658 271 руб. (по ставке 18%) по приобретенным услугам.

Инспекцией указано на то, что ОАО “НК “РуссНефть“ в рассматриваемой декларации предъявило к возмещению НДС, в том числе по нижеперечисленным счетам-фактурам, выставленным поставщиками в адрес ОАО “НК “РуссНефть“:

1) ЗАО “ЮКОС РМ“ по договору об оказании услуг N 33960-10/05-126/РМ05-553/24 от 18.02.2005 г. за оказанные дополнительные услуги по сопровождению отгрузок продукции заказчика на экспорт выставлены нижеперечисленные счета-фактуры:

- N 000310 от 31.03.2006

- N 000771 от 30.06.2006.

В перечисленных счетах-фактурах, выставленных ЗАО “ЮКОС РМ“ в адрес ОАО “НК “РуссНефть“ за дополнительные услуги по сопровождению отгрузок продукции заказчика на экспорт ЗАО “ЮКОС РМ“ применена налоговая ставка 18%.

ОАО “НК “РуссНефть“ представлены заверенные копии актов приема-передачи оказанных ЗАО “ЮКОС РМ“ дополнительных услуг по сопровождению отгрузок продукции заказчика на экспорт N 2 от 31.01.2006 г., N 3 от 28.02.2006 г., N 6 от 31.03.2006 г., N И от 30.06.2006 г.

2) ЗАО “ЮКОС Транссервис“ по договору об оказании услуг N 33960-10/05-121/ЮТС/512/2005 от 16.02.2005 г. за оказанные транспортно-экспедиторские услуги по транспортировке в прямом международном железнодорожном сообщении на экспорт выставлены нижеперечисленные счета-фактуры:

- N 012498 от 28.02.2006.

В перечисленных счетах-фактурах, выставленных ЗАО “ЮКОС Транссервис“ в адрес ОАО “НК “РуссНефть“ за оказанные транспортно-экспедиторские услуги по транспортировке продукции в прямом международном железнодорожном сообщении на экспорт ЗАО “ЮКОС Транссервис“ применена налоговая ставка 18%.

ОАО “НК “РуссНефть“ представлена заверенная копия акта приема-передачи оказанных ЗАО “ЮКОС Транссервис“ транспортно-экспедиторских услуг связанных с транспортировкой продукции в прямом международном железнодорожном сообщении на экспорт от 28.02.2006.

3) ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ по договору об оказании услуг N 33960-10/06-100 от 21.12.2005 г. за оказанные услуги связанные с грузоотправлением по железной дороге нефти и нефтепродуктов на экспорт выставлены нижеперечисленные счета-фактуры:

- N 067-1492 от 28.02.2006.

В перечисленных счетах-фактурах, выставленных ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ в адрес ОАО “НК “РуссНефть“ за услуги связанные с отправкой - Экспорт ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ применена налоговая ставка 18%.

ОАО “НК “РуссНефть“ представлена заверенная копия акта приема-передачи оказанных ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ услуг по грузоотправлению нефтепродуктов по железной дороге (экспорт) от 28.02.2006.

4) ЗАО “Транспортная корпорация“ по договору об оказании услуг N 33960-10/06-51 от 22.12.2005 г. за услуги связанные с перевозкой нефти и нефтепродуктов железнодорожным транспортом по территории РФ, стран СНГ и Балтии, в межгосударственном сообщении и на экспорт выставлены нижеперечисленные счета-фактуры:

- N 26 от 31.01.2006.

В перечисленных счетах-фактурах, выставленных ЗАО “Транспортная корпорация“ в адрес ОАО “НК “РуссНефть“ за перевозки в период с 01 по 31 января 2006 г. экспортных грузов, транспортно-экспедиторское обслуживание при организации перевозки в соб. цистернах экспедитора ЗАО “Транспортная корпорация“ применена налоговая ставка 18%.

ОАО “НК “РуссНефть“ представлены заверенные копии актов приема-передачи оказанных ЗАО “Транспортная корпорация“ услуг по организации транспортно-экспедиторского обслуживания по территориям России и Украины N 1 от 31.01.2006 г.

5) ЗАО “Краснодарский нефтеперерабатывающий завод Краснодарэконефть“ по договору об оказании услуг N 33960-10/06-155 от 26.01.2006 г. за оказанные услуги связанные с грузоотправлением по железной дороге нефти и нефтепродуктов по территории РФ и на экспорт выставлены нижеперечисленные счета-фактуры:

- N 165 от 28.02.2006.

В перечисленных счетах-фактурах, выставленных ЗАО “Краснодарский нефтеперерабатывающий завод - Краснодарэконефть“ в адрес ОАО “НК “РуссНефть“ за услуги по грузоотправлению н/п ж.д. транспортом (экспорт) ЗАО “Краснодарский нефтеперерабатывающий завод - Краснодарэконефть“ применена налоговая ставка 18%.

ОАО “НК “РуссНефть“ представлена заверенная копия акта приема-передачи оказанных ЗАО “Краснодарский нефтеперерабатывающий завод Краснодарэконефть“ услуг по грузоотправлению нефтепродуктов железнодорожным транспортом (экспорт) от 28.02.2006 г.

Согласно представленной ОАО “НК “РуссНефть“ книги покупок по экспортным операция за июль 2006 г., отчета по экспорту нефти в дальнее зарубежье за июль 2006 г., в рассматриваемой декларации, по кодам операции 1010401 графы 5 Раздела 2, в том числе предъявлены к возмещению следующие суммы НДС по счетам-фактурам, перечисленным в таблице N 7 решения, итого на общую сумму 658 271 руб.

Согласно уточненному расчету заявленных требований (т. 51, л.д. 83) заявителем оспариваются выводы Инспекции по данному пункту решения в сумме 623078 руб. по взаимоотношениям с поставщиками ЗАО “Краснодарский нефтеперерабатывающий завод Краснодарэконефть“ и ОАО “Орскнефтеоргсинтез“.

Суд считает доводы ответчика в отношении отказа в вычете суммы 623078 руб. частично не обоснованными, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями).

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Как следует из данной нормы, она распространяется только на услуги по перевозке, выполняемые российскими перевозчиками (регулируется главой 40 части второй Гражданского кодекса РФ).

На услуги по транспортировке товаров в пределах территории Российской Федерации положения пп. 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ не распространяются независимо от того, куда такие товары реализуются впоследствии.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно Письму Минфина России от 31.07.2006 г. N 03-04-08/171, “...при оказании услуг по транспортировке товаров по территории Российской Федерации, т.е. без пересечения таможенной границы Российской Федерации и вывоза этих товаров на территорию иностранного государства, российской организации согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ следует применять ставку НДС в размере 18 процентов“. В данном Письме также указано, что вычет таких сумм налога покупателями соответствующих услуг производится в общеустановленном порядке с учетом положений статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, услугами, подпадающими под действие пп. 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, можно считать только услуги, оказываемые тем перевозчиком, который перемещает товары через таможенную границу Российской Федерации.

Заявитель считает, что на взаимоотношения с указанными организациями - ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ и ЗАО “Краснодарский нефтеперерабатывающий завод Краснодарэконефть“ положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяются.

Как указано заявителем, ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ в соответствии с п. 1. договора об оказании услуг N 33960-10/06-100 от 21.12.2005 г. (т. 43 л.д. 92 - 95) оказывало услуги по организации грузоотправления по железной дороге нефти и нефтепродуктов на внутреннем рынке. Заявителем указано на то, что данное обстоятельство подтверждается актом приема-сдачи выполненных услуг за февраль 2006 года от 28.02.06 из которого следует, что контрагентом оказаны услуги по грузоотправлению нефтепродуктов по железной дороге на внутреннем рынке (т. 43, л.д. 100).

Налоговый вычет применен на основании счета-фактуры N 067-1492 от 28.02.2006, актов приема-передачи оказанных услуг от 28.02.2006 (т. 43 л.д. 100), данные услуги оказывались на территории РФ (г. Орск), предъявлено НДС к вычету 381 445,36 руб.

При этом, как считает заявитель, указание в счете-фактуре наименование услуги термина “экспорт“ не означает фактическое его осуществлении.

Указание в графе счета-фактуры наименование услуги связанной с экспортом обусловлено тем обстоятельством, что перевозимые ж.д. транспортом нефтепродукты находились под таможенным режимом экспорта, поскольку помещение под указанный таможенный режим осуществлялось Орской таможней.

Однако, непосредственно пересечение таможенной границы РФ осуществлялось не ж.д. транспортом.

ОАО “Орскнефтеоргсинтез“ по вышеуказанному договору не является перевозчиком, а лишь оказывает услуги по организации грузоотправления по железной дороге - отправке (возмездное оказание услуг регулируется гл. 39 ч. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации) на территории РФ.

Доводы заявителя не могут быть приняты судом во внимание, поскольку, как следует из материалов дела, договора, акта приема-передачи от 28.02.06 г. услуги оказаны по грузоотправлению нефтепродуктов по железной дороге (экспорт) и данное обстоятельство заявителем не опровергнуто.

Таким образом, применение в счете-фактуре поставщика ставки 18% является необоснованным.

Относительно взаимоотношений с ЗАО “Краснодарский нефтеперерабатывающий завод Краснодарэконефть“ судом установлено следующее.

ЗАО “Краснодарский нефтеперерабатывающий завод Краснодарэконефть“ в соответствии с п. 1. договора об оказании услуг N 33960-10/06-155 от 26.01.2006 г. (т. 45 л.д. 46 - 49) оказывало услуги по организации грузоотправления по железной дороге нефти и нефтепродуктов. При этом, как следует из акта приема-сдачи выполненных услуг за февраль 2006 года (т. 43 л.д. 51), контрагентом оказано услуга по отправке нефтепродуктов по следующему маршруту Краснодар - Туапсе, Краснодар - Грушевая, Краснодар - Камышовая бухта и т.д.

Таким образом, услуга оказывалась на территории РФ и не связана непосредственно с пересечением нефтепродуктов границы Российской Федерации, поскольку с конечных станций (Туапсе, Грушевая, Камышовая бухта и т.д.) услуги по отправке, сопровождению и транспортировке оказывали другие лица.

Налоговый вычет производился на основании счета-фактуры N 165 от 28.02.2006 (т. 45 л.д. 52), предъявлено НДС в размере 241 623,31 руб.

Соответственно на указанные взаимоотношения положения пп. 2 п. 1. ст. 164 НК РФ не распространяются, поскольку услуги непосредственно не связаны с экспортом (перемещением товара таможенной границы РФ).

Заявитель также просит взыскать с ответчика судебные издержки - расходы на услуги переводчика и нотариальное заверение документов в размере 12600 руб.

В соответствии со ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Из материалов дела следует, что для камеральной проверки заявителем представлены в налоговый орган переводы коносаментов, выполненные штатными работниками Общества.

В ходе судебного разбирательства заявитель в соответствии со ст. 65 АПК РФ и определением суда от 17.05.2007 г. для доказывания обстоятельств, на которых основано заявление, представил переводы коносаментов, выполненные независимым перев“дчиком с их нотариальным заверением.

Исполненные переводы коносаментов на русский язык приняты судом в качестве доказательств, исследованы и оценены судом.

Согласно представленным заявителем доказательствам, а именно: договору N 33960-00/07-119 от 28.05.2007 г., акту N 147 от 28.05.2007 г., счету-фактуре N 147 от 29.05.07 г., заявителем понесены затраты по оплате услуг за перевод коносаментов, что подтверждается кассовым чеком от 28.05.07 г. (сумма 12600 руб.).

В соответствии со ст. 106, ч. 1 ст. 110 АПК РФ указанные судебные расходы подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя. Данные судебные расходы являются разумными и документально подтвержденными.

При таких обстоятельствах суд считает, что требования заявителя являются частично обоснованными (за исключением вычета по НДС по Орскнефтеоргсинтез - 381445,36 руб.) решение Инспекции в оспариваемой части (за исключением отказа в вычете 381445,36 руб.) не соответствует закону и нарушает права и законные интересы Общества.

Заявителем представлен акт сверки с Инспекцией, из которого следует, что недоимка по налоговым платежам у Общества отсутствует (т. 55), в связи с чем сумма НДС - 671 628 653,64 руб. подлежит возмещению Обществу на расчетный счет.

Расходы по госпошлине подлежат распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ и положениями главы 25.3 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167, 169, 170, 201 АПК РФ, суд

решил:

признать недействительным, не соответствующим НК РФ, решение Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 20.11.2006 г. N 52/1966/1, вынесенное в отношении ОАО НК “РуссНефть“, в части: признания необоснованным применение ОАО НК “РуссНефть“ налоговой ставки НДС 0% по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 7 050 881 709 руб.; отказа в возмещении НДС в сумме 671 628 653,64 руб., в том числе: суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт и в Республику Беларусь, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, в размере 671 628 653,64 руб.

Обязать Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ОАО НК “РуссНефть“, возместив из федерального бюджета НДС в размере 671 628 653,64 руб. за июль 2006 г. на расчетный счет ОАО НК “РуссНефть“.

В удовлетворении остальной части заявления ОАО НК “РуссНефть“ отказать.

Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ОАО НК “Русснефть“ расходы по госпошлине в размере 100500 руб. и судебные издержки по оплате услуг за перевод коносаментов, в размере 12600 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.