Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.07.2007 по делу N А40-75708/06-114-504 Заявление о признании незаконным решения налогового органа об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов удовлетворено, поскольку заявителем представлены документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 3 июля 2007 г. по делу N А40-75708/06-114-504

Решение в полном объеме изготовлено: 03 июля 2007 г.

Арбитражный суд в составе судьи: С.

при ведении протокола судебного заседания судьей

с участием представителей:

от заявителя - И., дов. N 44 от 16.08.06 г.

от ответчика - М. дов. N 05-64/30521 от 02.10.06 г.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“

к Инспекции ФНС России N 7 по г. Москве

о признании незаконным решения N 269 от 17.08.2006 г.

установил:

ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ обратилось в суд с заявлением к Инспекции ФНС России N 7 по г. Москве о признании незаконным решения N 269
от 17.08.2006 г.

Заявленные требования основаны на следующем. В налоговую инспекцию была представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2006 г., вместе с декларацией в налоговую инспекцию были представлены документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ и соответствующие требованиям данной статьи, а также документы в обоснование применения налоговых вычетов.

По результатам проведенной проверки ИФНС России N 7 по г. Москве вынесла решение N 269 от 17.08.2006 г., в соответствии с которым отказала налогоплательщику в возмещении НДС за апрель 2006 г. в сумме 4 062 055 руб., а также предложила налогоплательщику представить уточненные налоговые декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2004 г., январь 2005 г., март 2005 г.

Заявитель считает, что решение налогового органа не соответствует нормам ст. ст. 166, 171, 172 НК РФ.

Налоговый орган заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве и оспариваемом решении, а именно:

- в ходе камеральной проверки с целью проведения контрольных мероприятий по вопросу обоснованности заявленных налоговых вычетов за апрель 2006 г. налоговым органом были направлены запросы в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 о проведении встречной проверки ОАО “Нижнетагильский металлургический комбинат“; в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Свердловской области о проведении встречной проверки ОАО “Качканарский ГОК ВАНАДИЙ“; ИФНС России по Куйбышевскому району г. Новокузнецка о проведении встречной проверки ЗАО “Ростэк-Кемерово Ростэк-Новокузнецк“ по вопросу полноты и своевременности уплаты НДС с полученной от заявителя выручки. Ответы до настоящего времени не получены;

- в ходе проверки были направлены требования в адрес ОАО “Нижнетагильский металлургический комбинат“, ОАО “Качканарский ГОК ВАНАДИЙ“ и ЗАО “Ростэк-Кемерово Ростэк-Новокузнецк“
о представлении документов по взаимоотношениям с ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“. Ответы до настоящего времени не получены;

- таким образом, инспекцией документально не подтверждено исчисление и уплата НДС поставщиком ОАО “Качканарский ГОК ВАНАДИЙ“, заявленного к вычету ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ за данный налоговый период в размере 2 102 561,74 руб.;

- таким образом, инспекцией документально не подтверждено исчисление и уплата НДС поставщиком ОАО “Нижнетагильский металлургический комбинат“, заявленного к вычету ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ за данный налоговый период в размере 1 958 578,33 руб.;

- таким образом, инспекцией документально не подтверждено исчисление и уплата НДС поставщиком ЗАО “Ростэк-Кемерово“, заявленного к вычету ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ за данный налоговый период в размере 915,24 руб.

На данном основании налоговый орган делает вывод о том, что по результатам проведенных контрольных мероприятий по состоянию на 17.07.2006 г. не подтверждены корреспондирующие обязанности по уплате НДС для дальнейшего возмещения его из бюджета.

В связи с этим налоговый орган делает вывод об отсутствии у налогоплательщика права на возмещение из бюджета НДС по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2006 г. в размере 4 062 055 руб.

Кроме того в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумма налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ, производится только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ).

Таким образом, при проведении камеральной проверки налоговым органом установлено, что представленная налогоплательщиком декларация за апрель 2006 г. заполнена с нарушением установленного
порядка.

Других оснований отказа оспариваемое решение не содержит.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив представленные доказательства, дав им оценку в совокупности с доводами сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования обоснованны и подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела ООО “ТД “ЕвразРесурс“ представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2006 г., согласно которой общая сумма налога, принимаемая к вычету, составила 4 062 055 руб.

При этом налоговые вычеты были заявлены в декларации за апрель 2006 г. к реализации товаров, отраженной в разделе 1 декларации по налоговой ставке 0% за декабрь 2004 г., за январь 2005 г. и за март 2005 г.

При этом в решении N 269 от 17.08.2006 г. налоговый орган указал, что обоснованность применения налоговой ставки 0% подтверждена за декабрь 2004 г. решением N 80 от 20.04.2005 г.; за январь 2005 г. решением N 105 от 20.05.2005 г.; за март 2005 г. решением N 226 от 19.09.2005 г.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Статья 165 НК РФ определяет порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов и содержит перечень документов, представляемых в налоговый орган.

Документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ и соответствующие требованиям данной статьи, были представлены заявителем в налоговую инспекцию, что налоговым органом подтверждается.

Так, ИФНС России N 7 по г. Москве в
решении N 269 от 17.08.2006 г. указала, что ООО “Торговый дом “Евразресурс“ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС с выручки в размере 21 842 680 руб. представлены документы, соответствующие требованиям ст. 165 НК РФ (за декабрь 2004 г.).

По результатам проверки за январь 2005 г. установлено, что документы, представленные ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС с выручки в размере 28 905 747 руб., соответствуют требованиям ст. 165 НК РФ.

В ходе контрольных мероприятий по вопросу правомерности применения налоговой ставки 0 процентов за март 2005 г. установлено, что согласно представленной декларации налоговая база по товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, с учетом требований, предусмотренных ст. 165 НК РФ, составляет 129 227 586 руб.

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС с выручки в размере 28 551 240,45 руб., полученной по контракту N 132-ЖРС-2004/ВП.1323.37515.04.100И от 06.10.05 г.

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС с выручки в размере 37 338 504,80 руб., полученной по контракту N 156-ZRS-2004 от 02.11.05 г. соответствует требованиям ст. 165 НК РФ.

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС с выручки в размере 4 584 420,64 руб., полученной по контракту N ЕР-57-2004 от 19.07.04 г., соответствуют требованиям ст. 165 НК РФ.

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов
по НДС с выручки в размере 13 650 808 руб., полученной по контракту N HLSZ-053-ENQL401/EP-74-2004 от 18.08.04 г., соответствует требованиям ст. 165 НК РФ.

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС с выручки в размере 1 054 620 руб., полученной по контракту N 106-КХП-2004 от 17.09.04 г., соответствуют требованиям ст. 165 НК РФ.

Проверкой установлено, что документы, представленные ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС с выручки в размере 3 213 856,80 руб., полученной по контракту N MZG 2004-В/121-КХП-2004 от 29.09.04 г.

Таким образом, налоговый орган признал обоснованным применение ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ налоговой ставки 0 процентов по НДС по налоговым декларациям за декабрь 2004 г., январь 2005 г., и май 2005 г., что подтверждается решениями N 80 от 20.04.05 г., 105 от 20.05.05 г., 226 от 19.09.05 г.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Кодекса и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п.
2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ основанием для принятия НДС к вычету является счет-фактура, соответствующая требованиям данной статьи.

Таким образом, налоговое законодательство связывает право
применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС с соблюдением следующих установленных законом требований:

- наличие у налогоплательщика счетов-фактур, составленных с соблюдением требований статьи 169 НК РФ;

- уплаты НДС при приобретении товаров (работ, услуг) - до 31.12.2005 г.;

- принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг);

- наличие у налогоплательщика соответствующих первичных документов.

Иных требований налоговым законодательством не установлено.

При исследовании представленных доказательством судом установлено, что при применении налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2006 г. ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“ были соблюдены все вышеперечисленные требования законодательства.

Заявителем были представлены в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2006 г. счета-фактуры, платежные поручения с банковскими выписками на оплату, товарные накладные формы “Торг-12“, документы, подтверждающие принятие товаров к учету.

При этом счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в обоснование примененных налоговых вычетов, соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ, что налоговым органом не оспаривается.

Из решения N 269 от 17.08.2006 г. следует, что налогоплательщиком были представлены в налоговую инспекцию документы, обосновывающие применение налоговых вычетов (счета-фактуры, платежные документы), также в решении указано, что в организации ведется раздельный учет.

Кроме того налоговый орган указал на то, что ООО “ТД “ЕвразРесурс“ произвело оплату поставщикам за счет собственных средств, полученных от финансово-хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации.

Нормами Налогового кодекса РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и на возмещение из бюджета НДС не поставлено в зависимость от возможности налогового органа провести встречную проверку поставщика налогоплательщика.

Нормами налогового законодательства право одного налогоплательщика не поставлено в зависимость от недобросовестных действий другого налогоплательщика, либо от ненадлежащего исполнения своих обязанностей другого
налогового органа (по проведению встречных проверок на основании направленных запросов).

Кроме того ИФНС России N 7 по г. Москве не представила суду доказательств, что запросы в адреса поставщиков (от 31.05.2006 г.), выставленные в их адреса требования о предоставлении документов (от 31.05.2006 г.), на которые имеется ссылка в оспариваемом решении, были налоговым органом направлены адресатам своевременно и с учетом времени, необходимого для представления документов, а не накануне принятия решения N 269 от 17.08.2006 г.

То есть налоговый орган не представил суду доказательств, что ОАО “Качканарский горно-обогатительный комбинат ВАНАДИЙ“, ОАО “Нижнетагильский металлургический комбинат“, ЗАО “Ростэк-Кемерово“ имели достаточно времени для исполнения запросов и требований налогового органа по предоставлению документов до принятия налоговым органом решения.

Кроме того исходя из требований норм ст. 172 НК РФ с 01.01.2006 г. налогоплательщики имеют право на применение налоговых вычетов “по отгрузке“, то есть без представления подтверждения оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе НДС.

Таким образом доводы налогового органа об отсутствии подтверждения уплаты НДС в бюджет поставщиками не имеют под собой не только правового значения, но и какого-либо смысла.

Также суд считает несостоятельным довод налогового органа о том, что вычет по НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0 процентов, производится только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов,
предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

При этом из анализа данной нормы не следует, что документы, подтверждающие налоговую ставку 0 процентов и документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов должны быть представлены налогоплательщиком в налоговую инспекцию одновременно.

Из решения N 269 от 17.08.2006 г. следует, что документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ и подтверждающие право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0% были представлены в налоговую инспекцию ранее вместе с налоговыми декларациями за декабрь 2004 г., январь и март 2005 г.

Нормы Налогового кодекса РФ не содержат обязанности для налогоплательщика повторно представлять в налоговый орган одни и те же документы.

Это подтверждается разъяснениями Минфина России, изложенными в Письме от 13.05.2005 г. N 03-04-08/118.

В соответствии с данными разъяснениями при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и не заявляемые налогоплательщиком в качестве налоговых вычетов в отдельной налоговой декларации одновременно с реализацией товаров на экспорт, подлежат возмещению до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась данная декларация.

При этом для обоснования налоговых вычетов налогоплательщику следует одновременно с налоговой декларацией либо повторно представить документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки налога, либо сделать ссылку на ранее представленные в налоговые органы документы в сопроводительном письме.

Как следует из материалов дела заявитель предъявил вычеты к возмещению по второму варианту сопроводительного письма, указав налоговому органу на ранее представленные документы.

Причем данный факт налоговым органом не оспаривается.

Налоговый орган не опровергая по существу факт экспорта товара, поступление экспортной выручки, приобретения товара и его оплаты (в том числе и НДС) предъявляет формальные претензии к представленному в налоговую инспекцию пакету документов, что является недопустимым, на что указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 14.07.03 г. N 12-П.

При данных обстоятельствах налоговым органом было вынесено необоснованное и незаконное решение (в оспариваемой части).

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на сторон пропорционально размеру удовлетворенных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 181, 201 АПК РФ, суд

решил:

признать незаконным и не соответствующим нормам Налогового кодекса РФ решение N 269 от 17.08.2006 г., принятое Инспекцией ФНС России N 7 по г. Москве в отношении ООО “Торговый дом “ЕвразРесурс“.

Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.