Решения и определения судов

Постановление ФАС Уральского округа от 26.12.2007 N Ф09-10057/07-С3 по делу N А47-4414/07 Расходы, связанные с деятельностью представительства иностранной организации на территории Российской Федерации, в случае, если они удовлетворяют требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли для уплаты налога в Российской Федерации в порядке, установленном соответствующими статьями главы 25 НК РФ, регулирующими порядок учета конкретных видов расходов.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 26 декабря 2007 г. N Ф09-10057/07-С3

Дело N А47-4414/07

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе

председательствующего Гавриленко О.Л.,

судей Гусева О.Г., Первухина В.М.

рассмотрел в судебном заседании жалобу акционерного общества “Национальная компания “Казахстан Темир-Жолы“ (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 19.07.2007 по делу N А47-4414/07.

В судебном заседании принял участие представитель общества - Бондаренко П.В. (доверенность от 16.11.2007 N 4).

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Оренбургской области (далее - налоговый орган, инспекция), надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области
с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 24.01.2007 N 786 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 19.07.2007 (судья Сиваракша В.И.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

В порядке апелляционного производства решение суда не обжаловалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит указанный судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению общества, с учетом положений ст. 2 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал ст. 252, п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), им правомерно включена в состав расходов сумма начисленного единого социального налога по основной деятельности (железнодорожные перевозки).

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить решение суда без изменения, считает его законным и обоснованным.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г.

Согласно представленной декларации доходы иностранной организации составили 6171642 руб., расходы - 22187642 руб., в том числе расходы, связанные с производством и реализацией - 2133862 руб., в которую включены суммы единого социального налога в сумме 18850720 руб., сумма убытка составила 16016000 руб. По требованию налогового органа обществом представлены налоговые регистры учета расходов по основной деятельности и подсобно-вспомогательной. Согласно представленным регистрам сумма единого социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды, составила 18850719 руб., в том числе по подсобно-вспомогательной деятельности - 205349 руб. 32 коп. Сумма убытка завышена на 18645370 руб. 04
коп. (18850719 руб. 36 коп. - 205349 руб. 32 коп.).

Таким образом, налоговым органом установлено завышение суммы убытка за 9 месяцев 2006 г. в результате неправомерного включения в состав расходов начисленного единого социального налога по основной деятельности (железнодорожным перевозкам).

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в докладной записке от 09.01.2007 N 215671, на основании которой налоговым органом принято решение от 24.01.2007 N 786 о доначислении налога на прибыль в сумме 631049 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд, руководствуясь положениями ст. 247, 252, 264, 307 Кодекса, ст. 2, 7, 8 Конвенции от 18.10.1996, заключенной между Правительством РФ и Правительством Казахстана “Об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал“ (далее - Конвенция) пришел к выводу о том, что доходы, получаемые обществом от международных перевозок и расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, в том числе заработная плата работников и начисленный единый социальный налог, подлежат учету при налогообложении в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Вывод суда является правильным и соответствует материалам дела.

Главой 25 “Налог на прибыль организаций“ Кодекса установлено, что иностранная организация является плательщиком налога на прибыль в случае, если она осуществляет деятельность в Российской Федерации через находящееся на ее территории постоянное представительство (ст. 246 Кодекса).

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 названного Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 307
Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются:

доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль постоянные представительства иностранных организаций определяют доходы и расходы в порядке, установленном главой 25 Кодекса с учетом положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы, связанные с деятельностью представительства иностранной организации на территории Российской Федерации, в случае, если они удовлетворяют требованиям, установленным ст. 252 Кодекса, учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли для уплаты налога в Российской Федерации в порядке, установленном соответствующими статьями главы 25 Кодекса, регулирующими порядок учета конкретных видов расходов.

В соответствии со статьей 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены Налоговым кодексом
Российской Федерации, то применяются правила и нормы международных договоров.

Согласно ст. 7 Конвенции от 18.10.1996, заключенной между Правительством РФ и Правительством Казахстана, “Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал“ прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то его прибыль может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.

Статьей 5 названной Конвенции установлено, что термин “постоянное учреждение (представительство)“ означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве.

В силу ст. 8 Конвенции прибыль, полученная резидентом договаривающегося государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке, облагается налогом только в этом государстве.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что общество через постоянное представительство осуществляет следующие виды деятельности: железнодорожные перевозки, который является основным, а также оказание услуг телефонной связи и электроснабжения.

Следовательно, в силу статьи 8 Конвенции прибыль, полученная обществом от эксплуатации железнодорожного транспорта в международной перевозке, облагается налогом на территории иностранного государства - Казахстана, то есть доходы, получаемые обществом от международных перевозок и расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, подлежат учету при налогообложении в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, суд пришел к правильному выводу о том, что расходы, понесенные в связи с осуществлением основного вида деятельности не могут уменьшать налогооблагаемую
базу от деятельности, не относящейся к железнодорожным перевозкам (в данном случае - оказание услуг телефонной связи и электроснабжения).

При этом суд указал, что общество в части осуществления подсобно-вспомогательной деятельности на территории Российской Федерации вправе при исчислении налога на прибыль учесть начисленные и уплаченные суммы единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц в соответствии с трудовыми и гражданско-правовыми договорами в части этого вида деятельности.

Суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона.

При таких обстоятельствах обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 19.07.2007 по делу N А47-4414/07 оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества “Национальная компания “Казахстан Темир-Жолы“ - без удовлетворения.

Председательствующий

ГАВРИЛЕНКО О.Л.

Судьи

ГУСЕВ О.Г.

ПЕРВУХИН В.М.