Решения и определения судов

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2007 по делу N А39-3067/2006 Отказ в применении налоговой ставки ноль процентов и в возмещении НДС неправомерен, так как различия в наименовании экспортируемой продукции, в номерах расчетных счетов покупателей, указанные в экспортных контрактах, платежных документах и счетах-фактурах, обусловлены уточнением условий сделки и не изменяют существа и предмета контрактов. Факт перечисления сумм экспортной выручки за покупателя третьими лицами не может являться основанием для отказа в возмещении НДС.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 16 апреля 2007 года Дело N А39-3067/2006“

(извлечение)

Открытое акционерное общество (далее - ОАО, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Коми (далее - Инспекция, налоговый орган) от 20.04.2006 N 50 в части признания необоснованным применения налоговой ставки ноль процентов по налогу на добавленную стоимость по экспортным поставкам продукции на сумму 4065997 рублей 25 копеек и признания незаконным применения Обществом налоговых вычетов по этим поставкам в сумме 1181047 рублей 55
копеек.

Решением от 19.09.2006 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2007 решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми решением и постановлением, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить данные судебные акты.

Заявитель жалобы полагает, что суды неправильно применили статьи 165 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 313 Гражданского кодекса Российской Федерации, не применили статью 45 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также нарушили статьи 15 и 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. По его мнению, налогоплательщик не подтвердил обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и права на возмещение налога по этой декларации, поскольку по контракту от 05.04.2005 N 201/ВЭС экспортная выручка поступила от третьего лица, что не допускается налоговым законодательством; по контракту от 20.01.2005 N 3050029 на экспорт поставлялся кабель КВПбШВ 27*1,5, а не КВПбШВ 27*1,5-200; по контракту от 11.07.2005 N 11/4/1109/ВЭС имеется несоответствие между номерами расчетного счета иностранного контрагента, указанными в этом контракте и платежных документах; по контракту от 02.06.2005 N 212/ВЭС сумма поступившей оплаты не соответствует стоимости товара, указанной в контракте и отраженной в товаросопроводительных документах. Арбитражный суд Республики Мордовия неправомерно принял в качестве доказательств по делу документы, представленные налогоплательщиком в ходе рассмотрения спора в суде, но не представлявшиеся им в налоговый орган. Данные документы, полученные Обществом посредством факсимильной связи, являются недопустимыми доказательствами, так как достоверность содержащихся в них сведений не подтверждена надлежащим образом. Подробно доводы Инспекции изложены в кассационной жалобе.

ОАО возразило в отзыве на кассационную жалобу против доводов налогового органа, посчитав вынесенные
судебные акты законными и обоснованными.

Представитель Общества в судебном заседании подтвердил позицию по делу.

Инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом.

Законность судебных актов Арбитражного суда Республики Мордовия и Первого арбитражного апелляционного суда проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ОАО представило 20.01.2006 в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов за декабрь 2005 года, в которой заявило к вычету 9016551 рубль.

В ходе камеральной проверки данной декларации и пакета документов, приложенных ней, налоговый орган установил, в частности, необоснованное применение Обществом налоговой ставки ноль процентов по экспортным поставкам продукции на сумму 4065997 рублей 25 копеек, поскольку по контракту от 05.04.2005 N 201/ВЭС экспортная выручка поступила не от иностранного покупателя Constructing Enterprises Ltd, Грузия, а от третьего лица LTD MERITIVE AGENCY INTER; в контракте от 20.01.2005 N 3050029 товар (кабель) определен как КВПбШВ 27*1,5, а не КВПбШВ 27*1,5-200, поименованный в грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) и в счете-фактуре; по контракту от 11.07.2005 N 11/4/1109/ВЭС имеется несоответствие между номерами расчетного счета иностранного контрагента, указанными в этом контракте и платежных документах; по контракту от 02.06.2005 N 212/ВЭС сумма поступившей оплаты не соответствует стоимости товара, указанной в контракте и отраженной в товаросопроводительных документах.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель руководителя Инспекции принял решение от 20.04.2006 N 50 в том числе о признании необоснованным применения налогоплательщиком налоговой ставки ноль процентов по налогу на добавленную стоимость по экспортным поставкам продукции на сумму 4065997 рублей 25
копеек и о признании незаконным применения Обществом налоговых вычетов по этим поставкам в сумме 1181047 рублей 55 копеек.

ОАО обжаловало данное решение налогового органа в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Республики Мордовия руководствовался статьей 88, подпунктом 1 пункта 1 статьи 164, пунктом 1 статьи 165, статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд исходил из того, что налогоплательщик надлежащим образом подтвердил обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов и спорных налоговых вычетов.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с этим выводом суда.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к вычету, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

На основании статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа,
в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

В силу пункта 2 статьи 173 Кодекса возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения данной статьи находятся во взаимосвязи со статьями 165, 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета в случае, если налогоплательщик представил все документы, предусмотренные в статье 165 Кодекса, и налоговый орган не доказал нереальности осуществления хозяйственных операций, факта реализации товаров иностранному лицу и факта получения оплаты за поставленный товар.

Арбитражный суд Республики Мордовия установил и Инспекция не отрицает, что ОАО представило в налоговый орган по экспортным поставкам, произведенным по исполнение контрактов от 20.01.2005 N 3050029, от 11.07.2005 N 11/4/1109/ВЭС, и от 02.06.2005 N 212/ВЭС все документы, приведенные в названной норме.

Суды сделали правильный вывод о необоснованности довода Инспекции о том, что представленный налогоплательщиком пакет документов по экспортным поставкам по контракту от 05.04.2005 N 201/ВЭС не отвечает требованиям статьи 165 Кодекса ввиду отсутствия выписки банка, подтверждающей поступление выручки от иностранного контрагента, в силу следующего.

В соответствии с требованиями статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов по налогу на добавленную
стоимость налогоплательщик должен представить выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

Налоговое законодательство не предусматривает всех возможных форм расчетов между участниками хозяйственной деятельности. Вместе с тем оно должно быть гармонизировано с диспозитивными нормами гражданского законодательства.

На основании пункта 1 статьи 313 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Общая норма абзаца первого подпункта 3 пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации исходит из необходимости подтверждения фактического поступления выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке, поэтому исключение из числа подтверждающих документов доказательств исполнения третьим лицом за должника (иностранного контрагента) обязанности по перечислению на счет налогоплательщика экспортной выручки не позволяет налогоплательщикам, которые представляют налоговым органам эти доказательства, - в отличие от налогоплательщиков, представляющих выписку банка, - реализовать предоставленное им налоговым законодательством право на применение ставки ноль процентов по налогу на добавленную стоимость. Такое истолкование положений статьи 165 Кодекса приводит к неравенству в налогообложении и тем самым - к нарушению одного из принципов законодательства о налогах и сборах, которое основывается на всеобщности и равенстве налогообложения (часть 1 статья 19 Конституции Российской Федерации, пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Документы, свидетельствующие об исполнении третьим лицом за иностранного контрагента в рамках заключенного
между ними договора обязанности по перечислению на счет налогоплательщика экспортной выручки, допускаемые в качестве доказательства при рассмотрении гражданско-правовых споров, связанных с исполнением обязанностей по такому договору, обладают доказательственным значением и в сфере налоговых отношений. Это не противоречит статье 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающей, что обстоятельства дела, которые, согласно закону, должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Такой подход к разрешению аналогичной спорной ситуации изложен в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2003 N 12-П.

Арбитражный суд Республики Мордовия установил, и это не противоречит документам по делу, что из представленных налогоплательщиком экспортного контракта от 05.04.2005 N 201/ВЭС, договора поручения между иностранным контрагентом и плательщиком компанией LTD MERITIVE AGENCY INTER следует, что экспортная выручка по данному контракту поступила от третьего лица в рамках исполнения последним гражданско-правовой обязанности по договору поручения.

Суд первой инстанции установил и налоговый не отрицает, что иные основания для признания необоснованным применения Обществом налоговой ставки ноль процентов и предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по этой поставке отсутствуют.

С учетом изложенного Арбитражный суд Республики Мордовия правомерно признал недействительным решение Инспекции в соответствующей части.

Более того, Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ подпункт 3 пункта 2 статьи 165 Кодекса был соответствующим образом изменен, что подтвердило правильность обозначенного подхода к разрешению приведенной спорной ситуации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Кодекса судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся
в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость, установленный в статье 176 Кодекса, предусматривает проведение налоговым органом камеральной проверки, в том числе и обоснованности налоговых вычетов. В рамках такой проверки на основании статьи 88 Кодекса налоговый орган в случае, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговые органы сообщают об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Арбитражный суд Республики Мордовия на основании всестороннего, объективного и полного исследования представленных в материалы дела доказательств, оценки их в совокупности и во взаимосвязи установил, что различия в наименовании экспортируемой продукции, в номерах расчетных счетов покупателей, указанные в экспортных контрактах, платежных документах и счетах-фактурах, а также несоответствие между суммой поступившей оплаты и стоимости товара, указанной в контракте от 02.06.2005 N 212/ВЭС и отраженной в товаросопроводительных документах, по существу, обусловлены уточнением подвида поставляемой продукции, идентичностью номеров расчетного счета по контракту от 11.07.2005 N 11/4/1109/ВЭС, допустимостью отгрузки на экспорт продукции с погрешностью в десять процентов от стоимости, определенной в экспортном контракте, и не опровергают реальности экспортных поставок, поступления экспортной выручки, а также размера налога на добавленную стоимость, заявленного налогоплательщиком к возмещению по этим поставкам. Данные уточнения не изменяют существа и предмета контрактов.

На основании положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации переоценка данных фактических обстоятельств не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Довод Инспекции о том, что Арбитражный суд Республики Мордовия в рассматриваемом случае незаконно принял в качестве доказательств по делу документы, подтверждающие обоснованность применения ОАО налоговой ставки ноль процентов,
которые налогоплательщик не представлял в налоговый орган, суд кассационной инстанции признал необоснованным, так как налоговый орган при проведении камеральной проверки налоговой декларации вопреки требованиям статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации не затребовал у Общества документы, которые могли бы устранить указанные противоречия. Более того, в силу позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 12.07.2006 N 267-О, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета.

Довод налогового органа о том, что экспортные контракты не содержат ряда реквизитов, предусмотренных в письме Центрального банка Российской Федерации от 15.07.1996 N 300, суд кассационной инстанции признал также необоснованным, поскольку указанным письмом утверждены лишь рекомендации к составлению внешнеторговых контрактов.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод об отсутствии у Инспекции оснований для признания необоснованным применения Обществом налоговой ставки ноль процентов по экспортным поставкам продукции на сумму 4065997 рублей 25 копеек и для признания необоснованным применения Обществом налоговых вычетов по этим поставкам в сумме 1181047 рублей 55 копеек, поэтому правомерно признал недействительным в данной части решение налогового органа от 20.04.2006 N 50.

Арбитражный суд Республики Мордовия и Первый арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права, нарушений норм процессуального права, которые в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае являются основанием к отмене судебных актов, не допустили.

Взыскать с
Инспекции на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подпунктов 3 и 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации 1000 рублей государственной пошлины с кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 19.09.2006 Арбитражного суда Республики Мордовия и постановление от 23.01.2007 Первого арбитражного апелляционного суда по делу N А39-3067/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Мордовия - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Мордовия 1000 рублей государственной пошлины с кассационной жалобы.

Арбитражному суду Республики Мордовия выдать исполнительный лист.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.