Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 28.02.2007 по делу N А48-2638/06-8 Участник договора простого товарищества, на которого возложены обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению, обязан исчислять и уплачивать в бюджет НДС по таким операциям в общеустановленном порядке, а также ему предоставляется право на применение налоговых вычетов по НДС на основании выставленных ему счетов-фактур независимо от того, является ли он налогоплательщиком НДС вне рамок договора простого товарищества или не относится к таковому.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 28 февраля 2007 г. Дело N А48-2638/06-8“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ООО “Оптторгсервис“ на Решение Арбитражного суда Орловской области от 08.08.2006 и Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2006 и кассационную жалобу Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла на Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2006 по делу N А48-2638/06-8,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью “Оптторгсервис“ (далее по тексту - ООО “Оптторгсервис“) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла от
19.04.2006 N 459.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 08.08.2006 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2006 решение суда отменено в части. Признано недействительным Решение Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла от 19.04.2006 N 459 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 710662 руб. 80 коп., а также предложения уплатить пеню за несвоевременную уплату НДС в сумме 126498 руб.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО “Оптторгсервис“ просит решение Арбитражного суда Орловской области и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда в части отказа признать недействительным Решение Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла от 19.04.2006 N 459 об отказе обществу в вычете НДС в сумме 3553314 руб. и доначислении налога на добавленную стоимость в размере 3553314 руб. отменить, как принятые с нарушением норм материального права.

В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по Заводскому району г. Орла просит отменить, как принятое с нарушением норм материального права, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда в части признания недействительным Решения Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла от 19.04.2006 N 459 о привлечении ООО “Оптторгсервис“ к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 710662 руб. 80 коп., а также предложения уплатить пеню за несвоевременную уплату НДС в размере 126498 руб.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция считает, что кассационная жалоба ООО “Оптторгсервис“ подлежит удовлетворению, а оснований для удовлетворения жалобы налогового органа не имеется в
связи со следующим.

Как следует из материалов дела, ООО “Оптторгсервис“ и индивидуальный предприниматель Гречихин А.М. образовали простое товарищество на основании договора о совместной деятельности от 03.01.2000 с учетом соглашений о внесении изменений и дополнений в данный договор от 01.08.2000, от 01.02.2001 и от 12.01.2002. Ведение общих дел и бухгалтерского учета простого товарищества было поручено ООО “Оптторгсервис“, которое в рамках совместной деятельности в спорный период осуществляло от имени простого товарищества оптовую реализацию алкогольной продукции, в связи с чем представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за декабрь 2005 года, в которой заявило к вычету НДС в размере 3553314 руб., уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), по предъявленным счетам-фактурам и исчислило сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет за данный налоговый период, в размере 15528 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации Инспекция ФНС России по Заводскому району г. Орла приняла Решение от 19.04.2006 N 459 о привлечении общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 710662 руб. 80 коп., об отказе в вычете НДС в сумме 3553314 руб., доначислении НДС в размере 3553314 руб., пени за несвоевременную его уплату в сумме 126498 руб., мотивировав его необоснованным предъявлением ООО “Оптторгсервис“ к налоговому вычету НДС в размере 3553314 руб., уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), так как в спорный налоговый период общество находилось на упрощенной системе налогообложения, по которой исчисляло и уплачивало единый налог, а следовательно, не являлось плательщиком НДС.

Не согласившись с решением инспекции, поскольку в декабре 2005 года ООО “Оптторгсервис“ реализовывало товары (работы, услуги) в
рамках договора о совместной деятельности (простого товарищества) от 03.01.2000, в связи с чем, по мнению общества, на указанную деятельность по реализации товаров (работ, услуг) должен распространяться общеустановленный порядок налогообложения, ООО “Оптторгсервис“ оспорило его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным Решения Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла от 19.04.2006 N 459 о доначислении обществу налога на добавленную стоимость в сумме 3553314 руб. и об отказе в вычете НДС в сумме 3553314 руб., суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что поскольку в силу п. 1 ст. 1041 ГК РФ заключение договора простого товарищества не порождает создания нового юридического лица, то ООО “Оптторгсервис“, перешедшее в спорный налоговый период на упрощенную систему налогообложения и осуществляющее деятельность исключительно в рамках договора простого товарищества от 03.01.2000, не является налогоплательщиком НДС. В связи с этим согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ общество не имело права применять налоговые вычеты по НДС, а также выставлять покупателям счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой сумм НДС, а поэтому согласно п. 5 ст. 173 НК РФ обязано уплатить в бюджет НДС, определенный как сумма налога, указанного в выставленных покупателям счетах-фактурах.

Между тем судами не учтено следующее.

Упрощенная система налогообложения - это специальный режим налогообложения, условия и порядок применения которого установлены гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения может применяться только индивидуальными предпринимателями и организациями.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей настоящего Кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской
Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 Кодекса, не превысил 11000000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Из положений ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что целью простого товарищества является извлечение прибыли от совместной деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Совокупный анализ вышеназванных нормативных положений позволяет сделать вывод о том, что налогообложение предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества, не может производиться по упрощенной системе, уведомление о возможности применения которой выдается налоговым органом конкретному юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, тогда как простое товарищество не является юридическим лицом, а деятельность по указанному договору осуществляется совместно несколькими лицами.

Следовательно, ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. При осуществлении деятельности в рамках простого товарищества уплачиваются налоги, установленные законодательством, в том числе и налог на добавленную стоимость.

Кассационная инстанция считает необходимым отметить, что Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ с 01.01.2006 введена в действие ст. 174.1 НК РФ, определяющая особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества
(договором о совместной деятельности).

В соответствии с положениями данной нормы участник договора простого товарищества, на которого возложены обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению, обязан исчислять и уплачивать в бюджет НДС по таким операциям в общеустановленном порядке, а также ему предоставляется право на применение налоговых вычетов по НДС на основании выставленных ему счетов-фактур независимо от того, является ли он налогоплательщиком НДС вне рамок договора простого товарищества или не относится к таковому.

Учитывая изложенное, выводы судов первой и апелляционной инстанций об отказе в удовлетворении требований ООО “Оптторгсервис“ в части признания недействительным Решения Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла от 19.04.2006 N 459 о доначислении обществу налога на добавленную стоимость в сумме 3553314 руб. и об отказе в вычете НДС в сумме 3553314 руб. основаны на неправильном применении норм материального права, в связи с чем решение и постановление суда в указанной части подлежат отмене, а требования ООО “Оптторгсервис“ в данной части - удовлетворению.

Поскольку доначисление Инспекцией ФНС России по Заводскому району г. Орла обществу налога на добавленную стоимость в сумме 3553314 руб. является незаконным, то, исходя из положений ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ, начисление ООО “Оптторгсервис“ пени за несвоевременную его уплату в размере 126498 руб., а также привлечение общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 710662 руб. 80 коп. также является неправомерным.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что Решение Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла от 19.04.2006 N 459 в полном объеме не соответствует положениям гл.
гл. 21 и 26.2 НК РФ, в связи с чем требования ООО “Оптторгсервис“ подлежат удовлетворению.

Руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 08.08.2006 и Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2006 в части отказа в удовлетворении требований ООО “Оптторгсервис“ по делу N А48-2638/06-8 отменить.

Признать недействительным Решение Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла от 19.04.2006 N 459 в части отказа обществу в вычете налога на добавленную стоимость в сумме 3553314 руб., доначисления НДС в сумме 3553314 руб. по сроку 20.01.2006, предложения уплатить доначисленную сумму НДС.

В остальной части Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2006 оставить без изменения.

Возвратить ООО “Оптторгсервис“ из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 руб., уплаченную по квитанции от 07.06.2006 за подачу заявления в арбитражный суд первой инстанции, в размере 776 руб. 80 коп., уплаченную по квитанции от 08.09.2006 за подачу апелляционной жалобы, в размере 1000 руб., уплаченную по квитанции от 12.01.2007 за подачу кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.