Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 28.08.2007 по делу N А19-10575/07-20 Суд удовлетворил заявление об обязании налогового органа начислить и выплатить за счет средств соответствующих бюджетов проценты, начисленные за несвоевременный возврат НДС, поскольку выплата процентов, предусмотренная пунктом 4 статьи 176 НК РФ, установлена за нарушение налоговым органом сроков возмещения НДС, в том числе и вследствие необоснованного отказа в возмещении налога.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 28 августа 2007 г. по делу N А19-10575/07-20

Резолютивная часть решения объявлена 21 августа 2007 г. Полный текст решения изготовлен 28 августа 2007 г.

Арбитражный суд Иркутской области в составе: судьи Гурьянова О.П.,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества “Ленсиб“,

к Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Иркутской области и УОБАО,

об обязании начислить и выплатить проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость

при участии:

от заявителя: Ткачев М.С. - представитель по дов. от 08.12.2006 г., уд. N 00811,

от налогового органа: Молчанова Е.А. - представитель по дов. от 02.02.2007 г., уд.
N 293171,

установил:

Закрытое акционерное общество “Ленсиб“ (далее - Заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Иркутской области и УОБАО (далее - инспекция, налоговый орган) об обязании начислить и выплатить проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за октябрь 2004 г. в сумме 370 646 руб. 58 коп.

В порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ Заявитель уточнил заявленные требования и просил суд обязать инспекцию начислить и выплатить проценты за несвоевременный возврат НДС за октябрь 2004 г. в сумме 367 142 руб. 00 коп. Уточнение требований принимается судом, так как изменение размера требований в соответствии с п. 1 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

В обоснование заявленных требований Заявитель пояснил следующее.

Обществом 03.05.2005 г. в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0% за октябрь 2004 г., в соответствии, с которой сумма налогового вычета, заявленного к возмещению из бюджета, составила 11 681 965 руб. 00 коп. Решением налогового органа от 03.08.2005 г. N 05-88/4646-11269 налогоплательщику было отказано в возмещении НДС в указанном размере, в связи с неправомерным применением налоговой ставки 0% по операциям при реализации драгметалла в сумме 110 514 333 руб. 00 коп.

Однако решением Арбитражного суда Иркутской области от 17.07.2006 г. по делу N А19-26665/05-45, решение налогового органа 03.08.2005 г. N 05-88/4646-11269 признано незаконным.

Общество 24.07.2006 г. обратилось в налоговый орган с заявлением N 2/849 о возврате НДС за октябрь 2004 г. в сумме 11 681 965 руб. 00
коп. Письмом от 18.08.2005 г. N 07-07/995-10813 налогоплательщику было отказано, в связи с тем, что решение арбитражного суда по делу N А19-26665/05-45 не вступило в законную силу, так как налоговым органом подана апелляционная жалоба, и соответственно в лицевом счете суммы НДС, подлежащие возмещению, отсутствуют.

Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 25.09.2006 г. и постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.12.2006 г., решение суда от 17.07.2006 г. по делу N А19-26665/05-45 оставлено в силе вступило в законную силу 25.09.2006 г.

Налоговым органом сумма налога, подлежащая возмещению за октябрь 2004 г. в размере 11 681 965 руб. 00 коп. по платежному поручению N 782 от 12.12.2006 г. была перечислена на расчетный счет налогоплательщика 15.12.2006 г.

Таким образом, Заявитель считает, что налоговым органом был нарушен срок возврата НДС, просрочка платежа составила 103 дня. Пояснил, что проценты за несвоевременный возврат НДС начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Представитель инспекции в судебном заседании требования Заявителя не признал по основаниям указанным в отзыве, пояснив, что возврат налогоплательщику суммы НДС в размере 11 681 965 руб. 00 коп. осуществлен своевременно.

Кроме того, представитель налогового органа в судебном заседании, пояснил, что Заявителем, в соответствии с п. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ, пропущен срок на обжалование ненормативных актов, незаконными решение и действий (бездействия) государственных органов. В соответствии со ст. 117 Арбитражного процессуального кодекса РФ ходатайство о восстановлении процессуального срока на
подачу заявления в суд Заявителем не представлялось.

Таким образом, инспекция полагает, что оснований для начисления процентов за несвоевременный возврат сумм НДС не имеется, просит в удовлетворении требований Заявителю отказать.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав все имеющиеся материалы дела, полагает, что требования Общества подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ суммы, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Налогового кодекса РФ и документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 настоящего Кодекса и документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Согласно п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки
и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

По смыслу п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности, представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в
возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.

Срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате НДС, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога может быть применен п. 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ.

При этом суд учитывал позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в Постановлении от 29.11.2005 г. N 7528/05.

Таким образом, в соответствии с п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ, проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Согласно п. 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым
органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Из вышеизложенного следует, что выплата процентов, предусмотренная п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ, установлена за нарушение налоговым органом сроков возмещения НДС, в том числе вследствие необоснованного отказа в возмещении налога.

Как видно из материалов дела, Обществом 03.05.2005 г. в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0% за октябрь 2004 г., в соответствии, с которой сумма налогового вычета, заявленного к возмещению из бюджета, составила 11 681 965 руб. 00 коп. Решением налогового органа от 03.08.2005 г. N 05-88/4646-11269 налогоплательщику было отказано в возмещении НДС в указанном размере, в связи с неправомерным применением налоговой ставки 0% по операциям при реализации драгметалла в сумме 110 514 333 руб. 00 коп.

Общество не согласилось с решением налогового органа об отказе в возмещении НДС, в связи, с чем было оспорено в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Иркутской области от 17.07.2006 г. по делу N А19-26665/05-45, решение налогового органа 03.08.2005 г. N 05-88/4646-11269 признано незаконным.

Общество 24.07.2006 г. обратилось в налоговый орган с заявлением N 2/849 о возврате НДС за октябрь 2004 г. в сумме 11 681 965 руб. 00 коп. Письмом от 18.08.2005 г. N 07-07/995-10813 налогоплательщику было отказано, в связи с тем, что решение арбитражного суда по делу N А19-26665/05-45 не вступило в законную силу, так как налоговым органом подана апелляционная
жалоба, и соответственно в лицевом счете суммы НДС, подлежащие возмещению, отсутствуют.

Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 25.09.2006 г. и постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.12.2006 г., решение суда от 17.07.2006 г. по делу N А19-26665/05-45 оставлено в силе вступило в законную силу 25.09.2006 г.

27.11.2006 г. Обществом повторно представлено заявление N 2/1149, о возврате НДС в сумме 11 681 965 руб. 00 коп. Налоговым органом сумма налога, подлежащая возмещению за октябрь 2004 г. в размере 11 681 965 руб. 00 коп. была перечислена на расчетный счет налогоплательщика 15.12.2006 г. в соответствии с платежным поручением N 782 от 12.12.2006 г.

С учетом изложенных норм права, спорная сумма, установленная судебным актом по делу N А19-26665/05-45 в сумме 11 681 965 руб. 00 коп. подлежала возврату налогоплательщику в срок до 30.08.2006 г. (с момента подачи заявления о возврате сумм НДС - 24.07.2006 г. + 2 недели + 8 дней + 2 недели).

Во исполнение судебного акта и на основании заявления налогоплательщика от 27.11.2006 г. налоговая инспекция возвратила Заявителю налог в размере 11 681 965 руб. 00 коп., о чем направило извещение, о принятом налоговым органом решении о возврате от 12.12.2006 г. N 1636.

В связи с вышеуказанным, суд полагает, что в соответствии с п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ у налогового органа возникла обязанность начислить проценты за несвоевременный возврат налога.

Довод налогового органа, о том, что срок возврата из бюджета НДС начинает исчисляться с момента вступления в законную силу решения суда, признавшего ненормативный акт налогового органа недействительным, судом не может быть принят во внимание, поскольку
приостановление срока возврата НДС не предусмотрено налоговым законодательством.

Как указывалось выше, сумма НДС в размере 11 681 965 руб. 00 коп., подлежала возврату налогоплательщику в срок до 30.08.2006 г. Указанный срок определен Заявителем верно. Таким образом, период просрочки возврата налога составляет с 31.08.2006 г. по 14.12.2006 г. (платежное поручение от 12.12.2006 г. N 782 поступило в банк плательщика 15.12.2006 г.).

За указанный период сумма процентов за нарушение срока возврата налога составляет 367 142 руб. 00 коп. Представленный Заявителем расчет процентов судом проверен и является верным, а также налоговым органом не оспаривается, о чем свидетельствует подпись представителя инспекции в протоколе судебного заседания от 21.08.2007 г.

Арбитражный суд также считает несостоятельными доводы представителя налогового органа относительно пропуска Заявителем установленного п. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ трехмесячного срока для обращения в арбитражный суд с заявлением. При этом суд исходит из следующего.

Согласно ч. 1 ст. 189 Кодекса дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным Кодексом, с особенностями, установленными в разделе III Кодекса, если иные правила административного судопроизводства не предусмотрены федеральным законом.

Требования о взыскании процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей хотя и вытекают из публичных правоотношений, однако носят имущественный характер и не подпадают под категорию дел, рассматриваемых по правилам главы 24 Кодекса, в том числе с применением ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

С учетом того, что в разделе III Кодекса не установлены особенности рассмотрения требований о взыскании процентов и связанного с этим возмещения расходов, и исходя из положений ст. 189 Кодекса указанные требования должны рассматриваться по правилам искового
производства.

Следовательно, правило о трехмесячном сроке на подачу заявления, установленное ч. 4 ст. 198 Кодекса, не распространяется на подачу заявления, содержащего требование о взыскании процентов и возмещении расходов. При этом суд учитывает правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную им в Постановлении от 31 января 2006 г. N 9316/05.

При таких обстоятельствах требования Заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с п. 47 ст. 2 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ “О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования“ с 01.01.2007 г. признан утратившим силу п. 5 ст. 333.40 Кодекса, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органом (органом местного самоуправления) возврат Заявителю уплаченной государственной пошлины производился из бюджета.

В связи с вышеуказанным, с 01.01.2007 г. подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Таким образом, государственная пошлина в размере 8 912 руб. 92 коп., уплаченная платежным поручением N 849 от 21.05.2007 г. подлежит взысканию с налогового органа в пользу Заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России N 3 по Иркутской области и УОБАО начислить и выплатить Закрытому акционерному обществу “Ленсиб“ за счет средств соответствующих бюджетов проценты в сумме 367 142 руб. 00 коп. за несвоевременный возврат НДС за период с 31.08.2006 г. по 14.12.2006 г.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Иркутской области и УОБАО в пользу Закрытого акционерного общества “Ленсиб“ государственную пошлину в сумме 8 912 руб. 92 коп.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья

О.П.ГУРЬЯНОВ