Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 03.05.2006, 25.04.2006 по делу N А19-7050/06-50 Суд признал частично незаконными постановления налогового органа о взыскании недоимки по ЕСН за счет имущества налогоплательщика, поскольку оспариваемые постановления приняты ответчиком за пределами установленных налоговым законодательством сроков на принудительное взыскание недоимки.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

3 мая 2006 г. Дело N А19-7050/06-50резолютивная часть объявлена25 апреля 2006 г.“

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

при участии представителей:

от заявителя: не явились,

от налогового органа: Вавилкиной Е.Н. (доверенность от 11.01.2006 N 08-06),

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО “Усть-Илимский пивоваренный завод“ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании незаконными постановлений налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО “Усть-Илимский пивоваренный завод“ обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительными постановлений Межрайонной инспекции
ФНС России N 9 по Иркутской области и УОБАО N 2147 от 26.12.2005, N 2148 от 26.12.2005, N 2158 от 27.12.2005, N 2176 от 27.12.2005 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 12100976 руб. 9 коп.

Заявитель в заседание суда не явился, представил ходатайство об отложении рассмотрения дела в связи с занятостью представителей ЗАО “Усть-Илимский пивоваренный завод“ в рассмотрении других дел. Ходатайство судом отклонено в связи с признанием причин неявки представителя заявителя неуважительными.

Представитель налогового органа в судебном заседании заявленные требования не признал, поддержав позицию, изложенную в отзыве налоговой инспекции.

Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией ФНС России N 9 по Иркутской области и УОБАО в адрес ЗАО “Усть-Илимский пивоваренный завод“ выставлены следующие требования:

N 128445 от 26.09.2005 об уплате налога в общей сумме 2095368 руб.;

N 128494 от 30.09.2005 об уплате налога в сумме 115166 руб. и пеней в сумме 42287 руб. 29 коп.;

N 128719 от 21.10.2005 об уплате налога в общей сумме 701311 руб.;

N 128728 от 24.10.2005 об уплате налога в сумме 1610530 руб.;

N 128765 от 25.10.2005 об уплате налога в сумме 3058 руб.;

N 128804 от 27.10.2005 об уплате налога в общей сумме 939642 руб.;

N 128908 от 02.11.2005 об уплате налога в сумме 927 руб. 38 коп.;

N 129281 от 07.11.2005 об уплате налога в сумме 706140 руб.;

N 129355 от 09.11.2005 об уплате налога в сумме 108661 руб.;

N 129534 от 15.11.2005 об уплате налога в сумме 929297 руб.;

N 129719 от 30.11.2005 об уплате налога в сумме 2561156 руб.;

N 148473 от 14.12.2005 об уплате налога в сумме 78655 руб. 60 коп.;

N
149594 от 21.12.2005 об уплате налога в сумме 1885575 руб.;

N 149637 от 23.12.2005 об уплате налога в сумме 1100943 руб.

Поскольку в установленные сроки требования налогоплательщиком не исполнены в полном объеме, налоговой инспекцией в порядке статьи 47 Налогового кодекса РФ в связи с отсутствием на счетах налогоплательщика денежных средств, достаточных для удовлетворения предъявленных требований, приняты решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации:

N 2147 от 26.12.2005 о взыскании задолженности по налогам на общую сумму 4000297 руб. 11 коп.;

N 2148 от 26.12.2005 о взыскании задолженности по налогам на общую сумму 5035505 руб. 38 коп.;

N 2158 от 27.12.2005 о взыскании задолженности по налогам на общую сумму 1964230 руб. 60 коп.;

N 2176 от 27.12.2005 о взыскании задолженности по налогам на общую сумму 1100943 руб.

Не согласившись с вынесенными постановлениями, ЗАО “Усть-Илимский пивоваренный завод“ обратилось в суд с заявлением о признании их незаконными.

В обоснование требований заявителем указано, что оспариваемые постановления вынесены с нарушением порядка бесспорного взыскания задолженности, установленного статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ.

Так, одновременно с вынесением постановления N 2176 от 27.12.2005 о взыскании задолженности по налогам на общую сумму 1100943 руб. налоговым органом выставлено инкассовое поручение N 25470 от 27.12.2005 на сумму 1100943 руб.

Инкассовые поручения N 25425 на сумму 2200 руб. 14 коп., N 25426 на сумму 1991 руб. 2 коп., N 25427 на сумму 4959 руб. 80 коп., N 25431 на сумму 9186 руб. 66 коп., N 25429 на сумму 74261 руб. 68 коп., N 25430 на сумму 198 руб. 92 коп., N 25334 на сумму 971689 руб., N 25335 на сумму
913886 руб. выставлены налоговой инспекцией уже после направления постановлений о взыскании налогов за счет имущества в Службу судебных приставов.

Следовательно, перечисленные суммы задолженности по налогам предъявлены налоговым органом для взыскания дважды. Налоговым законодательством не предусмотрено одновременное осуществление нескольких процедур взыскания, так как у налогового органа появляется возможность взыскания одной и той же суммы задолженности два раза.

Выслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 47 и 48 Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как определено пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии
информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Кодекса.

При этом статья 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Кодекса, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате налога может быть передано законному или уполномоченному представителю организации (физического лица) либо лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования, либо может быть направлено заказным письмом по почте. В этом случае требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как
видно из материалов дела, в связи с неисполнением обществом обязанности по уплате налогов в установленные законодательством сроки налоговой инспекцией вынесены вышеперечисленные требования. ЗАО “Усть-Илимский пивоваренный завод“ указанные требования не исполнены, возражения по ним не представлены.

Налоговая инспекция выставила на расчетные счета ЗАО “Усть-Илимский пивоваренный завод“, открытые в филиале АКБ “Союз“, Усть-Илимском отделении N 7966 Байкальского банка, дополнительном офисе в г. Усть-Илимске ООО “ПромСервисБанк“, инкассовые поручения:

от 10.10.2005 N 24252;

от 12.10.2005 N 24559, 24560, 24561, 24562, 24563, 24564, 24565, 24566;

от 24.10.2005 N 24697, 24698, 24699, 24700;

от 28.10.2005 N 24755, 24756;

от 09.11.2005 N 24780, 24800, 24801;

от 21.11.2005 N 24923;

от 22.11.2005 N 24962, 24988, 24989, 24990, 24991;

от 23.11.2005 N 25032;

от 25.11.2005 N 25056;

от 12.12.2005 N 25206, 25207;

от 26.12.2005 N 25334, 25335, 25340, 25341;

от 27.12.2005 N 25470.

В связи с отсутствием на расчетных счетах общества денежных средств налоговой инспекцией приняты вышеуказанные постановления N 2147 от 26.12.2005, N 2148 от 26.12.2005, N 2158 от 27.12.2005, N 2176 от 27.12.2005 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

В требованиях N 128719 от 21.10.2005 на сумму 701311 руб., N 128728 от 24.10.2005 на сумму 1610530 руб., N 128445 от 26.09.2005 на сумму 2095368 руб., N 128494 от 30.09.2005 на сумму 133970 руб. 29 коп. налоговой инспекцией установлены сроки исполнения до 23.10.2005, до 25.10.2005, до 06.10.2005 и до 10.10.2005 соответственно.

Решение N 2147 от 26.12.2005 в части взыскания налогов на общую сумму 2311841 руб. (в пределах сумм, указанных в требованиях N 128719 от 21.10.2005 и N 128728 от 24.10.2005), решение N 2148 от 26.12.2005 в части взыскания налогов на общую сумму 1545052 руб.
38 коп. (в пределах сумм, указанных в требованиях N 128445 от 26.09.2005 и N 128494 от 30.09.2005) и соответствующие им постановления N 2147 от 26.12.2005 и N 2148 от 26.12.2005 приняты налоговой инспекцией за пределами 60-дневного срока после истечения сроков исполнения требований, следовательно, в силу положений пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ указанные решения и постановления в названной части считаются недействительными и исполнению не подлежат.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны направить налогоплательщику требование об уплате налогов не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога или - в случае налоговой проверки - в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Поэтому при возникновении недоимки налоговый орган обязан направить в указанные сроки требование об уплате недоимки и соответствующих пеней.

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В случае пропуска срока для взыскания недоимки по налогам и сборам в бесспорном порядке налоговый орган также утрачивает возможность для принудительного взыскания пеней, начисленных в связи с несвоевременной уплатой этих налогов (сборов).

Как усматривается из материалов дела, на основании решения налогового органа N 2147 от 26.12.2005 взысканию с заявителя, в том числе, подлежит недоимка по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, за 1 квартал 2005 г. в общей сумме 3058 руб., из которых 1317 руб. - по сроку уплаты до 15.02.2005, 836 руб. - по сроку уплаты до 15.03.2005, 905 руб. - по сроку уплаты до 15.04.2005.

В соответствии со статьями 243, 69, 70 Налогового кодекса РФ требование об
уплате налога налоговая инспекция должна была выставить не позднее 20.07.2005. Срок на добровольное исполнение - 10 дней, т.е. до 30.07.2005. Следовательно, решение и постановление о взыскании налога за счет имущества с учетом временного срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса РФ (60 дней), должно было быть принято в срок до 28.09.2005.

Налоговый орган в нарушение установленных сроков требование N 128765 об уплате недоимки по ЕСН в общей сумме 3058 руб. выставил в адрес налогоплательщика 25.10.2005, предложив уплатить недоимку по налогу в срок до 04.11.2005. Решение N 2147 от 26.12.2005 и соответствующее ему постановление N 2147 от 26.12.2005 также приняты за пределами установленных налоговым законодательством сроков.

Суд приходит к выводу о пропуске налоговой инспекцией сроков, предусмотренных статьями 46 и 70 Налогового кодекса РФ, при вынесении постановления N 2147 от 26.12.2005 в части взыскания налога в сумме 3058 руб. (требование N 128765).

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного суд приходит к выводу об удовлетворении требований заявителя о признании незаконными оспариваемых постановлений N 2147 от 26.12.2005 в части взыскания 2314899 руб. (требования N 128719, 128728, 128765), N 2148 - в части взыскания 1545052 руб. 38 коп. (требования N 128445, 128494).

В остальной части требования ЗАО
“Усть-Илимский пивоваренный завод“ суд находит несостоятельными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога определено как направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок эту неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

При этом во всех случаях требование об уплате налога и пеней должно соответствовать действительной обязанности налогоплательщика по их уплате.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требований об уплате налогов налоговой инспекцией с соблюдением норм пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ были приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах общества. Инкассовые поручения выставлены на все расчетные счета налогоплательщика в банках.

Таким образом, нарушений процедуры взыскания недоимки по налогам и пеням, предшествующей вынесению постановлений в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ, не установлено.

Налоговой инспекцией соблюдены требования налогового законодательства при вынесении оспариваемых постановлений о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика N 2158 от 27.12.2005, N 2176 от 27.12.2005, N 2147 от 26.12.2005 (за исключением
2314899 руб.), N 2148 от 27.12.2005 (за исключением 1545052 руб. 38 коп.).

Судом не могут быть приняты во внимание доводы заявителя о том, что суммы задолженности по налогам предъявлены налоговым органом для взыскания дважды.

На день принятия оспариваемых постановлений у заявителя денежные средства на счетах в банках отсутствовали, что подтверждается сведениями, представленными кредитными организациями в налоговый орган (ООО “ПромСервисБанк“, Усть-Илимское отделение N 7966 Байкальского банка СБ РФ, Иркутский региональный филиал АКБ “Союз“).

Действие инкассовых поручений после принятия оспариваемых постановлений налоговой инспекцией было приостановлено, что подтверждается письмами Межрайонной ИФНС России N 9 по Иркутской области и УОБАО о приостановлении действия инкассовых поручений, адресованными в вышеперечисленные банки, N 669, 670, 677, 678 от 28.12.2005, N 676 от 29.12.2005, N 693, 694 от 02.02.2006.

Денежные суммы, которые на основании инкассовых поручений были списаны с расчетных счетов заявителя до приостановления действия инкассовых поручений, были исключены из размера общей задолженности, перечисленной в постановлениях о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. С учетом взысканных сумм по инкассовым поручениям 20.04.2006 налоговой инспекций в адрес Службы судебных приставов направлены уточнения к постановлениям N 2147, 2148, 2158, 2176 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Так, суммы задолженности по налогам, указанные в оспариваемых постановлениях, с учетом взысканных с расчетных счетов денежных сумм составляют:

по постановлению N 2147 от 26.12.2005 - 3293892 руб. 47 коп. (уменьшилась на 712536 руб. 78 коп.);

по постановлению N 2148 от 26.12.2005 - 4961506 руб. 29 коп. (уменьшилась на 73999 руб. 9 коп.);

по постановлению N 2158 от 27.12.2005 - 1962273 руб. 19 коп. (уменьшилась на 1957 руб. 41 коп.);

по постановлению N 2176 от 27.12.2005 - 412932 руб. 86 коп. (уменьшилась на 688010 руб. 14 коп.).

Таким образом, является несостоятельным довод заявителя о повторном взыскании одной и той же суммы задолженности.

Налоговым органом, действующим в рамках налогового законодательства, были приняты меры по взысканию задолженности ЗАО “Усть-Илимский пивоваренный завод“ по налогам и пеням с соблюдением процедуры направления требований на уплату налогов, пеней, выставления инкассовых поручений и принятия решений о взыскании недоимки по налогам и пеням за счет имущества налогоплательщика.

В части реально взысканных денежных средств по инкассовым поручениям скорректирована задолженность, указанная в оспариваемых постановлениях.

Заявитель не оспаривает сам факт наличия задолженности по налогам и пеням. Он как налогоплательщик в силу положений статьи 23 Налогового кодекса РФ обязан исполнить в полном объеме и в установленные сроки обязанность по уплате налогов.

Взыскание судебным приставом-исполнителем недоимки по налогам и пеням за счет имущества при исполнении постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика включает в себя, в том числе, и взыскание за счет денежных средств на счетах должника.

Таким образом, частичное погашение задолженности по инкассовым поручениям не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Размер государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным, установлен подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ и составляет для организаций - 2000 рублей.

ЗАО “Усть-Илимский пивоваренный завод“ при подаче настоящего заявления об оспаривании постановлений налогового органа государственная пошлина подлежала уплате в размере 8000 руб. (2000 руб. x 4 требования).

Заявителем уплачена государственная пошлина в размере 2000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с заявителя подлежит взысканию государственная пошлина пропорционально размеру требований, в удовлетворении которых отказано, в сумме 3440 руб. (5440 руб. - 2000 руб.).

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования ЗАО “Усть-Илимский пивоваренный завод“ удовлетворить частично.

Признать незаконным постановление N 2147 от 26.12.2005 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в части взыскания 2314899 руб.

Признать незаконным постановление N 2148 от 26.12.2005 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в части взыскания 1545052 руб. 38 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с ЗАО “Усть-Илимский пивоваренный завод“, расположенного по адресу: 666671, Иркутская область, г. Усть-Илимск, ул. Братская, 21, паром, а/я 235, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3440 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья

Н.Г.ПОЗДНЯКОВА