Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 12.10.2004, 05.10.2004 по делу N А19-20437/04-32 Суд отказал в удовлетворении требования налогового органа о взыскании налоговой санкции, поскольку заявитель не представил доказательств того, что при начислении страховых взносов плательщиком применен неверный размер тарифов.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

12 октября 2004 г. Дело N А19-20437/04-32резолютивная часть объявлена 5 октября 2004 г. “

Арбитражный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Кродиновой Л.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сониным А.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: не явились,

от ответчика: Борисова Н.А. (о доверенности от 01.10.2004),

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению МИМНС РФ N 17 по Иркутской области к Покоснинской детской школе искусств о взыскании 11002 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция МНС РФ N 17 по Иркутской области (далее по тексту - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с Покоснинской детской школы искусств
11002 руб. налоговых санкций.

Заявитель, о времени и месте судебного заседания уведомленный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Дело рассмотрено в соответствии с ч. 2 ст. 215 АПК РФ без участия представителей заявителя.

Судом установлены следующие обстоятельства дела.

Покоснинская детская школа искусств (далее - школа) зарегистрирована в качестве юридического лица администрацией Братского района Иркутской области 04.12.2000 N 613 (свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серии 38 N 000456585 от 27.12.2002 выдано ИМНС РФ по Братскому району Иркутской области).

Школой 19.03.2004 представлена в инспекцию налоговая декларация по единому социальному налогу за 2003 г.

Инспекцией на основании ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, в ходе которой установлено, что налогоплательщик уменьшил сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 64112,40 руб., тогда как фактически за 2003 г. налогоплательщиком уплачены страховые взносы в сумме 9104 руб. (в том числе: 5747 руб. - взносы на страховую часть пенсии, 3357 руб. - взносы на накопительную часть пенсии).

В результате указанного нарушения налогоплательщиком допущена неполная уплата единого социального налога за 2003 г. в сумме 55008,40 руб.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 25.05.2004 N 02-02/130 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

В соответствии с принятым решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченного налога в сумме 11002 руб. (55008,40 x 20%).

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование от
31.05.2004 N 1168 с предложением добровольно уплатить сумму налоговых санкций.

В тексте документа, видимо, допущен пропуск текста: имеется в виду “Решение и требование направлены налогоплательщику...“.

Решение и направлены налогоплательщику по почте заказным письмом, срок исполнения истек, однако штраф до настоящего времени не уплачен.

В соответствии со ст. 115 НК РФ инспекция просит суд взыскать сумму налоговых санкций с ответчика в судебном порядке.

Ответчик иск не признал, указав на то обстоятельство, что в силу п. 2 ст. 243 НК РФ плательщики единого социального налога вправе уменьшить сумму налога не на уплаченные, а на начисленные за соответствующий период страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с утвержденной Приказом МНС РФ от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 Инструкцией по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций, индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями при заполнении декларации по ЕСН стр. 0500 декларации “Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование“ (налоговый вычет) заполняется в соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ и ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации“. Пункт 3 ст. 243 НК РФ при заполнении стр. 0500 декларации не применяется.

При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в бюджет, начисленную за тот же период.

Исследовав материалы дела, выслушав ответчика, суд полагает, что требования налогового органа удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В тексте документа, видимо, допущен пропуск текста: имеется в виду подпункт 1 пункта 1
статьи 235 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. НК РФ школа является плательщиком единого социального налога.

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных, исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах в рассматриваемом случае обусловило право на вычет по единому социальному налогу двумя обстоятельствами:

1) налогоплательщик должен начислить (т.е. исчислить в декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) соответствующую сумму по установленным законом о пенсионном страховании тарифам;

2) размер вычета не должен превысить долю единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Следовательно, в отличие от аналогичного вычета по единому налогу на вмененный доход, установленного п. 2 ст. 346.32 НК РФ, где требуется исчислить и уплатить соответствующую сумму страховых взносов, в данном случае уплата страховых взносов не отнесена к обязательному условию для применения спорного вычета по единому социальному налогу.

Согласно абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ неполная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование влечет образование недоимки по единому социальному налогу, подлежащей взысканию с налогоплательщика в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик в
декларации по единому социальному налогу за 2003 г. по строке 0500 указал к вычету сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 64112,40 руб., сумма исчисленного единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, составила 128224,80 руб.

Следовательно, сумма налогового вычета не превысила единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет.

Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование соответствует показателям, указанным в декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 г., имеющейся у налогового органа (строки 0200, 0300, 0400).

Налоговый орган не представил доказательств того, что при начислении страховых взносов плательщиком применен неверный размер тарифов.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое настоящим Кодексом предусмотрена ответственность.

Поскольку налогоплательщик правомерно применил вычеты в сумме 64112,40 руб. при исчислении единого социального налога за 2003 г., а само по себе образование задолженности по налогу не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ (ввиду отсутствия противоправных деяний при исчислении налога), у суда отсутствуют правовые основания для взыскания с ответчика налоговой санкции в размере 11002 руб.

Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 216 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья

Л.Н.КРОДИНОВА