Решения и определения судов

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Иркутской области от 13.07.2004 по делу N А19-5451/04-5 Суд правомерно удовлетворил заявление о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату НДС, поскольку полученная заявителем от иностранного партнера валютная выручка не является авансовым платежом, так как отгрузка товара на соответствующую сумму произведена в том же налоговом периоде.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

от 13 июля 2004 г. Дело N А19-5451/04-5“

Арбитражный суд Иркутской области в составе:

председательствующего Сорока Т.Г.,

судей: Белоножко Т.В., Архипенко А.А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Сорока Т.Г.,

при участии в заседании:

от заявителя - юрисконсульта Лохова И.М. (доверенность N 01 от 26.01.2004),

от ИМНС РФ по Ленинскому округу г. Иркутска - Чагдуровой Е.А. (доверенность N 08/10381 от 09.07.2004),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ по Ленинскому округу г. Иркутска на решение Арбитражного суда Иркутской области от 26.04.2004 по делу N А19-5451/04-5, принятое Шульгой Н.О. по заявлению ООО “ПКФ “Байкаллессинтез“ к ИМНС РФ по Ленинскому округу г. Иркутска о
признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью “Производственно-коммерческая фирма “Байкаллессинтез“ (далее - ООО “ПКФ “Байкаллессинтез“, общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, в котором просило признать недействительным решение ИМНС РФ по Ленинскому округу г. Иркутска Иркутской области N 01-15/40 от 20.02.2004.

Решением суда первой инстанции от 26.04.2004 заявленные требования удовлетворены.

Признано недействительным решение ИМНС РФ по Ленинскому округу г. Иркутска N 01-15/40 от 20.02.2004 на основании ст.ст. 162, 163, 164, 165, 167 Налогового кодекса РФ.

ИМНС Российской Федерации по Ленинскому округу г. Иркутска подана апелляционная жалоба. Заявитель настаивает на отмене решения, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права.

ООО “ПКФ “Байкаллессинтез“ считает решение суда законным и обоснованным.

Рассмотрев спор в порядке ст.ст. 266 - 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований к отмене обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИМНС РФ по Ленинскому округу г. Иркутска проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за октябрь 2003 г., представленной ООО “ПКФ “Байкаллессинтез“, в ходе которой установлены следующие обстоятельства.

Согласно представленной обществом расшифровке от 20.11.2003 (стр. 550, р. 2, гр. 4, 6), поступили авансовые платежи по контракту N MHQ-2002/580-8 от 21.03.2003 на валютный счет N 407028400000000040518 14.10.2003 в сумме 11597,022 доллара США, или 348551 руб. НДС исчислен с авансовых и иных платежей в размере 58092 руб. (348551 руб. x 20%).

Для подтверждения получения экспортером ООО “ПКФ “Байкаллессинтез“ валютной выручки в проверяемом периоде был направлен запрос в банк экспортера АБК “БайкалРОСБАНК“. Согласно карточкам банка о получении выручки в разделе
ГТД, на счет общества поступила валютная выручка от иностранного партнера в октябре 2003 г. в размере 79955 долл. США, или 2593972 руб., по контрактам N MHQ-2002/580-8 от 21.03.2003, EELJT-2001-RL-118 от 23.07.2003.

Таким образом, по результатам камеральной проверки установлено занижение обществом суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, на 296628 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату в бюджет НДС налоговым органом начислены пени в сумме 4318 руб.

По результатам камеральной проверки вынесено решение N 01-15/40 от 20.02.2004, на основании которого выставлено требование N 01-25.1/13 об уплате в срок до 20.02.2004 суммы доначисленного налога на добавленную стоимость в сумме 296628 руб. и пени в размере 4318 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО “ПКФ “Байкаллессинтез“ обратилось в суд с требованием о признании его незаконным.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции сделал вывод о том, что платежи в сумме 2593972 рублей, полученные от иностранного партнера в октябре 2003 года, не являются авансовыми, поскольку услуги по перевозке грузов на указанную сумму произведены также в октябре 2003 года.

Не согласившись с выводом суда первой инстанции, налоговый орган в жалобе указал о том, что сумма авансовых платежей в размере 2593972 руб., поступивших в октябре 2003 г. на валютный счет ООО “ПКФ “Байкаллессинтез“ до реальной отгрузки товара, произведенной в этом же налоговом периоде, подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2003 г. до момента определения налогооблагаемой базы по ставке 0 процентов, то есть до представления полного пакета документов.

Из апелляционной жалобы следует, что любые полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг),
по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов, до представления полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость независимо от их поступления до или после реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Кроме того, налоговый орган в жалобе указал, что налогоплательщик обязан исчислить в соответствии со ст.ст. 153 - 158, ст. 166 НК РФ по ставке 20% и уплатить налог на добавленную стоимость за тот период, в котором получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок, т.е. ООО “ПКФ “Байкаллессинтез“ было обязано уплатить налог на добавленную стоимость с данной суммы в размере 296628 руб.

В связи с этим налоговая инспекция считает правомерным привлечение ООО “ПКФ “Байкаллессинтез“ к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость за октябрь 2003 года с полученных авансов и начисление пеней за несвоевременную уплату налога.

Изучив материалы дела и доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными.

Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1 ст. 166 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК
РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 п. 1 ст. 164 Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

ООО “ПКФ “Байкаллессинтез“ с налоговой декларацией представило полный пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов при экспорте товаров, что не оспаривается налоговым органом.

Из п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ следует, что дата реализации товаров, работ, услуг на момент определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

При этом данное правило не применяется в отношении товаров, реализуемых в таможенном режиме экспорта и подлежащих обложению НДС по ставке 0 процентов.

В данном случае п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ определен специальный порядок определения даты возникновения налогооблагаемой базы - последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, либо 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита (в случае, если налогоплательщиком не представлен в 180-дневный срок соответствующий пакет документов).

В последнем случае, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров
региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ, оказание услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ). Иных сроков исчисления и уплаты налога при реализации товаров в таможенном режиме экспорта главой 21 НК РФ не предусмотрено.

Исключением из данного правила является положение подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При осуществлении операций по реализации на экспорт товаров, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, к предварительной оплате, авансам относятся денежные средства, полученные от иностранного покупателя в налоговый период, предшествовавший периоду оформления региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товара в режиме экспорта, в счет оплаты которого были получены указанные денежные средства.

Судом первой инстанции установлены обстоятельства, свидетельствующие, что обществом по контрактам от 21.03.2003 N MHQ-2002/580-8 и от 23.07.2003 N EELJT-2001-RL-118 в октябре 2003 года на банковский счет ООО “ПКФ “Байкаллессинтез“ была получена валютная выручка в размере 2593972 руб. в счет оплаты отгруженной на экспорт в том же налоговом периоде продукции. Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Поэтому правильным является вывод суда первой инстанции о том, что указанные денежные средства не являются авансовыми платежами в счет предстоящей поставки продукции на экспорт.

При
таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для начисления обществу налога на добавленную стоимость за октябрь 2003 г., а также соответствующих сумм пеней и штрафа.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции от 26.04.2004 следует признать законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 26.04.2004 по делу N А19-5451/04-5 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Председательствующий

Т.Г.СОРОКА

Судьи:

Т.В.БЕЛОНОЖКО

А.А.АРХИПЕНКО