Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 19.09.2003 по делу N А19-11919/03-40 Суд частично удовлетворил требование о признании недействительным решения в части отказа в возмещении из федерального бюджета НДС при экспорте товара, поскольку в ходе камеральной проверки налоговым органом была неверно определена налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 19 сентября 2003 г. Дело N А19-11919/03-40“

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Калашниковой Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Калашниковой Т.А.,

при участии:

от заявителя - Петровой Т.Д. (дов. N 3393 от 02.07.2003, личность установлена), Долбикова Ю.В. - личность установлена, Долбиковой Н.П. (дов. N 3399 от 02.07.2003, личность установлена),

от налоговой инспекции - Лапетиной Е.П., нач. отдела (дов. N 26/16250 от 12.08.2003, уд. N 152378 от 24.09.2002), Хворовой Л.С. - нач. отд. (дов. N ГК-08/2330 от 07.02.2003, уд. N 152326 от 27.09.2002),

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП Долбикова Ю.В. к Межрайонной инспекции МНС РФ N
6 по Иркутской области о признании недействительным решения N 26к/422 от 10.06.2003 в части,

УСТАНОВИЛ:

предпринимателем Долбиковым Ю.В. заявлены требования к Межрайонной инспекции МНС РФ N 6 по Иркутской области о признании недействительным решения N 26к/422 от 10.06.2003 в части.

В судебном заседании заявитель в порядке ст.ст. 49, 198, 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования, просит суд признать незаконным решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 6 по Иркутской области N 26к/422 от 10.06.2003 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения частично:

- по п. 2.1 - в части отказа в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 344422 руб. 16 коп.;

- по п. 2.2 - в сумме 148611 руб.;

- по р. 3, п. “а“ - в сумме 1191032 руб. 80 коп.;

- по р. 3, п. “б“ - в сумме 148611 руб.;

- по р. 3, п. “в“ - в сумме 22291 руб. 63 коп.;

- по р. 3.2 - в сумме 22291 руб. 63 коп. - пени, в сумме 148611 руб. - штрафные санкции.

В обоснование заявленных требований привел доводы, изложенные в заявлении и пояснениях к нему.

Представитель налоговой инспекции заявленные требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, также пояснил, что факт экспорта не оспаривается, но вместе с тем полагает, что счета-фактуры, выставленные и составленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для предоставления налогоплательщику вычетов. Требования к содержанию счетов-фактур предусмотрены пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ, в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах выявлены нарушения указанных норм. Кроме того, с валютной выручки, полученной в качестве аванса
по экспортным поставкам за лесопродукцию в сумме 226682,23 доллара США, предприниматель Долбиков Ю.В. в налоговой декларации за март 2003 года налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, не исчислил и не уплатил. В нарушение п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС налогоплательщиком не увеличена на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, выполнения работ или оказания услуг. В связи с чем предприниматель Долбиков Ю.В. привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, а за несвоевременную уплату налога начислены пени, доначислен НДС.

Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства. Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за март 2002 года. По результатам проверки налоговой инспекцией вынесено решение от 10.03.2003 N 26к/422, в соответствии с которым предприниматель Долбиков Ю.М. привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за март 2003 года в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% в сумме 148611 руб., а также предложено уплатить доначисленный НДС в сумме 1191032 руб. 80 коп. за март 2003 года, пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 22291 руб. 63 коп., а также решением постановлено отказать в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 344422 руб. 16 коп. Заявитель оспорил решение налогового органа от 10.06.2003 N 26к/422 в части, считая его необоснованным и незаконным.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав представленные документы, считает, что заявленные требования подлежат
удовлетворению частично по следующим основаниям.

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, производятся после представления в налоговый орган пакета документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, и налоговой декларации, указанной в п. 7 ст. 164 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Как следует из решения N 26к/422 от 10.06.2003, представленные предпринимателем в налоговую инспекцию счета-фактуры: N 5 от 15.03.2003 на сумму 98310 руб. 91 коп., в т.ч. НДС - 16385 руб. 15 коп.; N 6 от 27.03.2003 на сумму 253354 руб. 90 коп., в т.ч. НДС - 42225 руб. 82 коп., - не содержат сведений об ИНН покупателя.

В нарушение подпункта 3 п. 5 ст. 169 НК РФ следующие счета-фактуры заполнены без указания адреса грузополучателя и грузоотправителя.

Счета-фактуры:

N 10092403 от 28.03.2003 на сумму 115,20 руб., в т.ч. НДС - 19,20 руб.;

N 220025310 от 29.03.2003 на сумму 76536 руб., в т.ч. НДС - 12756 руб.;

N 100894302 от 30.03.2003 на сумму 4678,44 руб., в т.ч. НДС -
779,74 руб.;

N 220016767 от 03.03.2003 на сумму 76536 руб., в т.ч. НДС - 12756 руб.;

N 70 от 12.03.2003 на сумму 3838,46 руб., в т.ч. НДС - 599,74 руб.;

N 45 от 12.03.2003 на сумму 10393 руб., в т.ч. НДС - 25,53 руб.;

N 26 от 12.03.2003 на сумму 5642,40 руб., в т.ч. НДС - 940,40 руб.;

N 52 от 21.03.2003 на сумму 6224,82 руб., в т.ч. НДС - 1037,47 руб.;

N 000019 от 20.03.2003 на сумму 54960 руб., в т.ч. НДС - 9160 руб.;

N 1002 от 06.03.2003 на сумму 95400 руб., в т.ч. НДС - 15900 руб.;

N 66 от 11.03.2003 на сумму 168037,80 руб., в т.ч. НДС - 28006,29 руб.;

N 275 от 25.03.2003 на сумму 2469 руб., в т.ч. НДС - 411,5 руб.;

N 76 от 03.03.2003 на сумму 960 руб., в т.ч. НДС - 152,37 руб.;

N 121 от 19.03.2003 на сумму 1600 руб., в т.ч. НДС - 256,78 руб.,

в нарушение подпункта 4 п. 5 ст. 169 НК РФ заполнены без указания платежного расчетного документа.

Счета-фактуры:

N 10063167от 03.03.2003 на сумму 702,72 руб., в т.ч. НДС - 117,12 руб.;

N 10070569 от 09.03.2003 на сумму 8302,32 руб., в т.ч. НДС - 1383,72 руб.;

N 10073419 от 12.03.2003 на сумму 4915,20 руб., в т.ч. НДС - 819,20 руб.;

N 10074864 от 13.03.2003 на сумму 16449,12 руб., в т.ч. НДС - 2741,52 руб.;

N 220020192 от 14.03.2003 на сумму 765315 руб., в т.ч. НДС - 12756 руб.;

N 10076208 от 14.03.2003 на сумму 921,60 руб., в т.ч. НДС - 153,60 руб.;

N 10081455 от 19.03.2003 на сумму 832,80 руб., в т.ч. НДС - 138,80 руб.;

N
220024254 от 26.03.2003 на сумму 38268 руб., в т.ч. НДС - 6378 руб.;

N 10091038 от 27.03.2003 на сумму 4502,52 руб., в т.ч. НДС - 750,42 руб.,

согласно подпунктам 2, 3, 4 п. 5 ст. 169 НК РФ по указанным счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением порядка, установленного п. 5 ст. 169 НК РФ, и счетам-фактурам N 06 от 14.03.2003, N 212 от 21.02.2003, N 18-2420-000347, представленным без подтверждения оплаты НДС, которые не могут являться основанием для принятия представленных покупателю продавцом сумм налога к возмещению, в связи с.чем выводы налоговой инспекции об отказе в принятии вычетов в сумме 156452 руб. 44 коп. по ним являются обоснованными.

При этом суд принимает во внимание и то, что налогоплательщик при исправлении в установленном порядке подтверждающих документов имеет право уменьшить подлежащую уплате в бюджет сумму налога на сумму налоговых вычетов в следующие налоговые периоды и его право налоговой инспекцией не нарушено.

Вместе с тем суд полагает, что отказ в принятии вычетов по счетам-фактурам N 5 от 31.03.2003 на сумму 51779 руб. 34 коп., N 3 от 15.03.2003 на сумму 109119 руб. 4 коп., выставленных Васильевым Н.И. по основаниям, что поставщик налоговые декларации по НДС не представляет, налог на добавленную стоимость не уплачивает.

Суд полагает данный вывод налогового органа не основанным на законодательстве о налогах и сборах. Законодательство не ставит применение налоговых вычетов в зависимость от представления отчетности и от того, уплатил ли продавец предъявленную и полученную при реализации товаров (работ, услуг) сумму налога на добавленную стоимость в бюджет, т.к. на лиц, имеющих право на вычеты в силу ст.ст. 171,
172 Налогового кодекса РФ, не возложено осуществление контроля за исполнением обязанности по уплате налога лицам, которым налог при приобретении товаров был уплачен.

Признание ответчиком того, что в решении от 10.06.2003 неправомерно дважды отражены сумма НДС - 12756 руб. по счету-фактуре N 220025310 от 29.03.2003 и сумма НДС - 779 руб. 74 коп. по счету-фактуре N 10094302 от 30.03.2003 как не подлежащие возмещению из бюджета, суд принимает в качестве факта, не требующего дальнейшего доказывания, и не проверяется в ходе дальнейшего производства по делу. В связи с чем в данной части решение считается незаконным.

В отношении доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1191032 руб. 80 коп. за март 2003 года по авансовым платежам, начисления пеней в сумме 22291 руб. 63 коп. и применения налоговых санкций в виде штрафа в размере 148611 руб. 00 коп. необходимо отметить следующее.

Согласно п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 “Налог на добавленную стоимость“ НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ дата реализации товаров, работ, услуг (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) или момент определения налоговой базы (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяются в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

При этом данное правило не применяется в отношении товаров, реализуемых в таможенном режиме экспорта и подлежащих обложению НДС по ставке 0 процентов.

В данном случае п. 9 ст. 167 НК РФ определен специальный порядок определения даты возникновения налогооблагаемой базы - последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, либо 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита (в случае, если налогоплательщиком не представлен в 180-дневный срок соответствующий пакет документов).

В последнем случае, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт
товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ). Иных сроков исчисления и уплаты налога при реализации товаров в таможенном режиме экспорта главой 21 НК РФ не предусмотрено.

Единственным исключением из данного правила являются положения подпункта 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которым налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за исключением платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев), которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставкам 10 и 20 процентов и подлежат вычету после представления в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов (п. 8 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, подтверждающих обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, возлагается на органы и лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие). Аналогичная по содержанию норма применима к рассмотрению споров об обжаловании решений налоговых органов, предусмотрена и непосредственно законодательством о налогах и сборах. Так, пункт 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской
Федерации прямо оговаривает, что “лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда“. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Таким образом, обязанность доказывания того, что налогоплательщиком при осуществлении поставок в таможенном режиме экспорта получались авансовые платежи, возложена на налоговый орган.

Причем, чтобы документально подтвердить указанное обстоятельство, необходимо проанализировать состояние расчетов между поставщиком и покупателем с начала осуществления договорных правоотношений по конкретному договору, документально подтвердить дату отгрузки каждой группы товаров и дату оплаты товара.

Согласно пп. 1, 5 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Решение от 10.06.2003 N 26к/422 не содержит ссылки на первичные документы по отгрузке и оплате товара на экспорт, в частности, грузовые таможенные декларации, перевозочные документы. Суд считает, что указанные документы имеют существенное значение для квалификации спорных сумм, поступивших на счет налогоплательщика в марте 2003 г.

Вместе с тем считает, что само по себе поступление денежных средств по смыслу п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ не свидетельствует о возникновении момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а следовательно, и о возникновении обязанности по исчислению и уплате соответствующей суммы налога.

В судебном заседании заявитель пояснил, что в декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2003 года были представлены все первичные документы, подтверждающие отгрузку и оплату товара на экспорт, необходимые для проведения камеральной проверки, а также документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% по товарам, отгруженным в режиме экспорта, за март 2003 года. Каких-либо претензий в связи с неполнотой представленных документов налоговой инспекцией высказано не было.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции подтвердил указанные обстоятельства и пояснил, что факт экспорта товаров не оспаривается.

Проанализировав представленные сторонами доказательства, грузовые таможенные декларации, выписки банка о поступлении денежных средств на счет предпринимателя, отчеты комиссионера за март 2003 года, суд считает, что выводы налоговой инспекции о получении в марте 2003 г. предпринимателем денежных средств в счет предстоящих поставок является необоснованным, поскольку указанные документы не свидетельствуют о получении предпринимателем денежных средств (авансов) в счет предстоящих поставок, в связи с чем считает, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления предпринимателю по результатам камеральной проверки НДС за март 2003 года, в сумме 1191032 руб. 80 коп., начисления пеней в сумме 22291 руб. 63 коп., применения налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 148611 руб.

При таких обстоятельствах суд полагает, что решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 6 по Иркутской области N 26к/422 от 10.06.2003 “О частичном отказе в возмещении из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ следует признать незаконным по п. 2.1 - в части отказа в возмещении из федерального бюджета НДС в сумме 174433 руб. 98 коп., по п. 2.2 и р. 3 “б“ - по налоговым санкциям в сумме 148611 руб., р. 3 “а“ - по налогу на добавленную стоимость в сумме 1191032 руб. 80 коп., р. 3 “в“ - пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 22291 руб. 63 коп., р. 3.2 - полностью.

При удовлетворении заявленных требований заявителю подлежит возврат государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 6 по Иркутской области N 26к/422 от 10.06.2003 по п. 2.1 - в части отказа в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 174433 руб. 98 коп., п. 2.2 - полностью, р. 3 “а“ - в сумме 1191032 руб. 80 коп., р. 3 “б“ - в сумме 148611 руб., р. 3 “в“ - в сумме 22291 руб. 63 коп., р. 3.2 - полностью как не соответствующее ст.ст. 75, 122, 162, 165, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

В остальной части заявленных требований - отказать.

Возвратить предпринимателю Долбикову Ю.В. из федерального бюджета госпошлину в сумме 700 руб., уплаченную по платежному поручению N 169 от 27.05.2003.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья

Т.А.КАЛАШНИКОВА