Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 15.04.2003 по делу N А19-3273/03-43 Суд признал недействительным решение в части взыскания задолженности по налогу на прибыль, штрафа и пени, поскольку ответчиком не представлено доказательств наличия у налогоплательщика недоимки.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 15 апреля 2003 г. Дело N А19-3273/03-43“

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Седых Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания судьей

при участии:

от заявителя - Перфильева П.А. (дов. от 03.01.2003), Солдатовой А.И. (дов. от 17.03.2003),

от налогового органа - не явились,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества “Иркут БКТ“ к Инспекции МНС РФ по Ленинскому округу г. Иркутска Иркутской области о признании недействительным решения от 22.01.2003 N 01-20/25,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество “Иркут БКТ“ обратилось в суд с заявлением к Инспекции МНС РФ по Ленинскому району г. Иркутска о признании недействительными п. 1.1, подпунктов “а“, “б“, “в“
п. 2.1 решения от 22.01.2003 N 01-20/25.

Представители налогового органа в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения уведомлены надлежащим образом.

Дело рассматривается в порядке ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя налогового органа.

Из представленных заявителем материалов следует, что в ходе проведения Инспекцией МНС РФ по Ленинскому округу г. Иркутска камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 г. установлено, что предприятием уменьшена налоговая база для исчисления налога на прибыль на сумму части убытка прошлых лет, что повлекло занижение суммы налога на прибыль в размере 761063 руб. По результатам камеральной налоговой проверки руководителем налоговой инспекции вынесено решение от 22.01.2003 за N 01-20/25 о привлечении ЗАО “Иркут БКТ“ к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 152212,84 руб.

Пунктом 2.1 указанного решения заявителю предложено уплатить налог на прибыль в размере 761063 руб. и пени в размере 13509,88 руб.

ЗАО “Иркут БКТ“ обжаловало решение налогового органа, полагая, что исчислить сумму налога на прибыль и привлечь к налоговой ответственности возможно только по результатам налогового периода, который по данному налогу составляет календарный год.

Ответчик в представленном письменном отзыве от 18.03.2003 N 08-15/3742 пояснил, что налог на прибыль должен исчисляться налогоплательщиком как по итогам налогового периода, так и по итогам отчетных периодов.

Исследовав представленные документы и выслушав заявителя и его представителя, арбитражный суд полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Льготами по
налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

В соответствии с п. 4.5 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 (в редакции 06.07.1999) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам.

Как следует из пояснений представителей заявителя, предприятие понесло убыток за календарный 1998 год от курсовой разницы. Данный факт не отрицается налоговым органом.

Реализуя право в меньшем размере уплачивать налог на прибыль в течение пяти лет, заявитель самостоятельно за 1998 год установил убыток в размере 15855,481 руб. С учетом льготы и налогового периода, составляющего календарный год, в каждом налоговом периоде (1999 г., 2000 г., 2001 г.) частично уменьшал суммы прибыли на 3171,096 руб. и, исчисляя налоговую базу, уплачивал налог на прибыль.

Согласно пункту 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах“ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 10 названного Закона предусмотрено, что убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Таким образом, законодательством о налогах
и сборах не предусмотрено использование данных бухгалтерского учета и отчетности в части направления нераспределенной прибыли отчетного года на покрытие убытков прошлых лет.

Кроме этого, в соответствии с положениями статей 52 - 55 НК Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных Законом - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.

В силу пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

В соответствии со статьей 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 286 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года.

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Из материалов дела не усматривается и ответчик не доказал, что заявитель является плательщиком ежемесячных авансовых платежей. Заявитель не представлял ежемесячных налоговых деклараций по отчетным периодам. Налоговым периодом для предприятия были 12 месяцев 2002 г., которые состояли из трех отчетных периодов,
по итогам которых уплачивались авансовые платежи налога на прибыль.

В силу пункта 1 статьи 122 Кодекса штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога.

Ответчиком не представлено доказательств о наличии у предприятия недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

В процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности.

Поскольку в статье 122 Налогового кодекса РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае “неуплаты или неполной уплаты сумм налога“, в рассматриваемой ситуации данная ответственность не может быть применена.

В соответствии с п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каких-либо доказательств, подтверждающих неправомерные действия заявителя, налоговым органом не представлено.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта
недействительным, решений и действий (бездействия) - незаконными.

Таким образом, подлежит признать незаконными пункт 1.1, подпункты “а“, “б“, “в“ пункта 2.1 решения Инспекции МНС РФ по Ленинскому округу г. Иркутска от 22.01.2003 N 01-20/25 как не соответствующие статьям 52, 55, 56, 122, 283, 285 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требования закрытого акционерного общества “Иркут БКТ“ удовлетворить.

Признать незаконными пункт 1.1, подпункты “а, б, в“ пункта 2.1 решения Инспекции МНС РФ по Ленинскому округу г. Иркутска Иркутской области от 22.01.2003 N 01-20/25 как не соответствующие статьям 52, 55, 56, 122, 283, 285 Налогового кодекса РФ.

Обязать Инспекцию МНС РФ по Ленинскому округу г. Иркутска Иркутской области устранить допущенные нарушения.

Возвратить ЗАО “Иркут БКТ“ из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей, уплаченную по квитанции от 12.02.2003.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья

Н.Д.СЕДЫХ