Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда Приморского края от 14.05.2007 по делу N А51-15214/2006-25-357/1 Поскольку на момент подачи налоговой декларации декларант не представил пакет документов, подтверждающих его право на ставку налогообложения ноль процентов, обязанность по указанию данной ставки в налоговой документации у него не возникла, в результате чего решение налогового органа о привлечении декларанта к налоговой ответственности признано недействительным.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 14 мая 2007 г. по делу N А51-15214/2006-25-357/1

(извлечение)

Арбитражный суд Приморского края,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Закрытого общества “П.“

к Инспекции Федеральной налоговой службы по России по г. Находке

о признании недействительным решения N 341 от 16.11.2006 г.,

установил:

изготовление мотивированного решения в полном объеме откладывалось судом на основании п. 2 ст. 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Закрытое акционерное общество “П.“ (далее по тексту “заявитель“, “налогоплательщик“) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке (далее - по тексту “налоговый орган“, “инспекция“) от 16.11.2006 года N 341 “О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“, принятого по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за июль 2006 года.

Заявитель на удовлетворении требований настаивает в полном объеме и пояснил, что он оказывает услуги по перевалке лесных грузов, вывозимых в режиме экспорта, в связи с чем на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ производит налогообложение указанных операций по ставке 0 процентов и на основании пункта 9 статьи 167 НК РФ определяет момент налоговой базы как последний день месяца, в котором собран полный пакет документов по пункту 4 статьи 165 НК РФ.

Налогоплательщик указал, что для подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов он не обязан представлять таможенные декларации и не ограничен 180-дневным сроком для представления документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 НК РФ.

Поскольку на дату представления декларации момент определения налоговой базы по оказанию услуг за июль 2006 года не наступил, заявитель считает неправомерным доначисление ему налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов от суммы реализации услуг за указанный период, по который он предполагает применение налоговой ставки 0 процентов.

Налоговый орган заявленные требования не признал, представил в материалы дела отзыв на иск, считает, что налогоплательщики, не обязанные в силу пункта 4 статьи 165 НК РФ представлять таможенные декларации, момент определения налоговой базы должны определять по пункту 1 статьи 167 НК РФ как наиболее раннюю дату: либо день оказания услуги, либо день оплаты.


Учитывая, что на дату представления декларации у заявителя отсутствовали документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0 процентов по услугам, оказанным заявителем в августе 2006 года и по которым им предполагается применение налоговой ставки 0 процентов, инспекция считает, что с указанной реализации обществом должен был быть исчислен налог к уплате в бюджет по налоговой ставке 18 процентов, в связи с чем ее решение является законным и обоснованным.

Судом установлено следующее.

Закрытое акционерное общество “П.“ зарегистрировано в качестве юридического лица 20.12.1994 г. Муниципальным образованием г. Находки.

Предприятие является плательщиком НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

21.08.2006 Общество представило в ИФНС России по г. Находки налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке “0“ процентов за июль 2006 года, по которой сумма налога к возмещению исчислена в размере 830.227 руб.

Также обществом представлена налоговая декларация по НДС за июль 2006 года.

ИФНС по г. Находке проведена камеральная проверка представленной декларации по НДС за июль 2006 г. и представленных к проверке документов, в результате которой принято решение N 341 от 16.11.06 г. “О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“, которым предприятию начислено 2.422,042 руб. НДС, 46.012,82 руб. пени и 99.691,71 руб. штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием принятого решения явились выводы налогового органа о том, что в нарушение п. 9 ст. 165 НК РФ и Порядка заполнения налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов, утв. Приказом МФ РФ от 28.12.05 г. N 163Н, налогоплательщик не отразил в налоговой декларации по НДС по ставке 0% в разделе 3 “Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено“ сумму выручки по оказанным экспортным услугам, отраженным в книге продаж за апрель - июль 2006 г., в размере 13.455,79 руб., по которым на момент определения налоговой базы не собран полный пакет документов. Исчисленный с данной суммы выручки НДС по ставке 18% размере 2.422.042 руб. должен быть перенесен в п. 19 р. 2.1 налоговой декларации по НДС за июль 2006 г.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО “П.“ обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив доводы сторон, исследовав материалы дела, суд считает, что требования ООО “П.“ подлежат удовлетворению по следующим основаниям.


В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с организацией, сопровождением, погрузкой и перегрузкой вывозимых за пределы территории Российской Федерации, помещенных под таможенный режим экспорта или свободной таможенной зоны.

Пунктом 4 статьи 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляются следующие документы:

1) контракт налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация с отметками российского таможенного органа и пограничного таможенного органа. Указанная декларация представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ указанные документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

В случае непредставления документов в течение указанного срока налогообложение операций по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) производится по ставкам 10 или 18 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 9 указанной статьи предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Из изложенного следует, что налогоплательщики, осуществляющие оказание услуг по организации, сопровождению, погрузке или перегрузке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов не представляют декларации, не ограничены 180-дневным сроком для сбора подтверждающих документов и определяют налоговую базу на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, заявитель в апреле - июле 2006 года оказывал услуги по перевалке грузов, вывозимых за пределы территории РФ.

Согласно представленной к проверке книге продаж в апреле - июле 2006 года обществом оказаны услуги по перевалке грузов, вывезенных в таможенном режиме экспорта, на сумму 13.455.791,37 руб., по которой документы в обоснование применения ставки 0 процентов при определении налоговой базы не представлены.

Учитывая, что общество не осуществляет перемещение товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач и не оказывает услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, суд считает, что на основании пункта 4 статьи 165 НК РФ налогоплательщик в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов не обязан представлять таможенные декларации и на основании пункта 9 этой же статьи сбор документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, может осуществлять в течение неограниченного срока.

При этом в силу пункта 9 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для него является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Поскольку на дату подачи декларации заявителем не был собран пакет документов, предусмотренный пунктом 4 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по оказанию услуг за июль 2006 года, суд считает, что момент определения налоговой базы по этой реализации у общества еще не наступил.

Таким образом, суд считает не соответствующим ст. ст. 164, 165, 167 Налогового кодекса Российской Федерации вывод налогового органа о необходимости отражения налогоплательщиком в разделе 3 налоговой декларации по НДС но ставке 0 процентов за август 2006 г. “Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено“, исчисления с этой суммы 2.422.042 руб. НДС, и перенесения суммы исчисленного налога в пункт 19 раздела 2.1 налоговой декларации по НДС.

Довод налогового органа об обязанности предприятия исчислить НДС с учетом момента определения налоговой базы в порядке п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации, судом отклоняется.

Суд исходит из буквального содержания пунктов 1, 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пункт 1 применяется только в том случае, если иное не установлено пунктом 9.

Учитывая, что пунктом 9 статьи 167 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих налоговую ставку 0 процентов, предусмотрен иной порядок определения налоговой базы, суд считает, что пункт 1 этой статьи в спорной ситуации применению не подлежит.

Из изложенного следует, что в июле 2006 года у общества отсутствовала налоговая база по оказанию услуг по разгрузке, погрузке экспортируемых товаров на сумму 13.455.791,37 руб., в связи с чем отсутствовали основания для налогообложения указанных операций.

Суд также находит ошибочным вывод инспекции о том, что отсутствие на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов, влечет налогообложение операций по оказанию услуг перевалки грузов по ставке 18 процентов.

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ такой порядок налогообложения предусмотрен только в отношении налогоплательщиков, не представивших в течение 180 дней с даты выпуска товаров таможенными органами документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов.

Учитывая, что заявитель не ограничен каким-либо сроком в сборе документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 НК РФ, а налоговая база определяется у него по месяцу, в котором собран пакет документов, суд полагает, что ситуация, при которой момент определения налоговой базы уже наступил, а пакет документов еще не собран, у общества исключена, в связи с чем основания для применения налоговой ставки 18 процентов отсутствуют.

Принимая во внимание изложенное, суд считает, что требования заявителя о признании недействительным решения N 341 от 16.11.06 г. подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением требований заявителя в полном объеме государственная пошлина в размере 2000 руб., уплаченная по п/п N 1412 от 23.11.1.06 г. на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 7 Федерального закона от 27.07.06 г. N 137-ФЗ “О внесении изменений в ч. 1, 2 Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования“, подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

признать недействительным решение ИФНС по г. Находке от 16.11.06 г. N 341 “О привлечении ЗАО “П.“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“.

Возвратить ЗАО “П.“ госпошлину в сумме 2000 (две тысячи) рублей, уплаченную платежным поручением N 1412 от 23.11.06 г. через Находкинское ОСБ N 7151 г. Находка.

Справку на возврат госпошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в установленном законом порядке.