Решения и определения судов

Постановление Арбитражного суда Приморского края от 01.02.2007 по делу N А51-12598/06-10-358 При реализации услуг по погрузке и перегрузке грузов налогоплательщик не связан 180-дневным сроком сбора документов для подтверждения налоговой ставки ноль процентов.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 1 февраля 2007 г. по делу N А51-12598/06-10-358

(извлечение)

Арбитражный суд Приморского края,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на решение Арбитражного суда Приморского края от 08.11.06 г. по делу N А51-12598/06-10-358

по заявлению Открытого акционерного общества “В.“

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

о признании недействительным решения и требования,

установил:

Открытое акционерное общество “В.“ (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция)
N 203 от 24.08.06 г. “Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения“ и требования N 1561 об уплате налога по состоянию на 29.08.06 г.

Решением от 08.11.06 г. суд первой инстанции удовлетворил требования Общества в полном объеме.

Инспекция надлежащим образом извещенная о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы в судебное заседание не явилась, телефонограммой от 01.02.07 г. просит рассмотреть жалобу в ее отсутствие.

В апелляционной жалобе, налоговый орган просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что если для ряда налогоплательщиков согласно пункту 4 статьи 165 НК РФ не предусмотрено обязанности по представлению ГТД в связи с упрощением процедуры подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов, то для них не действует правило о 180 днях и момент определения налоговой базы определяется по пункту 1 статьи 167 НК РФ как наиболее ранняя дата: либо день оказания услуги, либо день оплаты. Поскольку на день представления декларации у заявителя отсутствовали документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0% за март 2006 года, то с указанной реализации Обществом должен быть исчислен НДС к уплате по налоговой ставке 18%.

Общество с доводами заявителя жалобы не согласно в полном объеме, считает, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства и правильно применены нормы как материального, так и процессуального права в связи с чем, просит оставить апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения, решение суда - без изменения.

При исследовании материалов дела коллегией апелляционной инстанции установлено следующее.

Открытое акционерное общество “В.“ внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 25.05.2006 года, о чем выдано свидетельство о внесении записи серии 25
N 002832486

Как установлено в ходе судебного разбирательства ОАО “В.“ осуществляет услуги по погрузке и перегрузке грузов, в том числе экспортируемых за пределы территории РФ. Налогообложение указанных операций Общество производило по налоговой ставке ноль процентов в соответствии с пп. 2 пункта 1 ст. 164 НК РФ.

20.04.06 г. Обществом в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за март 2006 года с пакетом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно декларации за март 2006 года реализация товаров (работ, услуг) на экспорт (по коду строки 1010406) составила 81900012 рублей, сумма НДС к возмещению заявлена в размере 7202289 рублей.

При этом раздел 3 декларации “Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено“ Обществом не заполнен.

В разделе 4 по стоимости товаров (работ, услуг) по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов заявлена сумма в размере 14807477 руб.

Решением от 20.07.06 г. N 186 инспекция признала применение налоговой ставки 0% по реализации товаров (работ, услуг) за март 2006 года необоснованным и отказала Обществу в возмещении НДС, поскольку налогоплательщиком не были представлены копии векселей, за счет которых производилась оплата, и акты их приема-передачи.

11.08.06 г. Общество представило в налоговый орган уточненную декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за март 2006 года с аналогичными показателями.

Инспекцией была проведена камеральная проверка указанной декларации. По результатам камеральной проверки декларации за март 2006 года по ставке 0 процентов было принято решение N 203 от 24.08.06 г. “Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового
правонарушения“, согласно которому применение Обществом налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 81900012 руб. было признано обоснованным, Обществу был возмещен НДС в сумме 7202289 руб. и было предложено уплатить налог в сумме 2665345 руб.

Кроме того, по тексту решения инспекция указала, что итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в сумме 2665346 руб. и отраженная в графе 8 строки 020 раздела 3, должна быть перенесена налогоплательщиком в пункт 19 раздела 2.1 декларации по НДС за март 2006 года.

Основанием для доначисления указанной суммы послужил вывод налогового органа о том, что для данного налогоплательщика моментом определения налоговой базы является день оказания услуг, т.е. март 2006 года, а на дату представления декларации у него отсутствовали документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0% по услугам, оказанным в марте 2006 года. Учитывая изложенное, налоговый орган считает, что реализация данных услуг подлежит налогообложению по ставке 18%.

По состоянию на 29.08.06 г. в адрес налогоплательщика было выставлено требование N 1561 об уплате НДС в сумме 2665346 руб. в срок до 08.09.06 г.

Полагая, что решение N 203 от 24.08.06 г. и требование N 1561, выставленное по состоянию на 29.08.06 г. не соответствуют нормам налогового законодательства и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ОАО “В.“ обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными.

Удовлетворяя требования Общества, суд исходил из того, что Заявитель как налогоплательщик, имеющий право на применение ставки 0 процентов, не связан сроком 180 дней для сбора документов на подтверждение данного права и, следовательно, у него нет обязанности считать моментом определения налоговой базы по пункту
1 статьи 167 НК РФ день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день оплаты работ (услуг), поскольку пунктом 9 указанной статьи прямо предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по таким товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив в совокупности все представленные в материалы дела доказательства, коллегия апелляционной инстанции находит апелляционную жалобу налогового органа не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Пунктом 4 статьи 165 НК РФ предусмотрен перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

Федеральным законом от 22.07.05 г. N 119-ФЗ “О внесении изменений в Главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах“ с 01.01.06 г. в пп. 3 п. 4 ст.
165 НК РФ были внесены изменения. Законодатель освободил налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией, выведенных в таможенном режиме экспорта от обязанности предоставления ГТД для подтверждения своего права на применение ставки 0% по НДС и соответствующих вычетов (кроме случаев перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита).

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ указанные документы предоставляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

В соответствии с абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ в редакции Закона РФ N 119-ФЗ порядок предоставления документов не позднее 180 дней не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не предоставляют в налоговые органы таможенные декларации.

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ устанавливает, что в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п.
1 ст. 167 НК, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, исходя из положений вышеуказанных норм, моментом определения налоговой базы по вышеуказанным услугам является последний день месяца в котором собран полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%, в сроки, указанные в ст. 165 НК РФ, т.е. 180 дней. При отсутствии полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ на 181-й день, налоговая база определяется по общему правилу на дату отгрузки товаров работ, услуг. При этом, следует отметить, что ст. 167 НК РФ не связывает момент определения налоговой базы с обязанностью налогоплательщика предоставлять таможенную декларацию. Для налогоплательщика “полный пакет документов“ - это документы, указанные в пункте 4 статьи 165 НК РФ, за исключением таможенной декларации.

Применение в данном случае налоговым органом п. 9 ст. 165, п. 1 ст. 167 НК РФ автоматически лишает налогоплательщика права на применение ставки 0% до момента сбора документов по сравнению с теми, кому законом такой срок установлен в 180 дней.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Поскольку законодатель при принятии Закона N 119-ФЗ недостаточно конкретно регламентировал момент определения налоговой базы и порядок подтверждения налоговой ставки 0% для организаций, освобожденных от представления таможенной декларации, то в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности, сомнения и противоречия толкуются в пользу налогоплательщика.

Учитывая изложенное, коллегия апелляционной инстанции считает, в марте 2006 года у Общества отсутствовала налоговая база по оказанию услуг по перевалке грузов на сумму 14807477 руб., в связи с чем, отсутствовали основания
для налогообложения указанных операций. Таким образом, налогоплательщик правомерно отразил оказание услуг по перевалке грузов в сумме 14807477 руб. в разделе 4 декларации “Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%“.

Принимая во внимание вышеизложенное, коллегия апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции о признании недействительными решения N 203 от 24.08.06 г. “Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ и требования N 1561 от 29.08.06 г., выставленного на основании указанного решения законным и обоснованным и не находит оснований для его отмены.

Руководствуясь ст. 266 - 271 Арбитражно-процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение суда от 08.11.2006 г. по делу N А51-12598/06-10-358 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.