Решения и постановления судов

Постановление Арбитражного суда Приморского края от 08.09.2006, 17.08.2006 по делу N А51-17308/2005 20-505 Решение налогового органа об отказе в предоставлении налоговых вычетов признано недействительным правомерно, поскольку отсутствие при подаче декларации заявления о предоставлении вычета не является безусловным основанием для отказа в реализации права налогоплательщика на получение профессиональных вычетов.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

8 сентября 2006 г. Дело N А51-17308/2005 20-505полный текст постановления изготовлен17 августа 2006 г.резолютивная часть постановления оглашена“

(извлечение)

Арбитражный суд Приморского края установил:

Предприниматель А. обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС РФ N 10 по Приморскому краю N 1017/3044212 от 15.07.2005, которым заявителю было отказано в предоставлении профессиональных вычетов по итогам камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 год.

Решением суда заявленное требование удовлетворено.

На решение суда налоговым органом подана апелляционная жалоба, в которой указывается на неправильное применение норм материального права.

В обоснование доводов заявитель указал, что согласно ст. 221 НК РФ предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, при этом право на получение таких вычетов налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Поскольку в ходе проведения камеральной проверки в пакете документов заявление о предоставлении профессиональных вычетов отсутствовало, А. было правомерно отказано в предоставлении налоговых вычетов.

В судебном заседании апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы были поддержаны представителем заявителя в полном объеме.

ПБОЮЛ А. на жалобу возразила, просила оставить решение суда без изменения.

Изучив доводы апелляционной жалобы и материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции не установила оснований к отмене судебного акта.

Как следует из материалов дела, 30.04.2005 предпринимателем А. представлена в налоговый орган по месту учета налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2004 г., в которой отражен профессиональный налоговый вычет за 2004 год в сумме 959887 руб.

По итогам камеральной проверки декларации предпринимателя А. по налогу на доходы физических лиц за 2004 год руководитель МИФНС РФ N 10 по Приморскому краю вынес решение N 1017/3044212 от 15.07.2005 “Об отказе в привлечении индивидуального предпринимателя А. к ответственности за совершение налогового правонарушения“, согласно которому предпринимателю отказано в подтверждении суммы профессиональных налоговых вычетов за 2004 год в сумме 959887 руб., в связи с чем произведено начисление налога на доходы физических лиц в сумме 137333 руб.


В качестве основания для отказа в предоставлении профессиональных вычетов в решении налогового органа указано на непредставление предпринимателем в нарушение ст. 221 НК РФ одновременно с налоговой декларацией соответствующего письменного заявления на предоставление вычетов.

Документы в подтверждение обоснованности заявленных вычетов и письменное заявление о предоставлении профессиональных вычетов были представлены налогоплательщиком в налоговый орган 29.07.2005. Кроме того, 11.11.2005 предприниматель подал уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2004 год с приложением соответствующего письменного заявления и повторного пакета документов в обоснование заявленных вычетов.

Данный абзац приведен в соответствии с оригиналом документа.

В связи с тем, что налоговый орган отказался уточнять в лицевом счете сумму налога, подлежащую уплате с учетом профессиональных вычетов, предприниматель А. обратилась за судебной защитой с требованием о признании незаконным решения МИФНС РФ N 10 по Приморскому краю вынес решение N 1017/3044212 от 15.07.2005.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком по окончании налогового периода в письменном виде в декларации были заявлены налоговые вычеты в сумме 959887 руб. При этом суд указал, что отсутствие отдельного письменного заявления не может служить безусловным основанием для отказа в реализации права налогоплательщика на получение профессиональных вычетов, поскольку ст. 221 НК не содержит такого положения. На этом основании суд пришел к выводу о неправомерном отказе налогоплательщику в применении профессиональных налоговых вычетов со ссылкой на отсутствие соответствующего отдельного заявления. Кроме того, судом принято во внимание, что налогоплательщиком сумма налоговых вычетов документально подтверждена, и данные обстоятельства не оспариваются налоговым органом.

Доводы апелляционной жалобы налогового органа сводятся к неправильному применению судом норм материального права.

Коллегия апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения является доход, полученный предпринимателем в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ и п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций“.

Из статьи 252 НК РФ следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.


Следовательно, для уменьшения налоговой базы на сумму профессиональных налоговых вычетов налогоплательщик должен подтвердить сам факт произведенных им расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Из материалов дела и пояснений сторон следует, что налоговым органом проведена проверка представленных налогоплательщиком в обоснование затрат документов и правомерность предъявленных профессиональных налоговых вычетов налоговым органом не оспаривается, что свидетельствует об экономической обоснованности и документальном подтверждении предпринимателем понесенных затрат. Следовательно, у налогоплательщика возникло право на профессиональные налоговые вычеты, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Довод налоговой инспекции об отсутствии у предпринимателя права на профессиональные налоговые вычеты в связи с отсутствием при подаче декларации заявления о предоставлении вычета коллегия считает несостоятельным, так как форма такого заявления главой 23 НК РФ “Налог на доходы физических лиц“ не утверждена. А поскольку в декларации сумма налоговых вычетов проставлена, коллегия считает, что предпринимателем подано достаточное заявление в письменной форме о предоставлении профессиональных налоговых вычетов. Кроме того, из системного толкования ст. 221 НК РФ следует, что такого рода отдельное заявление подается при отсутствии подтверждающих затраты документов, что не соответствует спорной ситуации.

На основании изложенного коллегия считает, что судом первой инстанции принято законное и обоснованное решение, и не находит оснований к его отмене.

Руководствуясь статьями 266 - 271 АПК РФ, коллегия апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛА:

Решение от 12.04.2006 по делу А51-17308/2005 20-505 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение 2-х месяцев.