Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2007 по делу N А56-14561/2007 Непредставление налоговым органом доказательств того, что излишние денежные средства, обнаруженные при проверке в контрольно-кассовых машинах, являются неоприходованной выручкой, служит основанием для отмены постановления уполномоченного органа о привлечении организации к ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, за неотражение по кассовой книге и в документах, а также за неоприходование излишка денежных средств.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 12 ноября 2007 г. по делу N А56-14561/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 07 ноября 2007 года

Постановление изготовлено в полном объеме 12 ноября 2007 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л.А.Шульга

судей Л.В.Зотеевой, Е.А.Фокиной

при ведении протокола судебного заседания: И.С.Калининой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-13307/2007) Межрайонной инспекции ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21 августа 2007 года по делу N А56-14561/2007 (судья У.В.Стрельчук),

по заявлению ЗАО “Оберон-2“

к Межрайонной инспекции ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу

об оспаривании постановления

при участии:

от заявителя: не явился (извещен)

от заинтересованного лица: представитель Ю.П.Щелкунова доверенность N 20-05/24361
от 20.09.2007

установил:

закрытое акционерное общество “Оберон-2“ обратилось в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным постановления Межрайонной инспекции ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу N 7170174 от 03.05.2007 о привлечении ЗАО “Оберон-2“ к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и наложении штрафа в размере 50000 рублей.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ЗАО “Оберон-2“ уточнило предмет заявленного требования и просило суд признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу N 7170174 от 03.05.2007 о привлечении ЗАО “Оберон-2“ к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и наложении штрафа в размере 50000 рублей.

Решением от 21 августа 2007 года суд признал незаконным и отменил полностью постановление Межрайонной инспекции ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу N 7170174 от 03.05.2007 о привлечении ЗАО “Оберон-2“ к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и наложении на него административного взыскания в виде административного штрафа в размере 50000 рублей.

Межрайонная инспекция ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу заявила апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

По мнению налогового органа, вывод суда первой инстанции об отсутствии события административного правонарушения является неправомерным. ЗАО “Оберон-2“ в нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации излишек денежных средств в ККМ Самсунг ER 4615RK зав. N KSS040822966 в сумме 4001,10 рубля, в ККМ Самсунг ER4615RK зав. N KKS020702061 в сумме 3994,00 рублей, в ККМ Самсунг ER
4615RK зав. N KKS050250170 в сумме 1500,00 рублей - всего на сумму 9495,00 рублей не отразило по кассовой книге и в кассовых документах и не оприходовало в кассу организации. Общество осуществляло выдачу наличных денег без отчета подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Таким образом, ЗАО “Оберон-2“ не соблюдало порядок хранения свободных денежных средств.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы.

ЗАО “Оберон-2“, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не направило представителя в судебное заседание, что не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 06 марта 2007 года в магазине “Южный двор“, принадлежащем ЗАО “Оберон-2“ и расположенном по адресу: Чкаловский пр., д. 34/1, при проведении проверки выполнения требований Закона Российской Федерации от 22.05.2003 N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт“ было произведено снятие показаний суммирующих счетчиков в режиме Х-отчетов (с 3-х ККМ, установленных в магазине):

- N 0002 от 06.03.2007 17 час. 22 мин., по которому сумма выручки составила 56701 рубль 00 копеек. Фактическое наличие денег, находящихся на момент проверки в денежном ящике контрольно-кассового аппарата Самсунг ER 4615RK зав. N KSS040822966, составило 60702 рубля 10 копеек. Расхождение при пересчете наличных денег и сумм, отраженных в Х-отчете контрольно-кассовой машины, составило 4001 рубль 10 копеек (излишек);

- N 002 от 06.03.2007 17 час. 20 мин., по которому сумма выручки составила 50345 рублей 40 копеек. Фактическое наличие денег, находящихся на момент проверки в денежном ящике контрольно-кассового аппарата Самсунг
ER4615 RK зав. N KKS020702061, составило 54339 рублей 40 копеек. Расхождение при пересчете наличных денег и сумм, отраженных в Х-отчете контрольно-кассовой машины, составило 3994 рубля 00 копеек (излишек);

- N 002 от 06.03.2007 17 час. 27 мин., по которому сумма выручки составила 14393 рубля 50 копеек. Фактическое наличие денег, находящихся на момент проверки в денежном ящике контрольно-кассового аппарата Самсунг ER 4615 RK зав. N KKS050250170, составило 15893 рубля 50 копеек. Расхождение при пересчете наличных денег и сумм, отраженных в Х-отчете контрольно-кассовой машины, составило 1500 рублей 00 копеек (излишек).

По данному факту администратором ЗАО “Оберон-2“ было дано объяснение, в котором указано, что вышеуказанные излишки являются разменным фондом.

В рамках проверки представителем ЗАО “Оберон-2“ Шепелевым С.А. были представлены в налоговый орган вкладные листы кассовой книги и отчеты кассира за период с 06.01.2007 по 06.03.2007, в которых отсутствует запись о выдаче денежных средств из кассы организации кассирам-операционистам для осуществления размена.

По результатам проверки составлен акт N 26039/1089 от 27 апреля 2007 года.

27 марта 2007 года Межрайонной инспекцией ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу составлен протокол N 7170174 об административном правонарушении, в котором налоговый орган отразил выявленное правонарушение, а именно: в нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации излишек денежных средств в ККМ Самсунг ER 4615RK зав. N KSS040822966 в сумме 4001,10 рубля, в ККМ Самсунг ER4615 RK зав. N KKS020702061 в сумме 3994,00 рублей, в ККМ Самсунг ER 4615 RK зав. N KKS050250170 в сумме 1500,00 рублей - всего на сумму 9495,00 рублей не отражен по кассовой книге и кассовым документам и не оприходован в кассу
организации. Общество осуществляло выдачу наличных денег без отчета подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Постановлением от 03 мая 2007 года N 7170174 о назначении административного наказания ЗАО “Оберон-2“ признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. На Общество наложен штраф в размере 500 МРОТ, что составляет 50000 рублей.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Решение Совета директоров Центрального банка РФ N 40, утвердившее Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, имеет дату 22.09.1993, а не 22.09.2006.

Основанием привлечения к административной ответственности налоговый орган указал на нарушение Обществом п. 1, п. 11, п. 13, п. 14, п. 22, п. 24, п. 27, п. 30 “Порядка ведения кассовых операций в РФ“ N 40 от 22.09.2006, п. 3.8, п. 4.7, п. 6.2 Типовых правил эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России от 30.08.1993 N 104, п. 12 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ от 18.08.1993 N 51 и ГНС РФ от 18.08.1993 N ВЗ-6-13/272, Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, п. 2.2, п. 2.6, п. 2.7 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998 N 14-П.

ЗАО “Оберон-2“ не согласилось с постановлениями налогового органа и обратилось в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителя налогового органа, апелляционный суд признал жалобу налогового органа не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии с частью 1 статьи 2.1
Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Согласно статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40, для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Согласно пунктам 22, 23, 24 Порядка ведения кассовых операций в кассовой книге должны учитываться поступление и выдача денежной наличности.

Под неполным оприходованием денежной выручки понимается часть наличных денежных средств, не учтенных и не поступивших в кассу предприятия.

Объектом правонарушений, содержащихся в статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, являются порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассового обслуживания, выразившиеся:

- в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- в неоприходовании, неполном оприходовании в кассу денежной наличности;

- в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств;

- в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии в действиях Общества события административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в части неоприходования
наличных денежных средств в кассу в сумме 9495 руб., поскольку административным органом не опровергнут довод Общества о том, что указанная денежная сумма является разменным фондом. Нарушение порядка выдачи кассирам разменного фонда не образует событие вменяемого Обществу правонарушения.

В пункте 3.8.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Письмо Минфина от 30 августа 1993 N 104) указано, что директор предприятия или иное полномочное лицо обязаны обеспечить кассира разменной монетой и купюрами в пределах размера остатка денежных средств по кассе в количестве, необходимом для расчета с покупателями.

Доказательства того, что излишние денежные средства, обнаруженные в кассах ККМ, являются неоприходованной выручкой Общества, налоговым органом не представлены.

Неотражение в кассовой книге выдачи разменных денежных средств является нарушением Порядка ведения кассовых операций, однако ответственность за такое нарушение статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях не установлена.

Привлекая Общество к административной ответственности за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, налоговый орган ошибочно посчитал выдачу денежных средств под отчет сотруднику Общества хранением свободных денежных средств.

Суд первой инстанции полно и всесторонне рассмотрел материалы дела и принял законное и обоснованное решение, апелляционная инстанция не усматривает оснований для отмены решения.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21 августа 2007 года по делу N А56-14561/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу МИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

ШУЛЬГА Л.А.

Судьи

ЗОТЕЕВА Л.В.

ФОКИНА Е.А.