Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2007 по делу N А56-50431/2006 Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые предпринимателем в бюджет Пенсионного фонда РФ, в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа, не являются налоговым вычетом, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ, при исчислении единого налога на вмененный доход.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 13 июня 2007 г. по делу N А56-50431/2006

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2007 года

Постановление изготовлено в полном объеме 13 июня 2007 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М.Л.Згурской

судей И.В.Масенковой, В.А.Семиглазова

при ведении протокола судебного заседания: О.В.Енисейской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-6374/2007) (заявление) МИФНС РФ N 10 по СПб на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.03.2007 по делу N А56-50431/2006 (судья С.И.Цурбина),

по иску (заявлению) предпринимателя Ф.И.О. br>
к Межрайонной инспекции ФНС N 10 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Хургин И.Б. (доверенность от 29.05.2007 78 ВЖ 866269)

от ответчика: Трощенко Е.И. (доверенность от
09.08.2006 N 03-05/06351)

установил:

предприниматель Ф.И.О. (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 17.07.2006 N 159/10-14/48.

Решением от 07.03.2007 суд удовлетворил заявление.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований Предпринимателю отказать, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Предпринимателя против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) за 1 квартал 2006 года, представленной Предпринимателем в налоговый орган 24.04.2006.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 17.07.2006 N 159/10-14/48 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕНВД, в виде штрафа в размере 1244,20 руб.

Предпринимателю предложено уплатить в срок, указанный в требовании, налоговые санкции, не полностью уплаченный налог в сумме 6300 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 191,81 руб.

Занижение суммы данного налога произошло, по мнению налогового органа, в связи с применением Предпринимателем налогового вычета, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ, на сумму, превышающую размер установленных законодательством фиксированных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Не согласившись с законностью вынесенного Инспекцией решения, Предприниматель обратился с заявлением в суд.

Суд, удовлетворяя заявление, исходил из того, что,
согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, независимо от размера таких платежей, поскольку единственным ограничением, установленным названной нормой Кодекса, является уменьшение ЕНВД не более чем на 50 процентов по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Апелляционная инстанция считает, что решение суда от 07.03.2007 подлежит отмене как вынесенное при неправильном применении норм материального права.

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (далее - Закон N 167-ФЗ) предусмотрено, что страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150
рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.2003 N 148 утверждены Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными детективами, занимающимися частной практикой нотариусами, а также главами и членами крестьянских (фермерских) хозяйств. Пунктом 3 указанного Постановления Правительства Российской Федерации определено, что размер фиксированного платежа на месяц устанавливается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12. В случае если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного статьей 28 Закона N 167-ФЗ, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.2006 N 446 установлена стоимость страхового года на 2006 год - 1344 руб. Поскольку в 2006 году фиксированный платеж в размере, превышающем минимальный размер, не превышал минимального размера фиксированного платежа, то уплата фиксированных платежей Предпринимателями осуществлялась только в минимальном размере.

В соответствии со статьей 6 Закона N 167-ФЗ существуют две категории страхователей: лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и уплачивающие страховые взносы, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если страхователь относится сразу к двум категориям плательщиков страховых взносов, то он платит страховые взносы по каждому основанию.

Из буквального толкования пункта 3 статьи 29 Закона N 167-ФЗ следует, что физическим лицам, уплачивающим страховые взносы в
виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, предоставлено право добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей суммы установленного статьей 28 Закона N 167-ФЗ фиксированного платежа.

Поскольку понятия “предприниматель“ и “физическое лицо“ в целях Закона N 167-ФЗ разделены, предприниматель при вступлении в добровольные правоотношения по пенсионному страхованию и осуществлении уплаты страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей установленный размер фиксированного платежа, осуществляет выплаты за себя как за физическое лицо.

В отличие от индивидуальных предпринимателей к отношениям по налогообложению доходов физических лиц система налогообложения ЕНВД не применяется.

Таким образом, правила добровольного вступления в правоотношения по пенсионному страхованию, предусмотренные Законом N 167-ФЗ для физических лиц, не могут учитываться в целях исчисления и уплаты ЕНВД.

При таких обстоятельствах суммы страховых взносов, уплачиваемых Предпринимателем в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа, не являются налоговым вычетом, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ.

Учитывая изложенное, при вынесении оспариваемого решения Инспекцией правильно применены нормы материального права и у суда отсутствовали законные основания для признания его недействительным.

Руководствуясь статьями 269 п. 2, 270 пп. 4 ч. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.03.2007 по делу N А56-50431/2006 отменить.

Отказать предпринимателю Ф.И.О. в удовлетворении заявления.

Взыскать с предпринимателя Ф.И.О. в доход федерального бюджета 150 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в
течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

ЗГУРСКАЯ М.Л.

Судьи

МАСЕНКОВА И.В.

СЕМИГЛАЗОВ В.А.