Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2007 по делу N А42-6236/2006 Выплаты иностранной валюты взамен суточных, производимые членам экипажей судов загранплавания, по своей правовой природе относятся к компенсационным, следовательно, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ освобождаются от обложения единым социальным налогом.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

от 26 марта 2007 года Дело N А42-6236/2006“

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2007 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 марта 2007 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Л.В.Зотеевой, судей Г.В.Борисовой, Л.А.Шульги, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Денисюк М.И., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1711/2007) Межрайонной ИФНС России N 7 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 20.12.2006 по делу N А42-6236/2006 (судья Романова А.А.) по иску (заявлению) ООО “Северный проект“ к Межрайонной инспекции ФНС России N
7 по Мурманской области о признании недействительными решений и требований, при участии: от истца (заявителя) - не явился (извещен, уведомление N 50525); от ответчика (должника) - не явился (извещен, уведомление N 50526),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью “Северный проект“ (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 7 по Мурманской области от 30.06.2006 N 22 в части доначисления ЕСН в сумме 941718,25 руб., соответствующих этой сумме налога пени; налога на добавленную стоимость в сумме 21798,40 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 186311 руб. в связи с неуплатой единого социального налога; предложения внести исправления в бухгалтерскую отчетность в связи с занижением убытка на сумму 941718,25 руб., выставленных на основании этого решения требований об уплате налога и налоговых санкций от 03.07.2006 N 12091 и N 12092, решения от 19.07.2006 N 2757 о взыскании налога, пени за счет денежных средств организации на счетах в банках.

Решением суда первой инстанции от 11.10.2006 заявленное требование удовлетворено частично. Суд признал недействительными оспариваемые акты в части начисления единого социального налога в сумме 941718 руб. 25 коп. и соответствующих этой сумме налога пеней в размере 425128 руб. 21 коп. и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 186311 руб. в связи с неуплатой единого социального налога. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда первой инстанции
в части удовлетворения требований Общества и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились, направили ходатайства о рассмотрении жалобы без участия представителей сторон. В отзыве на апелляционную жалобу Общество просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон по имеющимся в деле материалам.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда от 20.12.2006 только в обжалуемой инспекцией части.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО “Северный проект“ по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий, целевого сбора на содержание милиции, налога с продаж, единого социального налога, налога на рекламу, земельного налога, налога с доходов иностранных юридических лиц, соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2003 по 31.12.2003.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт N 28 от 15.06.2006 (том 1, л.д. 45 - 61), на основании которого с учетом представленных Обществом возражений вынесено Решение от 30.06.2006 N 23 (том 1, л.д. 75 - 89), в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности в виде взыскания штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в сумме 186311 руб., налогоплательщику также предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 21789 руб. 40 коп., единый социальный
налог в сумме 941718 руб., 25 коп., соответствующие этой сумме налога пени в размере 425128 руб. 21 коп., и внести исправления в бухгалтерскую отчетность в связи с занижением убытка на сумму 941718 руб. 25 коп.

На основании вышеуказанного решения Обществу выставлены Требования об уплате налога и налоговых санкций от 03.07.2006 N 12091 и N 12092, в которых установлен срок для добровольной уплаты задолженности (том 1, л.д. 94 - 95).

Так как в установленный срок требование об уплате налога не исполнено, Инспекцией вынесено решение от 19.07.2006 N 2757 о взыскании налога, пени за счет денежных средств организации на счетах в банках.

Не согласившись с вышеперечисленными актами Инспекции, ООО “Северный проект“ обратилось с заявлением в суд.

Удовлетворяя требования общества о признании оспариваемых актов недействительными в части начисления ЕСН, пени за несвоевременную уплату ЕСН и привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату указанного налога, суд первой инстанции посчитал, что выплаты иностранной валюты взамен суточных, производимые членам экипажей судов загранплавания, по своей правовой природе относятся к компенсационным, а следовательно, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ освобождаются от налогообложения.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

Основанием для доначисления единого социального налога в размере 941718 руб. 25 коп., соответствующих этой сумме налога пени и применения налоговой санкции послужило невключение Обществом в налоговую базу выплат иностранной валюты взамен суточных, производимых членам экипажей судна МИ-1653 “Санкт-Петербург“, находящихся в заграничном плавании, в размере 2645276 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса облагаемая единым социальным налогом налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляются в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р “Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний“ и по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статьи 238 Кодекса освобождаются от налогообложения. Данное распоряжение не противоречит Трудовому кодексу Российской Федерации, действующему с 01.02.2002, в частности положениям статьи 164 ТК РФ, а соответственно, подлежит применению.

Таким образом, выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания
морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда.

Оснований для исключения из перечня, приведенного в статье 238 Кодекса, компенсационных выплат, предусмотренных статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, не имеется.

Выводы суда первой инстанции о том, что произведенные Обществом выплаты, по своей сути, являются компенсационными, направленными на компенсацию расходов экипажей судов, не противоречат правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях Президиума от 04.04.2006 N 13707/05, от 04.04.2006 N 14118/05, который установил, что “несмотря на то что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты, по своей сути, направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов“.

Судом первой инстанции установлено и Инспекцией не оспаривается, что выплаты, произведенные Обществом членам экипажей судов, не превышают размера, установленного распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р.

Таким образом, указанные выплаты связаны с особыми условиями труда членов экипажей судов в период заграничного плавания, которые на основании договора с судоходной компанией выполняют трудовые функции при эксплуатации морского судна и несут дополнительные затраты в связи с нахождением за пределами Российской Федерации.

Исключение из налоговой базы суммы иностранной валюты, выплаченной членам экипажей судов заграничного плавания взамен суточных в пределах норм, установленных распоряжением от 01.06.1994 N 819-р, ООО “Северный проект“ произведено правомерно в соответствии с положениями пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Таким образом, правовых оснований для доначисления Обществу оспариваемой суммы ЕСН за 2003
год, причитающихся сумм пени и привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 186311 руб., а следовательно, и для выставления требований N 12091, 12092 (в части уплаты ЕСН), и вынесения решения от 19.07.2006 N 2757 у налогового органа не имелось.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы материалы дела, сделаны правильные выводы со ссылками на нормы материального права, оснований для отмены решения суда в обжалуемой части не имеется.

Апелляционная жалоба МИФНС России N 7 по Мурманской области удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 20 декабря 2006 года по делу N А42-6236/2006 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 7 по Мурманской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

ЗОТЕЕВА Л.В.

Судьи

БОРИСОВА Г.В.

ШУЛЬГА Л.А.