Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2007 по делу N А56-30962/2006 Нарушение налоговым органом сроков возмещения налога на добавленную стоимость по декларации путем возврата на расчетный счет налогоплательщика в соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ влечет начисление процентов на сумму налога, подлежащую возмещению.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 26 января 2007 г. по делу N А56-30962/2006

Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2007 года

Постановление изготовлено в полном объеме 26 января 2007 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: Качаловой С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12984/2006) Межрайонной инспекции ФНС N 25 по Санкт-Петербургу

на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.11.06 по делу N А56-30962/2006 (судья Бурматова Г.Е.), принятое

по заявлению ООО “Энерго-росс“

к Межрайонной инспекции ФНС N 25 по Санкт-Петербургу

о признании бездействия незаконным

при участии:

от заявителя: Горбатикова Ю.В. доверенность от 10.01.07 N 8/п.

от ответчика: Зубова А.В.
доверенность от 09.01.07 N 2005/00028; Комлева А.В. доверенность от 10.01.07 N 1/п.

установил:

ООО “Энерго-росс“ (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 25 (далее - Инспекция) о признании незаконным бездействия, выразившегося в неначислении процентов за нарушение сроков возврата НДС за апрель 2005 года и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем уплаты процентов за нарушение срока возврата НДС за апрель 2005 года в размере 285 373 рублей за период с 14.09.05. по 13.07.06. В судебном заседании Общество в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования и просило начислить и выплатить проценты за нарушение срока возврата НДС за апрель 2005 года в размере 281 394 рублей за период 17.09.06. по 13.07.06.

Решением суда первой инстанции от 14.11.2006 года заявление общества удовлетворено.

В апелляционной жалобе инспекция просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований общества отказать, в связи с несоответствием выводов суда, фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

Представитель общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, поскольку судебный акт принят в соответствии с действующим законодательством.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются в порядке и по основаниям, установленными статьями 258, 266 - 271 АПК РФ.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, 20 мая 2005 года Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС по ставке
0 процентов за апрель 2005 года, согласно которой к возмещению из бюджета подлежала сумма НДС в размере 2 769 593 рублей. Заявление о возврате суммы налога в размере 2 769 593 рублей на расчетный счет в налоговый орган представлено 20 мая 2005 года, что подтверждается отметкой налогового органа.

Поскольку частично в возмещении НДС по декларации налоговым органом было отказано, Общество обратилось в арбитражный суд. Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06 февраля 2006 года (дело N А56-37798/2005) решение налогового органа об отказе в возмещении налога по декларации за апрель 2005 года в сумме 2 754 269 рублей N 0509255 от 19.08.05 признано недействительным. Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05 июня 2006 года решение суда от 06 февраля 2006 года по делу N А56-37798/2005 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Инспекции - без удовлетворения.

Платежным поручением N 450 от 14 июля 2006 года сумма НДС в размере 2 754 269 рублей возвращена на расчетный счет Общества.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании бездействия инспекции по неначислению и выплате процентов за несвоевременный возврат денежных средств на расчетный счет.

Удовлетворяя требования общества об обязании инспекции начислить проценты за нарушение срока возврата НДС за апрель 2005 года в сумме 281 394 рублей, суд первой инстанции исходил из доказанности факта нарушения срока возврата денежных средств, установленного ст. 176 НК РФ.

Данный вывод суда первой инстанции соответствует обстоятельствам дела и нормам материального права.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации,
указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

Таким образом, максимальный срок возврата налога равен трем месяцам со дня подачи необходимых документов с учетом восьми дней, необходимых для получения казначейством решения налогового органа о возврате НДС, двух недель, отведенных казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

При нарушении сроков, предусмотренных названной нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Последствием несвоевременного возврата НДС является право общества получить компенсацию своих потерь в виде процентов.

Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Порядок выплаты процентов за несвоевременное возмещение налога, предусмотренных статьей 176 НК РФ, конкретизирован в совместном Приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов
Российской Федерации от 12.09.2001 N БГ-3-10/345 и 74н “О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость“ (далее - Приказ от 12.09.2001). Согласно этому документу обязанности по начислению процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику подлежащей возмещению из бюджета суммы НДС, отражению этих сумм в заключении о возврате налога, направлению заключения органу Федерального казначейства возложены на налоговый орган.

Из положений обязательного в силу статьи 4 НК РФ для налоговых органов Приказа от 12.09.2001 следует, что выплата предусмотренных абзацем 12 пункта 4 статьи 176 НК РФ процентов производится одновременно с возвратом подлежащей возмещению суммы налога.

Таким образом, Инспекция обязана обеспечить выплату налогоплательщику процентов, предусмотренных в рассматриваемом случае пунктом 4 статьи 176 НК РФ, одновременно с возвратом из бюджета суммы НДС.

Неисполнение налоговым органом вышеперечисленных обязанностей, связанных с выплатой налогоплательщику процентов, свидетельствует о незаконном бездействии указанного органа, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в арбитражном суде на основании статей 137 и 138 НК РФ.

Следовательно, в рассматриваемом случае Инспекция неправомерно не начислила на несвоевременно возвращенную сумму НДС предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты, не вынесла решения об их выплате и не направила это решение органам Федерального казначейства.

Фактически Общество представило заявление на возврат сумм НДС на расчетный счет по декларации за апрель 2005 года - 20 мая 2005 года, в пределах трехмесячного срока, установленного для проведения камеральной проверки.

Таким образом, налоговый орган обязан был возвратить заявителю НДС в сумме 2 754 269 рублей на расчетный счет в срок до 17 сентября 2005
года. Фактически возврат НДС осуществлен органами казначейства 14 июля 2006 года.

При таких обстоятельствах, налоговый орган нарушил сроки возмещения НДС по декларации за апрель 2005 года путем возврата на расчетный счет, в связи с чем в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ осуществляется компенсация потерь Общества путем начисления процентов.

Период просрочки возврата НДС по экспортным операциям, при условии, если заявление налогоплательщика о возврате налога подано до истечения трехмесячного срока, начинается со следующего дня после истечения срока возврата, предусмотренного п. 4 ст. 176 НК РФ. Период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

Заявленные Обществом требования по начислению процентов в сумме 281 394 рублей правомерно удовлетворены.

Таким образом, решение суда первой инстанции соответствует требованиям материального и процессуального права, принято по полно и всесторонне исследованным материалам дела.

Доводы апелляционной жалобы о неправильном расчете периода начисления процентов опровергаются материалами дела. Определением апелляционного суда на инспекцию возложена обязанность по предоставлению альтернативного расчета процентов в соответствии с требованиями ст. 176 НК РФ. Согласно представленному Инспекцией альтернативному расчету процентов, количество дней просрочки составило 308 дней: с 09.09.06 г. (последний срок возврата 08.09.05 г.) по 13.07.06 г. (фактический день возврата 14.07.06 г.), размер процентов составил 290 345,86 рубля.

Обществом заявлены требования о возврате процентов в размере 281 394 рублей, рассчитанных за 299 дней за период с 17.09.05 г. по 13.07.06 г. При рассмотрении дела суд первой инстанции установил, что период с 17.09.05 г. по 13.07.06 г. составляет 300 дней, но требования удовлетворил исходя из заявленной Обществом суммы.

Апелляционный суд, проверив представленные расчеты процентов, считает, что сумма процентов,
подлежащая возврату Обществу, превышает, заявленные Обществом требования, поскольку срок подлежит исчислению с 10 сентября 2005 г. При этом, требования Общества определены в конкретной сумме, которая не превышает, фактическую сумму процентов, подлежащую возврату, в связи с чем суд первой инстанции правомерно возложил на налоговый орган обязанность по возврату процентов в размере 281 394 рублей.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14 ноября 2006 года по делу N А56-30962/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

ГОРБАЧЕВА О.В.

Судьи

БУДЫЛЕВА М.В.

ЗГУРСКАЯ М.Л.