Решения и определения судов

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2007 N КА-А40/13524-07 по делу N А40-2805/07-107-152 Заявление о признании недействительным решения налогового органа, в соответствии с которым налоговым органом был произведен зачет переплаты налога на добавленную стоимость в счет недоимки по налогу на доходы иностранных лиц, удовлетворено, так как факты излишней уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц и, следовательно, отсутствия недоимки, установлены ранее принятым вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 декабря 2007 г. N КА-А40/13524-07

Дело N А40-2805/07-107-152

Резолютивная часть постановления объявлена 20.12.2007

Полный текст постановления изготовлен 25.12.2007

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Тетеркиной С.И.

судей Жукова А.В., Нагорной Э.Н.

при участии в заседании:

от истца: не явился, ходатайство об отложении рассмотрения дела

от ответчика: Т., дов. от 11.04.07 г. N 57-04-05/7, М., дов. от 14.08.07 г. N 57-04-01

рассмотрев 20.12.2007 в судебном заседании кассационную жалобу ОАО “Новороссийское морское пароходство“, заявителя

на решение от 28.08.2007 Арбитражного суда г. Москвы,

принятое судьей Лариным М.В.

по делу N А40-2805/07-107-152

по иску (заявлению) ОАО “Новороссийское морское пароходство“

о признании решений недействительными

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

установил:

ОАО “Новороссийское морское
пароходство“ (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (МИФНС России по КН N 6, далее - инспекция, налоговый орган) N 1566, 1567, 1568 от 10.05.2007 г. Данными решениями налоговый орган произвел зачет переплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в счет недоимки по налогу на доходы иностранных лиц в сумме 5 985 700 руб.

Решением суда от 28.08.07 г. заявление отклонено со ссылкой на преюдициальное значение постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа (далее - ФАС СКО) от 18.07.2002 г. по делу N А32-3951/2001-19/105-25/120, которым были отменены решение и постановление суда первой и апелляционной инстанций по данному делу и принято новое решение об отказе в удовлетворении требований ОАО “Новороссийское морское пароходство“ к Инспекцией МНС России по г. Новороссийску о признании недействительным решения N 5/8 от 14.03.2001 г. в части доначисления по налогу на доходы иностранных юридических лиц в размере 124 721,42 доллара США, соответствующих пеней и штрафов.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность принятого по делу судебного акта проверена в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой заявителя, который просит решение суда первой инстанции отменить в связи с неправильным применением норм материального права, его требования удовлетворить. Заявитель указывает на наличие постановления ФАС СКО от 10.12.2004 г. по делу N А32-8176/2004-54/98, которым удовлетворено его требование о зачете спорной суммы налога на доходы иностранных юридических лиц как излишне уплаченной в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль.

В отзыве на жалобу инспекция просит оставить
решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Заявитель ходатайствовал об отложении слушания дела ввиду невозможности обеспечения явки представителя.

С учетом мнения представителей инспекции, возражавших против удовлетворения ходатайства, суд определил: рассмотреть дело в отсутствие представителя заявителя.

Изучив материалы дела, выслушав представителей инспекции, поддержавших доводы отзыва на жалобу, суд кассационной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Порядок и условия зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу установлены в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой зачет производится при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, подлежащей зачислению в тот же бюджет.

Как следует из материалов дела, МИФНС России по КН N 6 вынесены решения о зачете N 1566, 1567, 1568 от 10.05.2007 г. (том 1 л.д. 15 - 17), которыми налоговый орган на основании пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) произвел зачет имеющейся у ОАО “Новороссийское морское пароходство“ переплаты по НДС в размере 5 985 700 руб. в счет уплаты (погашения недоимки) налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство.

В названных решениях период и основания возникновения задолженности по налогу на доходы иностранных организаций не указаны.

Вместе с тем, судом 1 инстанции установлено, что основанием для самостоятельного проведения налоговым органом оспариваемого зачета послужило решение Инспекции МНС России по г. Новороссийску N 5/8 от 14.03.2001 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам выездной проверки правильности исчисления и уплаты налогов за 1998 - 2000 гг.

Этим решением Инспекция
МНС России по г. Новороссийску начислила заявителю налог на доходы иностранных юридических лиц за 1999 - I квартал 2000 года в размере 124 721,42 доллара США (3 573 300 руб.), пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1 848 600 руб., привлекла к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организаций (по договору с Западно-Английской Ассоциацией взаимной защиты и гарантийного страхования судовладельцев) в виде штрафа в размере 19 681,35 долларов США (563 800 руб.). Общая сумма начисленных по решению недоимки по налогу на доходы иностранных юридических лиц, пеней и штрафов составила 5 985 700 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.07.2002 г. по делу N А32-3951/2001-19/105-25/120 в удовлетворении заявления общества о признании названного решения недействительным в указанной части отказано.

В порядке надзора общество данное постановление не обжаловало.

Заявитель погасил начисленную налоговым органом недоимку по налогу, задолженность по пеням и налоговым санкциям в размере 5 985 700 руб. путем проведения зачета переплаты по налогу на прибыль, подлежащему уплате в федеральный бюджет в счет уплаты недоимки, пеней и штрафов по налогу на доходы иностранных организаций.

Факт проведения зачета на основании заявления о зачете N 04.05-19/274 от 02.08.2002 г. (том 2 л.д. 121) подтверждается актом сверки расчетов по налогу на доходы иностранных юридических лиц от 06.05.2004 г. (том 2 л.д. 122) и не оспаривается налоговым органом.

Как установил суд, в 2004 году Общество обратилось к Инспекции МНС России по г. Новороссийску с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм налога на доходы
иностранных организаций, пеней и штрафов в размере 5 985 700 руб. по решению N 5/8 от 14.03.2001 г. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль, подлежащему уплате в федеральный бюджет.

Отказ в зачете обжалован в Арбитражном суде Краснодарского края решением которого от 05.08.2004 г. по делу N А32-8176/2004-54/98 в удовлетворении требований отказано (том 1 л.д. 89 - 91).

Федеральный арбитражного суда Северо-Кавказского округа постановлением от 10.12.2004 г. решение суда первой инстанции отменил, требование об обязании произвести зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы иностранных организаций, пеней и штрафов в размере 5 985 700 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль, подлежащему уплате в федеральный бюджет, удовлетворил (том 1 л.д. 92 - 93).

При этом ФАС СКО исходил из незаконности начислений по налогу на доходы иностранных юридических лиц, установленной Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 7038/03 от 16.12.2003 г. (том 1, л.д. 80 - 88).

Указанным Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отменено постановление ФАС СКО по делу N А32-20054/2001-40/495-52/367 и оставлено в силе решение суда первой инстанции, которым признано недействительным в части начислений по налогу на доходы иностранных организаций решение Инспекции МНС по г. Новороссийску N 30/32/21 от 30.10.2001 г. (том 2, л.д. 131 - 154).

Основания начисления налога по решениям инспекции N 30/32/21 от 30.10.2001 г. и N 5/8 от 14.03.2001 г. идентичны.

Инспекция ФНС РФ по г. Новороссийску, являясь стороной по делу N А32-8176/2004-54/98, подала в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации заявление о пересмотре в порядке надзора указанного постановления ФАС СКО от 10.12.2004, ссылаясь, в том числе, и на
постановление ФАС СКО от 18.07.2002 (том 1, л.д. 69 - 79), которым признано законным доначисление налогоплательщику налога на доходы иностранных юридических лиц, пени и штрафа по результатам выездной налоговой проверки.

Определением от 23.03.2005 г. Высший Арбитражный Суд Российской Федерации отказал в передаче дела в Президиум ВАС РФ (том 1, л.д. 97 - 98).

Таким образом, факт излишней уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц и, следовательно, отсутствие недоимки, установлен судебным актом, являющимся в силу ст. 16 АПК РФ обязательным для всех органов и организаций на территории Российской Федерации.

Учитывая указанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к неправильному выводу о наличии у налогового органа права на зачет недоимки по налогу, пеней и санкции по решению Инспекции МНС РФ по г. Новороссийску N 5/8 от 14.03.2001 г. и о законности оспариваемых заявителем решений о зачете.

В спорной правовой ситуации ссылка суда на то, что постановление ФАС СКО по делу N А32-8176/2004-54/98 не отменено и сохраняет силу, не может быть признана достаточной для вывода о правомерности действий налогового органа по восстановлению задолженности по налогу на доходы иностранных организаций и зачету этой задолженности при возмещении переплаты по НДС.

Суд кассационной инстанции учитывает также и отсутствие в оспариваемых решениях налогового органа ссылок на основания возникновения задолженности и период ее возникновения, отсутствие которых порождает сомнения в обоснованности осуществленного зачета.

Так как обстоятельства дела установлены судом 1 инстанции с достаточной полнотой, однако судом неправильно применены нормы материального права, судебный акт подлежит отмене с принятием решения об удовлетворении требований заявителя.

Судебные расходы распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ. Государственная пошлина, уплаченная обществом при
подаче кассационной жалобы, подлежит взысканию с МИ ФНС России по КН N 6 в его пользу.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 110, 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа

постановил:

Определением ФАС Московского округа от 30.06.2009 N КА-А40/13524-07 исправлена опечатка: резолютивная часть изложена в следующей редакции: “решение Арбитражного суда г. Москвы от 28 августа 2007 года по делу N А40-2805/07-107-152 отменить. Признать недействительными решения от 10.05.2007 г. N 1567, от 10.05.2007 г. N 1568 МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6. Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в пользу ОАО “Новороссийское морское пароходство“ 1 000 руб. госпошлины по кассационной жалобе“.

решение Арбитражного суда г. Москвы от 28 августа 2007 года по делу N А40-74705/06-126-466 отменить.

Признать недействительными решения от 10.05.2007 г. N 1566, от 10.05.2007 г. N 1567, от 10.05.2007 г. N 1568 Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6.

Взыскать с Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в пользу ОАО “Новороссийское морское пароходство“ 1000 руб. госпошлины по кассационной жалобе.

Председательствующий

С.И.ТЕТЕРКИНА

Судьи

А.В.ЖУКОВ

Э.Н.НАГОРНАЯ