Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2008 по делу N А56-3062/2008 ИФНС неправомерно доначислила предпринимателю НДС, представляющий собой сумму не принятых инспекцией налоговых вычетов, а также пени и штраф за неполную уплату НДС, поскольку в нарушение положений НК РФ при определении недоимки ИФНС не учитывались суммы налога, исчисленные предпринимателем по итогам каждого налогового периода и уплаченные им в бюджет.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 1 ноября 2008 г. по делу N А56-3062/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Дмитриева В.В., Корпусовой О.А., при участии от индивидуального предпринимателя Иванюты С. А. представителей Федорчук Л.В. (доверенность от 10.09.2008), Хабарова К.П. (доверенность от 07.01.2008), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области Павловой О.В. (доверенность от 09.01.2008 N -3-22/49), Руденко М.В. (доверенность от 09.01.2008 N 03-22/50), рассмотрев 29.10.2008 в открытом судебном заседании кассационные жалобы индивидуального предпринимателя Ф.И.О. и Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от
16.04.2008 (судья Сайфуллина А.Г.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2008 (судьи Будылева М.В., Горбачева О.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-3062/2008,

установил:

индивидуальный предприниматель Иванюта Сергей Александрович обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области (далее - Инспекция) от 28.12.2007 N 13/39-Р о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить 2 355 393 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления 584 061 руб. 52 коп. пеней за несвоевременную уплату данного налога, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде наложения 362 203 руб. штрафа, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде наложения 2 600 руб. штрафа.

Решением суда от 16.04.2008, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2008, заявленные предпринимателем требования удовлетворены частично. Судебные инстанции признали решение Инспекции от 28.12.2007 N 13/39-Р недействительным в части предложения уплатить НДС в сумме 2 038 780 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ и отказали в удовлетворении остальной части заявленных требований.

В кассационной жалобе предприниматель Иванюта С.А. просит отменить принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению подателя жалобы, представленными в материалы дела доказательствами, в частности товарными чеками, он подтвердил фактическую уплату в апреле - июле 2006 года сумм НДС обществу с ограниченной
ответственностью “Сфера“ (далее - ООО “Сфера“) и обществу с ограниченной ответственностью “Нерта“ (далее - ООО “Нерта“), в связи с чем ни у налогового органа, ни у суда не было законных оснований для отказа в признании уплаченных данным поставщикам сумм налога подлежащими вычету.

Также предприниматель считает необоснованным привлечение его к налоговой ответственности за непредставление в ходе проверки счетов - фактур названных поставщиков, поскольку им в ходе проверки был представлен журнал регистрации счетов-фактур, подтверждающий их наличие.

Инспекция в кассационной жалобе просит отменить постановление апелляционного суда в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению Инспекции, представленные предпринимателем Иванютой С.А. документы в подтверждение права на применение налоговых вычетов в сумме 2 038 780 руб. 70 коп. не могли быть признаны достоверными, так как организации - поставщики на момент выставления счетов-фактур либо не числились в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) либо были исключены из данного реестра по решению налогового органа.

В судебном заседании представители предпринимателя Иванюты С.А. и Инспекции просили удовлетворить их кассационные жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения предпринимателем законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 31.08.2007, в ходе которой выявила ряд правонарушений отраженных в акте от 05.12.2007 N 13/38-А. По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекция вынесла решение от 28.12.2007 N 13/39-Р о привлечении предпринимателя Иванюты С.А. к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных: пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 366 252 руб.
04 коп., статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 508 руб. 20 коп., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 600 руб. Также принятым решением предпринимателю предложено уплатить 2 355 393 руб. НДС и 584 061 руб. 52 коп. пеней по данному налогу, а также доначисленные суммы по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, страховым взносам и соответствующие суммы пеней по этим налогам.

Основанием для принятия данного решения в части касающейся неполной уплаты НДС за проверяемые периоды послужил вывод инспекции о том, что часть счетов-фактур, выставленных поставщиками товара, не могли быть рассмотрены в качестве документов, подтверждающих налоговые вычеты, так как ряд организаций - поставщиков на момент выставления этих счетов-фактур и их оплаты предпринимателем не обладали правоспособностью, так как они либо не числились в ЕГРЮЛ либо были исключены из данного реестра по решению налогового органа.

Привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ Инспекция обосновала тем, что Иванютой С.А. не было исполнено требование налогового органа, направленное в ходе проверки, о представлении счетов-фактур, выставленных ООО “Сфера“ и ООО “Нерта“ за апрель - июль 2006 года.

Предприниматель, считая решение Инспекции в части касающейся доначисления НДС, соответствующих пеней и штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ и пункту 1 статьи 126 НК РФ незаконным и нарушающим его права и законные интересы, обжаловал его в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, признавая недействительным принятое Инспекцией решение в части предложения уплатить НДС в сумме 2 038 780 руб. 70 коп., соответствующие суммы пеней и штрафа,
исходили из того, что предпринимателем представлены все необходимые документы в обоснование заявленных вычетов по взаимоотношениям с поставщиками: ООО “Сфера“, ООО “Нерта“ (за исключением периода с апреля по июль 2006 года), а также с обществом с ограниченной ответственностью “Продсервис“, обществом с ограниченной ответственностью “Шанс“, обществом с ограниченной ответственностью “Петросбыт“.

При этом судебными инстанциями установлено, что с указанными организациями предпринимателем заключены договоры поставки товаров. Представленные предпринимателем в налоговый орган и в материалы дела документы (счета-фактуры, расходные накладные) свидетельствуют о фактическом осуществлении Иванютой С.А. и его контрагентами реальных хозяйственных операций, поскольку товар был получен, оприходован и оплачен, что не оспаривается налоговым органом. Оплата товара с учетом НДС производилась в основном на действующие счета указанных организаций.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций сочли, что предпринимателем были соблюдены все предусмотренные статьями 169, 171 и 172 НК РФ условия для применения налоговых вычетов.

Отказывая предпринимателю Иванюте С.А. в признании 316 612 руб. 30 коп. налоговых вычетов по НДС, судебные инстанции основывались на том, что предприниматель в нарушение положений статей 171 и 172 НК РФ ни в ходе налоговой проверки, ни в суде не подтвердил документально факт выставления ООО “Сфера“ и ООО “Нерта“ счетов-фактур за апрель - июль 2006 года.

Кассационная инстанция считает, что решение налогового органа от 28.12.2007 N 13/39-Р в части доначисления предпринимателю Иванюте С.А. всей суммы НДС (2 355 393 руб.), соответствующих сумм пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ подлежит признанию недействительным.

В соответствии со статьей 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159
и 162 данного Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 названной статьи.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При этом налоговая база согласно статьям 153 и 154 НК РФ определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 данного Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу статьи 173 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2004 - 2005
годах) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

С 01.01.2006 в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, подлежит исчислению по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 данного Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно статьям 171 и 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (до 01.01.2006 - и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога). При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (до 01.01.2006 - и уплаченные им при приобретении товаров), после принятия на учет указанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В данном случае из решения Инспекции от 28.12.2007 N 13/39-Р следует, что предпринимателю Иванюте С.А. в качестве НДС, подлежащего уплате в бюджет, доначислено 2 355 393 руб. налога, представляющего собой сумму не принятых налоговым органом налоговых вычетов за 2004 - 2007 годы. На эту сумму Инспекцией начислены пени и штраф за неполную уплату налога по пункту
1 статьи 122 НК РФ.

Вместе с тем такое доначисление налога противоречит вышеназванным нормам статей 153, 154, 166, 171, 172 и 173 НК РФ, регламентирующим порядок определения налоговой базы, исчисления НДС и применения налоговых вычетов, а также не отражает действительную обязанность налогоплательщика по уплате НДС, так как налоговым органом при определении недоимки не учитывались суммы налога, исчисленные предпринимателем в соответствии со статьей 166 НК РФ по итогам каждого налогового периода и уплаченные им в бюджет.

Допущенное нарушение Инспекцией норм законодательства о налогах и сборах влечет за собой признание принятого налоговым органом решения от 28.12.2007 N 13/39-Р в части доначисления предпринимателю Иванюте С.А. 2 355 393 руб. НДС, соответствующих сумм пеней и привлечения его к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ недействительным независимо от доводов, приводимых в подтверждение необоснованности применения предпринимателем налоговых вычетов.

Следовательно, в этой части принятые по делу судебные акты подлежат изменению.

В части отказа предпринимателю Иванюте С.А. в удовлетворении требований о признании оспариваемого решения налогового органа недействительным по эпизоду привлечения его к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда следует оставить без изменения.

В силу статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за
днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

В данном случае судебными инстанциями установлено и материалами дела подтверждается, что в ходе выездной налоговой проверки предпринимателю 15.11.2007 вручено требование N 13/116-Т о предоставлении документов, в том числе 52 счетов - фактур ООО “Сфера“ и ООО “Нерта“ за апрель - июль 2006 года. Однако эти документы ни в ходе проверки, ни в суды первой и апелляционной инстанций представлены не были.

Ссылка предпринимателя в доводах кассационной жалобы на то, что им был представлен журнал учета счетов-фактур за этот период, который подтверждает факт их получения от названных поставщиков, не может быть признан обоснованным, поскольку положения статей 171 и 172 НК РФ не предусматривают возможность применения налоговых вычетов на основании иных документов.

При таких обстоятельствах судебные инстанции обоснованно признали привлечение предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ законным.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктами 1 и 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2008 по делу N А56-3062/2008 изменить в части.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой
службы по Лужскому району Ленинградской области от 28.12.2007 N 13/39-Р о привлечении индивидуального предпринимателя Иванюты С.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить 2 355 393 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующие суммы пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В остальной части обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Ф.И.О. из федерального бюджета 950 руб. излишне уплаченной госпошлины при подаче кассационной жалобы.

Председательствующий

Л.И.КОРАБУХИНА

Судьи

В.В.ДМИТРИЕВ

О.А.КОРПУСОВА