Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2008 по делу N А56-20683/2007 Суд признал недействительным решение ИФНС о привлечении ОАО к ответственности по ст. 123 НК РФ за неперечисление сумм налога с доходов, полученных иностранным контрагентом от источников на территории РФ, отклонив довод об отсутствии у общества на момент выплаты доходов документов, свидетельствующих о том, что в соответствии с международным договором полученные иностранной организацией доходы не облагаются налогом в Российской Федерации, поскольку названные документы были утеряны ОАО и восстановлены по его просьбе.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28 января 2008 г. по делу N А56-20683/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Боглачевой Е.В., Самсоновой Л.А., при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области Шумеева С.К. (доверенность от 09.01.2008 N 07-06/22651), от открытого акционерного общества “Киришский стекольный завод“ Алексеевой Е.Ю. (доверенность от 09.01.2008 N 4), рассмотрев 28.01.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2007 по делу N А56-20683/2007 (судьи Борисова Г.В., Фокина Е.А., Шульга Л.А.),

установил:

открытое акционерное общество “Киришский стекольный завод“
(далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области (далее - инспекция) от 09.07.2007 N 13-265 в части привлечения общества к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа и пеней за неперечисление налога с доходов, выплаченных иностранному банку “BAWAG Bank CZ a.s.“ в 2006 году.

Решением суда от 24.08.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Размер налоговых санкций, начисленных в порядке статьи 123 НК РФ, уменьшен до 10 000 руб. В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

Постановлением апелляционного суда от 01.11.2007 решение суда первой инстанции от 24.08.2007 отменено, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявления. По мнению подателя жалобы, общество обоснованно привлечено к ответственности за неправомерное неисчисление и неудержание налога с доходов, полученных иностранной организацией, поскольку на момент выплаты доходов заявитель как налоговый агент не имел документов, свидетельствующих о постоянном местонахождении иностранной организации в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель общества просил оставить ее без удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленного обществом налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2006 год, по результатам которой составила акт от 09.07.2007 N 13-07/2770
и приняла решение от 09.07.2007 N 13-265 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за невыполнение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога, по статье 126 НК РФ за несвоевременное представление налогового расчета (информации) налоговому органу. Этим решением обществу начислены пени за неудержание и неперечисление суммы налога с дохода, выплаченного иностранным организациям.

В ходе проверки налоговый орган установил, что на момент выплаты доходов иностранному юридическому лицу общество не располагало надлежаще оформленными документами, свидетельствующими о том, что в соответствии с международными договорами (соглашениями) полученные иностранной организацией доходы не облагаются налогом в Российской Федерации. Неудержание и неперечисление налога с доходов, полученных иностранным контрагентом от источников на территории Российской Федерации, квалифицировано инспекцией как налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена статьей 123 НК РФ. Документы были представлены заявителем только 12.04.2007.

Названные нарушения явились основанием для начисления обществу пеней за несвоевременную уплату налога на доходы и привлечения его к налоговой ответственности за невыполнение обязанности налогового агента по статье 123 НК РФ.

Общество оспорило частично решение инспекции в арбитражный суд.

Суд первой инстанции посчитал правомерным привлечение общества как налогового агента к ответственности по статье 123 НК РФ за неисполнение обязанностей по удержанию и перечислению налога и обоснованным начисление пеней, однако с учетом того, что необходимые документы были представлены в инспекцию при проведении проверки и в суд, на основании статей 112 и 114 НК РФ уменьшил размер взыскиваемого штрафа.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда и удовлетворил заявленные обществом требования.

Кассационная инстанция считает, что постановление апелляционного суда от 01.11.2007 отмене не подлежит исходя из следующего.

Согласно статье 24
НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность налоговых агентов за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ (подпункт 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом
соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики заключена Конвенция от 17.11.1995 “Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал“, которая ратифицирована в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 26.02.1997 N 32-ФЗ.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что общество заключило с Интербанком (Чешская республика) договор займа от 19.03.2001. Впоследствии дополненным и исправленным кредитным соглашением сторон от 27.01.2006 были изменены условия названного договора и зафиксировано изменение наименования банка на “BAWAG Bank CZ a.s.“. Во исполнение условий договора займа общество осуществляло погашение займа и выплату процентов.

При выплате доходов указанной иностранной организации заявитель не исчислял и не удерживал налог, поскольку иностранная организация “BAWAG Bank CZ a.s.“ представила необходимые документы, подтверждающие применение льготного режима налогообложения в Российской Федерации в отношении дохода, полученного данной иностранной организацией у источника выплаты - заявителя.

Апелляционным судом установлено, что представленные иностранной организацией “BAWAG Bank CZ a.s.“ документы были утеряны обществом и восстановлены по его просьбе, что подтверждается имеющейся в материалах дела перепиской.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции сделал обоснованный вывод, что, поскольку
на момент проведения камеральной налоговой проверки обществом был представлен пакет документов, оформленных надлежащим образом и подтверждающих освобождение доходов, выплачиваемых заявителем иностранному банку “BAWAG Bank CZ a.s.“, от удержания налога в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ, инспекция неправомерно привлекла общество к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Все доводы инспекции рассмотрены судом апелляционной инстанции, который дал им надлежащую оценку, соответствующую фактическим обстоятельствам дела. В силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для переоценки фактических обстоятельств дела, установленных судом апелляционной инстанции. Нарушений судом норм материального и процессуального права не установлено.

Ввиду изложенного кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2007 по делу N А56-20683/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий

С.А.ЛОМАКИН

Судьи

Е.В.БОГЛАЧЕВА

Л.А.САМСОНОВА