Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2008 по делу N А41-13087/08 В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в части непринятия к вычету НДС, взыскания пеней отказано правомерно, так как суммовые разницы, возникшие на момент фактической оплаты приобретенных товаров, на размер налогового вычета по НДС влияния не оказывают в соответствии с налоговым законодательством РФ.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 октября 2008 г. по делу N А41-13087/08

Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме 30 октября 2008 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи А.,

судей М., Ч.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Т.,

при участии в заседании:

от заявителя: представитель не явился, извещен судом надлежащим образом,

от ответчика: Б., дов. от 19.08.2008 г. N 03-15/0439, Т., дов. от 19.08.2008 г. N 03-15/0438,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью “Производственное предприятие “Вертикаль“ на решение Арбитражного суда Московской области от 05 сентября 2008 г. по делу N А41-13087/08, принятое судьей В., по заявлению общества
с ограниченной ответственностью “Производственное предприятие “Вертикаль“ к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Воскресенску Московской области о признании частично недействительным решения от 27 июня 2008 г. N 280 о привлечении к налоговой ответственности,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью “Производственное предприятие “Вертикаль“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Воскресенску Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 27 июня 2008 г. N 280 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части непринятия к вычету НДС за 2006 г. в сумме 549165,15 руб., взыскания пени в сумме 12734,88 руб. (т. 1 л.д. 2 - 7).

Решением Арбитражного суда Московской области от 05.09.2008 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить в связи с нарушением норм материального и процессуального права (т. 16, л.д. 7 - 11).

По мнению общества, налоговое законодательство не содержит прямого запрета на уменьшение суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет по итогам каждого налогового периода, отрицательные суммовые разницы, а также запрета на выставление отрицательных счетов-фактур, считает, что неуплата НДС за 2006 г. в сумме 549165,15 руб. у него отсутствует, в связи с чем начисление пени в сумме 12734,88 руб. является незаконным. Однако указанные существенные обстоятельства не получили надлежащую оценку суда.

В судебное заседание апелляционной инстанции представитель общества не явился, о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы извещен судом надлежащим образом.

Представители инспекции с доводами апелляционной жалобы не согласились, ссылаясь на законность решения
арбитражного суда первой инстанции и необоснованность апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу общества - без удовлетворения, по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей инспекции, апелляционный суд не находит оснований для отмены состоявшегося судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 23.04.2008 г. по 22.05.2008 г. проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, в том числе НДС, за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г., по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 22.05.2008 г. N 34/3 (т. 13 л.д. 95 - 140).

На основании акта выездной налоговой проверки от 22.05.2008 г. N 34/3, возражений общества (т. 13 л.д. 142 - 145), заместителем начальника инспекции вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.06.2006 г. N 280, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставления аудиторского заключения за 2006 - 2007 г. г., в виде штрафа в размере 100 руб., ему начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 12735 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 563153 руб., а также уменьшить НДС, предъявленный к возмещению в завышенном размере, в сумме 49407 руб. (т. 13 л.д. 6 - 59).

Общество, не согласившись с указанным решением налогового органа в части непринятия вычетов по НДС
в сумме 549165,15 руб. и начисления пени в размере 12735 руб., обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленного требования, арбитражный суд первой инстанции сделал вывод о том, что налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) с 01.01.2606 г. определяется продавцом в момент отгрузки или получения предоплаты, тогда же учитываются изменения курса валют. Поэтому налогоплательщик не вправе скорректировать в сторону уменьшения налоговую базу по НДС на сумму отрицательной “курсовой или суммовой“ разницы в налоговом периоде поступления выручки, следующем за периодом отгрузки товара (работ, услуг).

Данный вывод арбитражного суда первой инстанции является обоснованным по следующим обстоятельствам.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов.

Таким образом, изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу, учитываются применительно ко всем облагаемым операциям, момент определения налоговой базы по которым наступил применительно к конкретному налоговому периоду. При этом порядок исчисления налога на добавленную стоимость
и процедура определения налоговой базы, в соответствии с приведенными нормами главы 21 Кодекса, предусматривают возможность учета изменения курса валюты лишь в дату определения налоговой базы (с 01.01.2006 г. на дату отгрузки либо получения предоплаты).

С 01.01.2006 г. в главу 21 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется продавцом в момент отгрузки, а право на налоговые вычеты у покупателя возникает вне зависимости от даты оплаты им данного товара (работ, услуг) также в момент получения товара.

При этом нормы главы 21 НК РФ не содержат положения, предписывающего покупателю уменьшить сумму ранее правомерно примененного налогового вычета в связи с падением курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату оплаты отгруженного товара (работ, услуг).

В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг) покупателю, подлежат вычетам у последнего при соблюдении порядка, предусмотренного ст. 172 НК РФ.

Пунктом 21 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ “О внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах“ из п. 1 ст. 172 НК РФ исключено условие, что к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ п. 1 ст. 172 НК РФ дополнен с 01.01.2006 г. новым абзацем, в соответствии с которым при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия
на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, покупатель вправе принять сумму НДС к вычету сразу же после получения товара (работ, услуг), не дожидаясь момента оплаты. Суммы “входного“ НДС, предъявленные при приобретении услуг, в том числе услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат вычету в суммах, указанных в счете-фактуре продавцом, в момент оказания услуг и не связаны с их фактической оплатой. Данные счета-фактуры покупатели регистрируют в книге покупок по мере принятия этих услуг на учет по стоимости, исчисленной в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки.

В связи с вышеизложенным, с 01.01.2006 г. суммовые разницы, возникшие на момент фактической оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), на размер налогового вычета по НДС влияния не оказывают, следовательно, корректировка налогоплательщиком в сторону уменьшения налоговой базы по НДС на сумму отрицательной “курсовой либо суммовой“ разницы в налоговом периоде поступления выручки, следующим за периодом отгрузки товара (работ, услуг), неправомерна.

Указанный вывод согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Определениях от 15.04.2008 г. N 4359/08, от 16.03.2007 г. N 83/07.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд полагает, что правильным является вывод суда первой инстанции о том, что решение налогового органа от 27 июня 2008 г. N 280 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части непринятия к вычету НДС за 2006 г. в сумме 549165,15 руб., взыскания пени в сумме 12734,88 руб. является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его
отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение от 05 сентября 2008 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-13087/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО “ПП “Вертикаль“ без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью “Производственное предприятие “Вертикаль“ излишне уплаченную по платежному поручению N 390 от 03.10.2008 г. госпошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1000 рублей.