Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.10.2008 по делу N А40-43878/08-75-141 Требования о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за занижение выручки от реализации для целей налогообложения налогом на прибыль удовлетворены, поскольку заявителем не было допущено занижения выручки, при этом факт несвоевременного оприходования не повлиял на ее учет в целях налогообложения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 20 октября 2008 г. по делу N А40-43878/08-75-141

Резолютивная часть решения объявлена 13.10.2008 г.

Полный текст решения изготовлен 20.10.2008 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе

Судьи Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

открытого акционерного общества “РТИ-Каучук“

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве

о признании недействительным решения N 47-13 от 30.06.2008 г. в части выводов о занижении выручки от реализации в размере 1 210 364,07 руб. за 2006 г. и в размере 1 002 726,11 руб. за 2007 г.

при участии:

от заявителя: П., данные в деле;

от ответчика: С. (данные в деле);
Ф., доверенность от 06.10.2008 г. N 05-24/90021, удостоверение УР N 409036; Х., доверенность от 06.10.2008 г. N 05-24/90023, удостоверение УР N 399544;

установил:

открытое акционерное общество “РТИ-Каучук“ (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве (далее - Инспекция, ответчик) от 30.06.2008 г. N 47-13 “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Открытого акционерного общества “РТИ-КАУЧУК“ ИНН 7704040605 КПП 770401001 (ОАО “РТИ-КАУЧУК“)“ в части выводов о занижении выручки от реализации в размере 1 210 364,07 руб. за 2006 г. и в размере 1 002 726,11 руб. за 2007 г. (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) т. 18 л.д. 65, 66, протокол - т. 18 л.д. 67).

В судебном заседании представитель общества поддержала заявленные требования с учетом уточнения по доводам заявления (т. 1, л.д. 2 - 5) и дополнений к нему (т. 18 л.д. 63 - 65). Представители ответчика возражали по доводам оспариваемого решения (т. 1, л.д. 28 - 60) и отзыва (т. 2, л.д. 101 - 105).

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд находит, что заявленные требования подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что в период с 10.04.2008 г. по 03.06.2008 г. Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ОАО “РТИ-Каучук“ по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г.

По результатам проверки был составлен акт N 47-13 от 05.06.2008 г. (т. 2, л.д. 34 -
67), вынесено решение N 47-13 от 30.06.2008 г. (т. 1, л.д. 28 - 60) “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Открытого акционерного общества “РТИ-КАУЧУК“ ИНН 7704040605 КПП 770401001 (ОАО “РТИ-КАУЧУК“)“, которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на имущество и единого социального налога (далее - ЕСН); в привлечении к ответственности за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость отказано по основаниям п. 2 ст. 109 НК РФ в связи с имеющейся переплатой; обществу начислены НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и страховые взносы в общей сумме 1 174 650,16 руб., пени за неуплату налога на имущество, НДФЛ и ЕСН в общем размере 99 482,80 руб.; уменьшен убыток по налогу на прибыль за 2007 г. в сумме 1 886 617 руб., уменьшена сумма НДС, предъявленного к возмещению на 13 021 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Одним из оснований начислений по налогу на прибыль послужили выводы налогового органа о неправомерном занижении заявителем выручки от реализации готовой продукции через магазин (структурное подразделение службы сбыта заявителя) в сумме 1 211 505,83 руб. (в том числе НДС - 184 805,97 руб.) за 2006 г. и 1 006 307,60 руб. (в том числе НДС - 153 504,55 руб.) за 2007 г. Заявитель считает данные выводы неправомерными в части выручки в размере 1 210 364,07 руб. за 2006 г. и в размере 1 002 726,11 руб. за 2007 г. (с
учетом уточнения заявленных требований).

Как следует из материалов дела, основанием для указанных выводов Инспекции послужили результаты проверки полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу ОАО “РТИ-Каучук“ наличных денежных средств при осуществлении денежных расчетов с населением за период с 01.01.2006 г. по 27.04.2008 г., изложенные в акте N 97 от 05.06.2008 г. (т. 1, л.д. 61 - 63).

Заявитель не признает не оприходованной в кассу выручку в части вышеуказанных сумм, указывает, что данные суммы были отражены по главной кассе предприятия; при этом заявитель пояснил, что оприходование выручки магазина производилось один раз в несколько дней, при завершении налогового периода по налогу на прибыль (конец года 2006 г. и 2007 г.) имело место частичное неоприходование остатков выручки, что привело к незначительному занижению выручки, в том числе: за 2006 год в размере 1 186,76 руб. (1 211 505,83 руб. - 1 210 364,07 руб.), где: 1 211 505,83 руб. - выручка по фискальному отчету магазина; 1 120 364,07 руб. - выручка магазина, сданная в главную кассу предприятия, на которую вторично пробит кассовый чек (сумма в полном объеме включена в книгу продаж, с нее исчислен и уплачен НДС, учтена при налогообложении налогом на прибыль); за 2007 год в размере 3 581,49 руб. (1 006 307,60 руб. - 1 002 726,11 руб.), где 1 006 307,60 руб. - выручка по фискальному отчету магазина; 1 002 726,11 руб. - выручка магазина, сданная в главную кассу предприятия, на которую вторично пробит кассовый чек (сумма в полном объеме включена в книгу продаж, с нее исчислен и уплачен НДС, учтена при налогообложении налогом
на прибыль). Общая сумма занижения составила 4 768,25 руб., решение в части выводов по данной сумме (ее неучете при налогообложении) не оспаривается заявителем.

Как следует из обжалуемого решения, по результатам проверки полноты оприходования денежных средств Инспекцией выявлены следующие нарушения.

Налоговый орган пояснил, что проверка организации проводилась путем сравнения данных фискального отчета, снятого с ККТ, с записями в книге кассира-операциониста, кассовой книгой организации и первичной бухгалтерской документацией по оприходованию выручки. В ходе проверки с контрольно-кассовой техники марки Касби-02К зав. 120409860, АМС-100К зав. N 20741731, АМС-100Ф зав. N 22056802 сняты полные фискальные отчеты за период с 01.01.2006 г. по 27.04.2008 г. Сумма выручки согласно полным фискальным отчетам контрольно-кассовой техники за проверяемый период составила 96 205 090,36 руб. (в том числе за 2006 год - 43 875 686,70 руб., за 2007 год - 38 851 609,67 руб. В главную кассу предприятия согласно данным кассовой книги организации оприходовано 93 771 874,89 руб. (в том числе за 2006 год - 42 628 020,89 руб., за 2007 год - 37 838 212,07 руб.).

Таким образом, как указал налоговый орган, установлены расхождения между суммами денежных средств, отраженных по фискальному отчету, и денежными средствами, отраженными в кассовой книге организации в размере 2 433 215,47 руб. (в том числе за 2006 г. - 1 247 665,81 руб., за 2007 г. - 1 013 397,60 руб.). Обществом были представлены возражения по неиспользованным кассовым чекам на сумму 75 389,98 руб. (в том числе за 2006 г. - 36 114,98 руб., за 2007 г. - 7 090 руб.) с приложением актов по форме КМ-3 и
первоначальных чеков покупок. Данные возражения были приняты, таким образом, по мнению Инспекции, сумма оприходованной выручки в кассу организации и полученной от покупателей с применением контрольно-кассовой техники марки Касби-02К зав. N 20409860 составила 2 357 825,49 руб. Неправомерное занижение выручки составило: за 2006 г. - 1 211 505,83 руб. (в том числе НДС - 184 805,97 руб.); за 2007 г. - 1 006 307,60 руб. (в том числе НДС - 153 504,55 руб.).

Заявитель пояснил, что кассовый аппарат марки “Касби-02К“ зав. N 20409860 установлен в магазине службы сбыта предприятия. На предприятии установлены еще две единицы ККТ, в том числе: АМС-100К зав. N 20741731 - главная касса предприятия; АМС-100Ф зав. N 22056802 - касса службы сбыта (снята с учета в декабре 2007 года). По данным полных фискальных отчетов за период с 01 января 2006 года по 27 апреля 2008 года сумма выручки составила 96 205 090,36 руб., в том числе: в 2006 году - 43 875 686,70 руб., в том числе, принята и пробита по ККТ выручка магазина - 1 211 550,83 руб.; в 2007 году - 38 851 609,67 руб., в том числе, принята и пробита по ККТ выручка магазина - 1 006 307,60 руб.; в 2008 году (01.01.08 - 27.04.08) - 13 477 793,99 руб., в том числе, принята и пробита по ККТ выручка магазина - 139 968,07 руб. Магазин является структурным подразделением службы сбыта и подчиняется начальнику службы сбыта. Готовая продукция со склада департамента продаж передается по накладной (по форме “Приказ (фактура)“ в магазин, в которой проставляются группа и код
товара, количество и фиксированная цена реализации без НДС). Указанные документы служили основанием для отражения в бухгалтерском учете движения готовой продукции по службе сбыта, в том числе по местам хранения (склад готовой продукции службы сбыта - магазин службы сбыта). Оригиналы документов за 2006 - 2008 годы были представлены директором магазина К. при проверке налоговым органом. При сдаче наличных денег из магазина в главную кассу оформлялись накладная и счет-фактура на структурное подразделение “Магазин РТИ-Каучук“, счет-фактура выписывался для включения в книгу продаж и исчисления НДС. Второго магазина ОАО “РТИ-Каучук“ не имеет. Расчеты с оптовыми покупателями с применением кассовой техники при отпуске готовой продукции со склада готовой продукции службы сбыта оформлялись через главную кассу, в счетах-фактурах и в товарных накладных указывались наименование организации или частного лица. В доказательство этому налоговому органу представлены приходные ордера по кассовому отчету за один рабочий день 18 января 2008 года. Поступавшая выручка за реализованные через магазин службы сбыта товары приходовалась в кассу магазина (ККТ марки “Касби-02К“ зав. N 20409860), о чем свидетельствуют пробитые кассовые чеки и фискальный отчет. Неоприходованной денежной наличности на момент проверки Инспекцией не установлено. Превышения установленного лимита кассы в ходе проверки также не установлено.

Таким образом, суд считает утверждение о том, что обществом была не оприходована в кассу организации выручка в сумме 2 213 090,18 руб., необоснованным.

Заявитель признает, что в бухгалтерском учете выручка от реализованной через магазин службы сбыта готовой продукции отражалась в объеме сданной денежной наличности в главную кассу предприятия. При этом приход денежных средств отражался проводками: Дебет 50.1. “Главная касса предприятия“ - Кредит 62.1.1. “Расчеты
с покупателями за готовую продукцию“. Денежная выручка из кассы магазина за несколько рабочих дней вместе с отчетом сдавалась в главную кассу предприятия кассиру, который ее пересчитывал и оформлял необходимые документы (приходный кассовый ордер от покупателя “Магазин ОАО “РТИ-Каучук“) и вторично пробивал чек на полученную выручку. Общая выручка за готовую продукцию (кредит балансового счета 62.1.1.) по главной кассе составила: в 2006 году - 19 061 279,03 руб., в том числе принята и пробита по ККТ выручка, принятая от магазина - 1 210 364,07 руб.; в 2007 году - 12 164 115,17 руб., в том числе принята и пробита по ККТ выручка, принятая от магазина - 1 002 726,11 руб.; в 2008 году (01.01.08 - 27.04.08) - 2 954 107,87 руб., в том числе принята и пробита по ККТ выручка, принятая от магазина - 134 842,50 руб.

Суд считает утверждение о том, что заявителем была не оприходована в кассу организации выручка в сумме 2 213 090,18 руб., неправомерным, так как из обстоятельств дела следует, что выручка магазина в указанному размере была оприходована по главной кассе.

В материалы дела заявителем представлены: книги продаж (т. 3 - т. 9 полностью), образцы приказов (фактур) на отпуск готовой продукции структурному подразделению и товарно-транспортные накладные, по которым товар передавался в магазин (т. 17 л.д. 1 - 20); оборотно-сальдовая ведомость по счету 43.1 (готовая продукция), отражающая затраты общества по товарам, переданным в магазин, для реализации за проверенный период; таблицы передачи выручки в главную кассу предприятия: за 2006 г. (т. 17 л.д. 21 - 22), уточненный расчет с учетом суммы 22
614,93 руб. по приходному кассовому ордеру от 27.01.2006 г. N 0094-10А, не учтенной в первоначальном расчете (т. 17 л.д. 32 - 33) и подтверждающие их документы, составлявшиеся после реализации продукции через магазин в отношении фактически реализованной продукции, исходя из цен реализации: внутренние счета-фактуры на передачу товарно-материальных ценностей заявителем его структурному подразделению - магазину, соответствующие им товарные накладные и акты приема-передачи материальных ценностей, а также приходные кассовые ордера и кассовые чеки на переданную из магазина в главную кассу заявителя выручку (повторно пробитую по ККТ) (т. 10 л.д. 8 - 150, т. 11 л.д. 1 - 147, т. 12 л.д. 1 - 149, т. 13 л.д. 1 - 150, т. 14 л.д. 1 - 146, т. 15 л.д. 1 - 152, т. 16 л.д. 1 - 140), а также приказы по итогам инвентаризации и инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей по спорным периодам (т. 17 л.д. 47 - 148, т. 18 л.д. 1 - 62).

Так, например, из данных документов следует, что на выручку, полученную от реализации товаров собственного производства через магазин и переданную для учета через главную кассу предприятия 13.01.2006 г. (начало таблицы - т. 1 л.д. 21) составлены следующие документы, подтверждающие передачу для реализации через магазин и передачу им выручки для оприходования в главную кассу: счет-фактура от 13.01.2006 г. N 76 на сумму 18 792,14 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 866,60 руб. (т. 10 л.д. 8 - 10), товарная накладная от 13.01.2006 г. N 76 на эту же сумму (т. 10 л.д. 11 - 12), акт приема-передачи с аналогичными реквизитами (т.
10 л.д. 13 - 14); счет-фактура от 13.01.2006 г. N 77 на сумму 941,64 руб., в т.ч. НДС в сумме 143,64 руб. (т. 10 л.д. 15), товарная накладная и акт приема-передачи ТМЦ (т. 10 л.д. 16 - 17), в данных документах в качестве грузоотправителя и поставщика указан заявитель ОАО “РТИ-Каучук“, а в качестве грузополучателя и плательщика - его структурное подразделение магазин; передача выручки подтверждена приходными кассовыми ордерами от 13.01.2006 г. N 0019-7А на сумму 18 792,14 руб. (т. 10 л.д. 19) и от 13.01.2006 г. N 0019-8А на сумму 941,64 руб. (т. 10 л.д. 20). Факт повторного пробития данных сумм по ККТ через главную кассу общества подтвержден кассовым чеком, в котором в качестве одного из платежей указано 19 733,78 руб., представляющих собой сумму по вышеуказанным документам (18 792,14 руб. + 941,64 руб.).

Учет данных сумм при налогообложении подтверждается следующим: счета-фактуры от 13.01.2006 г. N 76 на сумму 18 792,14 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 866,60 руб. (т. 10 л.д. 8 - 10) и от 13.01.2006 г. N 77 на сумму 941,64 руб., в т.ч. НДС в сумме 143,64 руб. (т. 10 л.д. 15) отражены в книге продаж общества за январь 2006 г. (т. 3 л.д. 7 - сумма 941,64 руб. и т. 3 л.д. 8 - сумма 18 792,14 руб.); в графе покупатель значится “частное лицо“.

Аналогичным образом, проанализировав представленные заявителем первичные документы по иным суммам выручки, суд приходит к обоснованности позиции заявителя и считает, что им не было допущено занижения выручки от реализации в общей сумме 2 213 090,18 руб., а именно в размере 1 210 364,07 руб. за 2006 г. и в размере 1 002 726,11 руб. за 2007 г. Факт несвоевременного оприходования в отношении данных сумм (через несколько дней после получения выручки магазином) не повлиял на ее учет в целях налогообложения, в связи с чем решение налогового органа в оспариваемой части подлежит признанию недействительным.

В соответствии с п. 3 ст. 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействий) государственных органов... лежит на органах, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие). В силу п. 5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения... а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения... возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Суд считает, что налоговый орган не доказал правомерности и обоснованности принятого им решения в оспариваемой части, доводы общества, изложенные в возражениях и представленные им документы не были приняты и проанализированы, что привело к принятию неправомерного решения.

Уплаченная при обращении в суд госпошлина за рассмотрение заявленных требований подлежит взысканию с ответчика в пользу в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ, а также в соответствии с п. 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 “Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации“.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167, 170, 171, 201 АПК РФ, суд

решил:

признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве от 30.06.2008 г. N 47-13 “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Открытого акционерного общества “РТИ-КАУЧУК“ ИНН 7704040605 КПП 770401001 (ОАО “РТИ-КАУЧУК“)“ в части выводов о занижении выручки от реализации для целей налогообложения налогом на прибыль в размере 1 210 364,07 руб. за 2006 г. и в размере 1 002 726,11 руб. за 2007 г.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве в пользу открытого акционерного общества “РТИ-Каучук“ 2 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.