Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.07.2008 по делу N А40-47317/07-65-430 Налоговая ставка по НДС для операций по реализации услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров и иных подобных работ и услуг, к которым относятся, как это следует из п. 1 ст. 801 ГК РФ, и экспедиторские услуги, установлена НК РФ и составляет 0 процентов.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 15 июля 2008 г. по делу N А40-47317/07-65-430

Резолютивная часть решения объявлена 08.07.08 г.

Полный текст решения изготовлен 15.07.08 г.

Арбитражный суд в составе:

Председательствующего - судьи К., единолично,

при ведении протокола судьей К.,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО “Ижевский автомобильный завод“

к ООО “АППАРЕЛЬ-ЛАЙН“

о взыскании 16 953 946 руб. 38 коп.

при участии:

от истца - Б. по доверенности от 04.07.08 г., М. по доверенности от 17.12.07 г., по доверенности от 17.12.07 г., br>от ответчика - П. по доверенности от 05.10.07 г., уд. адвоката N 4027

установил:

иск заявлен о взыскании неосновательного обогащения в виде полученной суммы НДС в размере 16 953
946 руб. 38 коп. при расчетах в процессе исполнения договора N Э672/0303 от 03.02.03 г., с учетом заявленного истцом отказа от части иска в сумме 522 695 руб. 39 коп., составляющих стоимость услуг по охране.

Судом принят данный отказ, поскольку он не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы иных лиц, в связи с чем производство по делу в части взыскания 552 695 руб. 39 коп. подлежит прекращению, с возвращением истцу расходов по госпошлине от этой суммы из федерального бюджета РФ.

Судом рассмотрено и удовлетворено ходатайство ответчика о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств.

В обоснование исковых требований истец указывает, что ответчик, полагая, что его агентские услуги, оказываемые по договору, подлежат налогообложению НДС по ставке 20% (с 01.01.04 г. - 18%), в период 2003 - 2005 гг. предъявлял истцу к уплате счета-фактуры на оплату оказанных услуг с применением налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в 20 (18%), а истец уплатил эти суммы, в том числе и сумму НДС в размере 16 593 946 руб. 38 коп.

Истец считает, что применение ответчиком к услугам по ввозу грузов на территорию Российской Федерации (импорт) налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 20% (18%) противоречит нормам законодательства о налогах и сборах, и ответчик должен был выставлять ему счета-фактуры с указанием надлежащей ставки налога на добавленную стоимость - 0%.

Ссылаясь на ч. 1 ст. 1102 ГК РФ, истец указывает, что перечисленные ответчику денежные средства в качестве указанного налога в размере 16 953 946 руб. 38 коп. являются неосновательным обогащением ответчика, которое он обязан возвратить истцу.

Ответчик иск не
признал, заявил о пропуске срока исковой давности, так как исковое заявление направлено в Арбитражный суд г. Москвы 31.08.07 г., в связи с чем требования по событиям до 31.08.04 г. заявлены с пропуском 3-годичного срока исковой давности.

Кроме того, ответчик считает, что пропущен годичный срок исковой давности, предусмотренный Федеральным законом “О транспортно-экспедиционной деятельности“ в отношении требований по событиям до 31.08.06 г.

Выслушав представителей истца, ответчика, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, суд признает исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, между ОАО “ИжАвто“ и ООО “АППАРЕЛЬ-ЛАЙН“ заключен договор N Э672/0302 от 03.02.03 г. (регистрационный номер ОАО “ИжАвто“ N 30021174).

В соответствии с п. 1.1 данного Договора ответчик принял на себя обязательства за вознаграждение и за счет клиента (истца) выполнить и/или организовать выполнение транспортных (экспедиторских) услуг, связанных с железнодорожной перевозкой автомобилей или другой автотехники, указанной клиентом, по территории стран СНГ, Балтии и дальнего зарубежья.

В рамках данного договора ответчик в течение 2003 - 2005 гг. оказывало ОАО “ИжАвто“ соответствующие услуги по железнодорожной перевозке грузов истца, в частности за пределы Российской Федерации (экспорт).

При этом на оплату оказанных услуг ответчик предъявлял истцу счета-фактуры с применением налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 20% (с 01.01.04 г. - с применением налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 18%).

Перечень счетов-фактур ООО “АППАРЕЛЬ-ЛАЙН“, предъявленных в адрес ОАО “ИжАвто“ на оплату услуг по железнодорожной перевозке грузов за пределы Российской Федерации, приведен в “Справке по сумме НДС, предъявленной по счетам-фактурам контрагентом ООО “АППАРЕЛЬ-ЛАЙН“ за 01.01.03 г. - 31.12.05 г.“.

Применение ООО “АППАРЕЛЬ-ЛАЙН“ к услугам по вывозу грузов налоговой
ставки по налогу на добавленную стоимость 20% (18%) противоречит нормам законодательства о налогах и сборах, что подтверждается следующим:

В соответствии со п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Положение пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию и иные подобные работы (услуги).

Следовательно, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость для операций по реализации услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке импортируемых в Российскую Федерацию товаров установлена НК РФ и составляет 0%.

Пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что “при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога“ (редакция, действовавшая в период с 2003 - 2005 гг.).

Соответственно в силу ст. 168 НК РФ налог на добавленную стоимость не является элементом цены товара (работ, услуг), предъявляется продавцом и уплачивается покупателем дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168
НК РФ).

Следовательно, в том случае, когда в соответствии с налоговым законодательством хозяйственная операция не подлежит налогообложению, налоговая обязанность продавца исчислить и получить налог отсутствует. Таким образом, получение продавцом от покупателя денег в виде суммы налога является неправомерным, не основанным на нормах законодательства о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, ООО “АППАРЕЛЬ-ЛАЙН“ при оказании ОАО “ИжАвто“ услуг по транспортировке экспортируемых грузов должно было выставлять покупателю услуг (ОАО “ИжАвто“) счета-фактуры с указанием надлежащей ставки налога на добавленную стоимость - 0%, вместо 20% (18%).

ОАО “ИжАвто“ о необоснованном предъявлении ООО “АППАРЕЛЬ-ЛАЙН“ налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (20% (18%)) стало известно из решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике N 11-41/12 от 29.12.2006 г.

Данное решение принято Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике по результатам проведенной в отношении ОАО “ИжАвто“ выездной налоговой проверки за период с 2003 г. по 2005 г.

Решением налогового органа N 11-41/12 от 29.12.2006 г. ОАО “ИжАвто“ отказано в возмещении налога на добавленную стоимость на общую сумму 20 067 753 руб. 97 коп.

В обоснование отказа ОАО “ИжАвто“ в возмещении указанных сумм НДС налоговый орган сослался на то, что “согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение операции по налоговой ставке 0% производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Положения ст. 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ и ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые российскими
перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).

В силу пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Положение этого подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0% в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не является исчерпывающим. Налогообложению по этой ставке подлежат также иные подобные работы (услуги), критерий определения которых указан в абзаце 1 подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ: непосредственная связь с производством и реализацией экспортируемых и импортируемых товаров.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.06.2006 N 16305/05 разъяснено, что данная норма применяется к транспортно-экспедиционным услугам.

Более того, Налоговый кодекс РФ не устанавливает ограничений, связанных с личным выполнением таких услуг лицом, заключившим договор транспортной экспедиции.

Положения Налогового кодекса РФ согласуются с правилами статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации, включающей в обязанности экспедитора не только выполнение определенных договором транспортной экспедиции услуг, но и организацию их выполнения. Сходное понятие транспортно-экспедиционной деятельности дано в статье 1 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ “О транспортно-экспедиционной деятельности“: оказание услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта, оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других
документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.

Таким образом, налоговая ставка по НДС для операций по реализации услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров и иных подобных работ и услуг, к которым относятся, как это следует из п. 1 ст. 801 ГК РФ, и экспедиторские услуги, установлена НК РФ и составляет 0%.

Согласно Письму Министерства финансов РФ от 24.05.2006 N 03-04-08/108 ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется налогоплательщиком в отношении всей стоимости перевозки и (или) транспортировки товаров от пункта отправления, находящегося за пределами территории Российской Федерации, до пункта назначения, находящегося на территории Российской Федерации.

Факт экспорта товаров, в отношении которых по договорам транспортной экспедиции ООО “АППАРЕЛЬ-ЛАЙН“ были оказаны транспортно-экспедиционные услуги, ответчиком не оспаривается.

С учетом изложенного, поскольку предоставленные услуги по договору транспортной экспедиции, непосредственно связаны с работами по сопровождению, транспортировке экспортируемых товаров, то обложение названных услуг НДС должно производиться по ставке 0% (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В связи с изложенным, истцом ошибочно была произведена оплата ответчику суммы налога на добавленную стоимость по ставке 20 (18%) по необоснованно выставленным ответчиком в этой части счетам-фактурам за 2003 - 2005 гг. на общую сумму 16 953 946 руб. 38 коп.

Факт оплаты спорной суммы и ее размер ответчиком не оспаривается.

Высшим Арбитражным Судом РФ в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.2000 г. N 49 “Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении“ разъяснено, что правила об обязательствах вследствие неосновательного обогащения подлежат применению также к требованиям одной
стороны в обязательстве к другой о возврате ошибочно исполненного.

В силу ч. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ перечисленные истцом денежные средства в размере 16 953 946 руб. 38 коп. в качестве суммы налога добавленную стоимость является неосновательным обогащением ответчиком.

В соответствии с ч. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

С учетом изложенных обстоятельств, заявленные истцом требования подлежат удовлетворению.

Доводы ответчика о пропуске срока исковой давности не могут лечь в основу решения об отказе в удовлетворении исковых требований, поскольку к требованиям, основанным на ст. 1102 ГК РФ, регулирующим обязательства вследствие неосновательного обогащения, применяется общий срок исковой давности - 3 года.

Кроме того, требования истца вытекают из обязательств, связанных с уплатой, установленных законом налогов сборов, регулируемым Налоговым кодексом РФ. В связи с этим к рассматриваемому спору подлежат применению нормы НК РФ и в установленных законом случаях - нормы ГК РФ, в том числе норма, устанавливающая общий срок исковой давности - 3 года.

Данная позиция полностью подтверждается существующей судебной практикой.

Определением Конституционного Суда РФ N 173-О от 21.06.01 г. разъяснено, что в случае пропуска срока, установленного ст. 78 НК РФ для предъявления налоговому органу требования о возврате излишне уплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении
своего права.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ N 6219/06 от 08.11.06 г. “вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться... с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога“.

Таким образом, существующей в настоящее время правоприменительной практикой подтверждается, что к требованиям истца о взыскании неосновательного обогащения в виде полученной ответчиком суммы НДС подлежит применению общий срок исковой давности.

Ст. 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Истец узнал о нарушении своего права 29.12.06 г., в связи с чем срок исковой давности начинает исчисляться с 30.12.06 г. и истекает 29.12.09 г.

Таким образом, истец обратился с иском в пределах срока исковой давности, в связи с чем исковые требования подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине относятся на ответчика по правилам ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, ст. ст. 8, 9, 12, 1102 ГК РФ, руководствуясь ст. ст. 4, 49, 65, 67, 68, 71, 110, 167 - 170, 176 АПК РФ, суд

решил:

производство по делу в части взыскания 522 695 руб. 39 коп. - прекратить.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью “АППАРЕЛЬ-ЛАЙН“ в пользу Открытого акционерного Общества “Ижевский автомобильный завод“ сумму неосновательного обогащения в размере 16 953 946 (шестнадцать миллионов девятьсот пятьдесят три тысячи девятьсот сорок шесть) руб. 38 коп., а также расходы по госпошлине в сумме 95 925 (девяносто пять тысяч девятьсот двадцать пять) руб. 78
коп.

Истцу выдать справку на возврат госпошлины в сумме 2 957 руб. 43 коп., уплаченную платежным поручением N 9872 от 30.08.07 г.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.