Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2008 по делу N А71-8691/2008 Экономия при строительстве объекта, возникшая на стороне застройщика, непосредственно связана с реализацией, а значит, с этой суммы должен исчисляться к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость. Впоследствии указанная сумма может быть использована при расчете налоговых вычетов.
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУДПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 декабря 2008 г. по делу N А71-8691/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 26 декабря 2008 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 29 декабря 2008 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Гуляковой Г.Н.,
судей Грибиниченко О.Г., Сафоновой С.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Деевой О.М.,
при участии:
от заявителя ЗАО “АСПЭК-Домстрой“ - не явился, извещен надлежащим образом;
от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике - Копысова Е.А. (дов. от 14.02.2008 года); Телицина Н.А. (дов. от 11.01.2008 года),
лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу
заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике
на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28 октября 2008 года
по делу N А71-8691/2008,
принятое судьей Глуховым Л.Ю.,
по заявлению ЗАО “АСПЭК-Домстрой“
к Межрайонной ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике
о признании недействительным решения,
установил:
в арбитражный суд обратилось ЗАО “АСПЭК-Домстрой“ с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике N 8650499 от 10.06.2008 года об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС за ноябрь 2007 года в сумме 4 910 325 руб.
Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28.10.2008 года заявленные требования удовлетворены; решение признано недействительным в оспариваемой части.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных требований.
В качестве доводов в апелляционной жалобе указано, что сумма экономии застройщика при строительстве не относится к услугам по строительству. Вычеты заявлены не по приобретению услуг застройщика, а по сумме дохода ООО “АСПЭК-Домстрой“. Налогоплательщиком нарушен порядок выставления счетов-фактур. Обществом не соблюдены требования ст. 171, 172 НК РФ.
Представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
От налогоплательщика представитель не явился в судебное заседание суда апелляционной инстанции; представлен письменный отзыв.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта в соответствии со ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для его отмены.
Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 года, представленной ЗАО “АСПЭК-Домстрой“, по результатам которой вынесено оспариваемое решение N 8650499 от 10.06.2008 года, которым отказано в возмещении НДС в сумме 4 910 325 руб. (л.д. 15-23).
Считая решение налогового органа в указанной части незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Основанием для принятия оспариваемого решения, явились выводы Инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком налогового вычета, поскольку экономия не относится ни к затратам, ни к инвестициям, а также не может быть использована в деятельности облагаемой НДС.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал, что налогоплательщиком соблюдены требования ст. 171, 172 НК РФ.
Данные выводы суда первой инстанции являются верными, подтверждаются материалами дела и соответствуют действующему законодательству.
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычетам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Из системного анализа вышеприведенных норм следует, что действующим налоговым законодательством в качестве условий для принятия НДС к налоговым вычетам определены предъявление поставщиком налога к уплате покупателю при фактической реализации товаров (работ, услуг), оприходование покупателем приобретенных товаров (работ, услуг), наличие соответствующих документов.
Из материалов дела следует, что налоговые вычеты по НДС за ноябрь 2007 года в сумме 4 910 325 руб. заявлены ЗАО “АСПЭК-Домстрой“ по счету-фактуре N 0562 от 30.11.2007 года, выставленной ООО “АСПЭК-Домстрой“ (л.д. 30) в рамках исполнения инвестиционного договора N 05-02-15/860 от 01.10.2007 года (л.д. 36-40).
Соблюдение требований ст. 169 НК РФ налоговым органом не оспаривается.
Между тем, по мнению Инспекции, налогоплательщик при заявлении НДС к вычету нарушил положения, установленные ст. 171, 172 НК РФ.
Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что между ЗАО “АСПЭК-Домстрой“ (Инвестор) и ООО “АСПЭК-Домстрой“ (Застройщик) был заключен инвестиционный договор, предметом договора которого определено совместное участие в строительстве многоквартирного жилого дома с подземной автостоянкой, помещениями конторского типа на 1-м этаже в 54 квартале по ул. Удмуртской в Первомайском районе г. Ижевска. Инвестор на основании условий договора осуществляет инвестирование в строительство в сумме 50 862 000 руб. с целью получения в собственность нежилых помещений (офисов) площадью 968,8 кв. м для использования в предпринимательской деятельности.
Пунктом 2.4 инвестиционного договора установлено, что экономия при строительстве в виде разницы между суммой средств, полученной от инвесторов и участников долевого строительства, и фактическими капитальными затратами по строительству после ввода в эксплуатацию объекта остается у Застройщика.
29.11.2007 года сторонами инвестиционного договора подписано дополнительное соглашение N 1, согласно которому экономия при строительстве в виде разницы между суммой средств, полученной от инвесторов и участников долевого строительства, и фактическими капитальными затратами по строительству после ввода в эксплуатацию объекта остается у Застройщика и является дополнительными средствами, используемыми на его услуги (л.д. 41).
13.11.2007 года застройщик - ООО “АСПЭК-Домстрой“ по акту приема-передачи передал инвестору - ЗАО “АСПЭК-Домстрой“ нежилые помещения в количестве 7 штук общей площадью 968,8 кв. м (л.д. 42).
В п. 3 акта зафиксировано, что оплата по инвестиционному договору N 05-01-15/860 от 01.10.2007 года произведена полностью.
Право собственности на объекты недвижимости зарегистрировано в установленном порядке, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права от 30.11.2007 года (л.д. 79-85).
ООО “АСПЭК-Домстрой“ в адрес ЗАО “АСПЭК-Домстрой“ выставлены счета-фактуры N 503 от 13.11.2007 года на сумму 2 543 100 руб., в том числе НДС 387 930,51 руб. за услуги застройщика (л.д. 29) и N 562 от 30.11.2007 года на сумму 48 318 900 руб., в том числе НДС 7 279 708,38 руб., из них затраты по строительству - 16 128 988,18 руб., в том числе НДС 2 369 383 руб. и экономия при строительстве согласно п. 2.4 инвестиционного договора - 32 189 910,82 руб., в том числе НДС 4 910 325,38 руб. (л.д. 30).
Согласно представленным заявителем в материалы дела доказательствам приобретенные объекты недвижимого имущества приняты Обществом к учету в размере стоимости, определенной инвестиционным договором, то есть в сумме 50 862 000 руб. с учетом экономии застройщика.
Расчеты произведены безналичным путем, что подтверждается справкой кредитной организации о движении денежных средств по счету налогоплательщика (л.д. 92-96).
Также материалами дела подтверждено, что имущество приобретено с целью его реализации; часть офисных помещений площадью 138,4 кв. м и 116,9 кв. м реализована ООО “АСПЭК-Мастер“ во втором квартале 2008 года на общую сумму 15 170 459,81 руб., в том числе НДС в сумме 2 314 137,94 руб. (л.д. 43-47).
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Обществом осуществлены операции облагаемые НДС с учетом соблюдения требований ст. 171, 172 НК РФ.
Обратного, в нарушение требований ст. 65, 200 АПК РФ, суду не доказано.
Доводы налогового органа о том, что применение налоговых вычетов в части экономии при строительстве объекта является неправомерным, поскольку экономия не относится ни к затратам, ни к инвестициям, следовательно, Общество не может использовать спорную сумму в деятельности облагаемой НДС, противоречат налоговому законодательству и представленным в материалы дела доказательствам.
Оспариваемое решение налогового органа не содержит доказательств несоблюдения налогоплательщика установленных ст. 169, 171, 172 НК РФ условий для применения налоговых вычетов.
При этом, следует отметить следующее.
На основании п. 1 ст. 39 НК РФ выполнение строительной организацией работ и услуг, право на результат которых принадлежит третьему лицу (инвестору) является реализацией таких работ и услуг.
Следовательно, сметная стоимость строительства в части, приходящейся на долю инвестора, на основании п/п 1 п. 1 ст. 146 НК РФ будет являться объектом налогообложения по НДС, как реализация инвестору работ и услуг.
Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п/п 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налогообложение осуществляется по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ (18/118). Следовательно, строительная организация в рассматриваемом случае исчисляет НДС с суммы сметной стоимости доли соинвестора в строительстве, полученной от соинвестора по договору инвестирования.
Что касается превышения суммы, полученной от соинвестора, над сметной стоимостью его доли в строящемся здании, то указанную сумму в целях исчисления НДС, следует рассматривать как денежные средства, получение которых связано с реализацией товаров, работ, услуг. Следовательно, с этой суммы организация также исчисляет к уплате в бюджет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ) на дату ее получения.
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (п/п 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ в данном случае как сметная стоимость выполненных работ и оказанных услуг без включения в них НДС.
Суммы НДС, начисленные строительной организацией, выполняющей функции заказчика-застройщика и подрядчика, по работам и услугам, стоимость которых включается в состав капитальных вложений, которые впоследствии подлежат передаче соинвестору, могут отражаться по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“, на отдельном субсчете, например субсчете 19-4 “НДС, уплаченный при строительстве объектов“ (в корреспонденции со счетом 90 “Продажи“, субсчет 90-1 “Выручка“).
В данном случае НДС начисляется на дату реализации работ, определяемую на основании с п/п 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, как дату принятия результатов СМР, выполненных строительной организацией в качестве подрядчика.
В целях исчисления НДС датой реализации услуг заказчика-застройщика по организации строительства и техническому надзору может (так же как и в бухгалтерском учете) признаваться дата включения соответствующих затрат в выполненный объем капитальных вложений.
Судом апелляционной инстанции отклоняется довод Инспекции о нарушении налогоплательщиком порядка выставления и регистрации счетов-фактур, поскольку в соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 24.05.2006 года N 03-04-10/07 на услуги по организации строительства, оказанные заказчиком инвестору, счета-фактуры оформляются и регистрируются в книге продаж в общеустановленном порядке.
Представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов в налоговый орган в целях получения налоговой выгоды является достаточным для ее получения, если налоговым органом не представлены суду доказательства недостоверности или противоречивости указанных в документах сведений.
При этом, оспариваемое решение Инспекции не содержит доводов относительно наличия в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного возмещения НДС из бюджета.
Также налоговым органом не осуществлена проверка сделки на предмет ее соответствия требованиям ст. 40 НК РФ.
Факт наличия взаимозависимости между сторонами инвестиционного договора, с учетом отсутствия результатов проверки цены сделки, в рассматриваемом случае не имеет правового значения.
Доказательств того, что в рамках исполнения спорного договора участниками сделок не уплачивались законно установленные налоги и сборы в материалы дела не представлено.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции верно признал решение налогового органа в обжалуемой части недействительным.
На основании изложенного, решение суда первой инстанции отмене не подлежит.
Согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. 176, 258, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28.10.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 (Одна тысяча) руб.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Председательствующий
Г.Н.ГУЛЯКОВА
Судьи
О.Г.ГРИБИНИЧЕНКО
С.Н.САФОНОВА