Решения и определения судов

Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 N 17АП-2185/2008-АК по делу N А60-30985/2007 Вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном периоде.

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 23 апреля 2008 г. N 17АП-2185/2008-АК

Дело N А60-30985/2007

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 18 апреля 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 23 апреля 2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Щеклеиной Л.Ю.

судей Савельевой Н.М., Мещеряковой Т.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Русановой Ю.С.

при участии:

от заявителя ООО “Восток-Экология“: Червякова Н.А., паспорт, доверенность от 18.04.2008 г., Николаева Н.А., паспорт, доверенность от 18.04.2008 г.

от заинтересованного лица ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга: не явился, извещен надлежащим образом

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 18 февраля 2008 года

по
делу N А60-30985/2007

принятое судьей Шавейниковой О.Э.,

по заявлению ООО “Восток-Экология“

к ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга

об оспаривании решения налогового органа в части,

установил:

ООО “Восток-Экология“ (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) N 11/164 от 02.11.2007 г. в части доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 91 846 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 77 013 руб., соответствующих сумм пени за несвоевременную уплату ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 40883, руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и п. 2 ст. 27 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в РФ“ в общей сумме 77 013 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 18.02.2008 г. заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на неверное толкование судом норм материального права, просит решение Арбитражного суда Свердловской области отменить, в удовлетворении требований ООО “Восток-Экология“ отказать. Полагает, что премии, выплачиваемые работникам, носили систематический и регулярный характер, соответственно являлись обязательным элементом системы оплаты труда. Считает, что выплаты премии по итогам работы независимо от источника выплат и неотнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН в общеустановленном порядке.

Налоговый орган о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, представителя в судебное
заседание не направил.

ООО “Восток-Экология“ по мотивам, изложенным в письменном отзыве на апелляционную жалобу, возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Представители общества в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в отзыве.

Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права в порядке ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ), исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга была проведена выездная налоговая проверка ООО “Восток-Экология“ по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, а именно: налога на доходы физических лиц, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 28.09.2007 г. N 11/164, на основании которого принято решение от 02.11.2007 г. N 11/164 о привлечении ООО “Восток-Экология“ к ответственности в виде штрафов по п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в сумме 26 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в результате занижения налоговой базы в общей сумме 18 369,20 рублей; по п. 2 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ в общей сумме 15402,60 рублей. Также налогоплательщику доначислены - ЕСН в общей сумме 91 486 рублей, соответствующие пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 25760, 41 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 77013
руб., соответствующие пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 15 123,02 руб.; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 59,13 руб., а также предложено удержать из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в сумме 130 руб.

Не согласившись с решением налогового в части начисления ЕСН в общей сумме 91 846 рублей, соответствующих пеней за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 25760,41 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 77013 руб., соответствующих пеней за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 15123,02 руб.; а также привлечения к налоговой ответственности в виде штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в результате занижения налоговой базы в общей сумме 18369,20 рублей; по п. 2 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ в общей сумме 15402,60 руб., общество обратилось с соответствующим заявлением в суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что общество правомерно не относило спорные выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в проверяемый период, и, как следствие, не исчисляло с данных выплат единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Данные выводы суда являются законными и обоснованными на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Пунктом 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектами налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик при исчислении налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Перечень расходов, не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, установлен в статье 270 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. В силу пункта 22 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 г. объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 “Единый социальный налог“ Налогового кодекса РФ.

Из анализа указанных норм следует, что если какие-либо расходы на оплату труда, в том числе производственные премии стимулирующего характера, произведены предприятием за счет нераспределенной между акционерами прибыли прошлых лет, в том числе за счет созданных “средств специального назначения“ (чистой прибыли общества, которую собственники не распределили между собой, а отдали на поощрение сотрудников), они в
любом случае не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и, следовательно, не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Правовое регулирование отношений по оплате труда работников осуществляется Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ). Как следует из статьи 129 ТК РФ, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты стимулирующего характера.

В статье 191 ТК РФ указано, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности.

Как следует из статьи 144 ТК РФ работодатель вправе устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Такие системы могут устанавливаться также коллективным договором. То есть организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премий, выплачиваемых работникам на основании приказов руководителя в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным и(или) трудовым договорами, а также локальными нормативными актами организации.

Коллективный договор, Положение о премировании, регулирующее выплату премий, обществом не принимались и не утверждались. В трудовых договорах, заключаемых с работниками общества, отсутствует условие о выплате каких-либо компенсаций и премий на основании положений и(или) приказов общества, следовательно, спорные выплаты не включаются в заработную плату как вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров.

Согласно Положения ООО “Восток-Экология“ об учетной и налоговой политике на 2006 год, утвержденного Приказом N 25 от 31.12.2005 г. (т. 2 л.д. 143) по решению учредителей 50% прибыли, оставшейся в распоряжении общества после уплаты налога на прибыль, распределяются между сотрудниками предприятия. Источник выплаты - прибыль прошлых лет.

Таким образом, премии выплачивались
сотрудникам на основании приказов директора (т. 1 л.д. 77-87) согласно решениям учредителей (т. 1 л.д. 75, 76).

Как видно из материалов дела, спорные выплаты денежных средств в виде премий за 4 квартал 2003 г., 1, 3, 4 кварталы 2004 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2005 г., 1, 2, 3 кварталы 2006 г. нормативными актами общества не закреплены, трудовыми договорами не предусмотрены, не относятся к выплатам стимулирующего характера, а были установлены и выплачивались на основании локальных нормативных актов руководителя общества, являлись разовыми вознаграждениями, не входящими в систему оплаты труда, и произведены за счет чистой прибыли прошлых лет.

Налоговым органом в порядке ст. 65 АПК РФ не представлено соответствующих доказательств того, что указанные выплаты являются составной частью оплаты труда, регламентированы коллективным договором и гарантированы наравне с другими вознаграждениями, рассчитываются в зависимости от тарифной ставки работника и его оклада.

Материалами дела подтверждается, что спорные выплаты произведены обществом в 2004-2006 годах за счет прибыли предыдущих лет, оставшейся в распоряжении заявителя после налогообложения.

Налоговым органом в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлено суду доказательств, опровергающих факт осуществления спорных выплат за счет прибыли налогоплательщика прошлых периодов, а также свидетельствующих о том, что выплаты обществом своим работникам спорных премий произведены именно за счет чистой (текущей) прибыли.

В силу п. 1 ст. 270 и п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде, что и имело
место в данном случае.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что общество правомерно не относило спорные выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в проверяемый период, в силу ограничений, установленных п. 1 ст. 270 НК РФ, и, как следствие, не исчисляло с данных выплат (премий) единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Выводы налогового органа об обязательности включения расходов на вознаграждение в расходы, уменьшающие базу, облагаемую налогом на прибыль, а, следовательно, и в базу, облагаемую единым социальным налогом, неправомерны.

Таким образом, решение ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга N 11/164 от 02.11.2007 г. о привлечении ООО “Восток-Экология“ к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении единого социального налога в сумме 91 846 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 77 013 руб., соответствующих пеней и штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ и п. 2 ст. 27 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в РФ“ (пени - 40 883 руб. 43 коп., штраф - 33 771 руб. 80 коп) противоречит нормам НК РФ.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции отклоняет доводы апелляционной жалобы как основанные на ошибочном толковании норм НК РФ. Решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, отмене либо изменению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 104, 110, 258, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области 18 февраля 2008 года по делу N А60-30985/2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга
- без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Л.Ю.ЩЕКЛЕИНА

Судьи

Н.М.САВЕЛЬЕВА

Т.И.МЕЩЕРЯКОВА