Решения и определения судов

Постановление ФАС Уральского округа от 13.05.2008 N Ф09-3375/08-С2 по делу N А47-6177/07 При использовании в расчетах векселя третьего лица право на налоговый вычет возникает при условии, если этот вексель получен налогоплательщиком в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, либо если за него фактически уплачены денежные средства.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 13 мая 2008 г. N Ф09-3375/08-С2

Дело N А47-6177/07

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Вдовина Ю.В.,

судей Татариновой И.А., Кангина А.В.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу общества с ограниченной ответственностью “Торговая компания “КМС“ (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 15.11.2007 по делу N А47-6177/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2008 по тому же делу по заявлению общества к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное
заседание не явились.

Общество, уточнив заявленные требования в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании решения инспекции от 04.07.2007 N 07-29/28934 недействительным в части доначисления к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за ноябрь 2006 г. в сумме 3 347 430 руб., начисления штрафа на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неуплату в бюджет НДС и соответствующих пеней.

Оспариваемое решение инспекции вынесено по результатам камеральной налоговой проверки, которой установлены факты необоснованного предъявления к возмещению из бюджета НДС, уплаченного поставщикам с использованием в расчетах векселей третьего лица, полученных по договору займа, в качестве средства платежа за приобретенные товары (работы, услуги), без учета реальной стоимости выбывшего имущества.

Решением суда первой инстанции от 15.11.2007 (судья Савинова М.А.) в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2008 (судьи Тремасова-Зинова М.В., Чередникова М.В., Пивоварова Л.В.) решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Суды, установив, что у общества фактических затрат по уплате оспариваемой суммы налога не возникло, пришли к выводу о том, что у налогоплательщика отсутствует право на применение в проверяемом периоде налогового вычета по НДС.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Рассмотрев доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции полагает, основания для ее удовлетворения отсутствуют.

В соответствии с имеющимися в деле доказательствами, исследованными согласно требованиям, установленным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской
Федерации, судами установлено, что в качестве средства платежа за приобретенные товары общество использовало в расчетах с поставщиком векселя третьего лица, полученные по договору целевого финансирования, фактически являющегося договором займа, то есть при отсутствии каких-либо реальных затрат по их приобретению в виде отчуждения собственного имущества.

К возмещению из бюджета обществом заявлены суммы налога, исчисленные исходя из балансовой стоимости спорных векселей, которая определена равной их номинальной стоимости в связи с соответствием последней величине кредиторской задолженности, возникшей у общества перед лицом, передавшим эти векселя.

В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании абз. 1 п. 2 ст. 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работ, услуги) суммы налога, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка
имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Таким образом, при использовании в расчетах векселя третьего лица право на налоговый вычет возникает при условии, если этот вексель получен налогоплательщиком в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, либо если за него фактически уплачены денежные средства. При этом сумма налога на балансе индоссанта (налогоплательщика) принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных налогоплательщиком своему покупателю, за которые им был получен вексель, либо только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

Вопрос о соответствии приведенной позиции требованиям, установленным п. 2 ст. 172, Кодекса исследован Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации при рассмотрении дела N 10575/03 по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Агентство “Авиатрейд“ о признании недействующими п. 44.4, абз. шестого, восьмого и девятого пункта 46 “Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации“, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по указанному делу, принятым 04.11.2003, данная позиция признана соответствующей Налоговому кодексу Российской Федерации.

При этом отмеченным решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации установлено, что толкование абз. 1 п. 2 ст. 172 Кодекса, согласно которому налоговый вычет при использовании векселя третьего лица не зависит от фактической оплаты стоимости векселя, поскольку векселя третьих лиц, неоплаченные либо оплаченные не полностью (поступившие к налогоплательщику безвозмездно), обладают балансовой стоимостью, равной величине кредиторской задолженности (рыночной стоимости для безвозмездно поступившего векселя), что дает налогоплательщику право считать суммы налога, предъявляемые к вычету, фактически уплаченными, не
соответствует положениям, содержащимся в п. 1 ст. 172 Кодекса, а также в п. 2 ст. 171 Кодекса.

При таких обстоятельствах, поскольку материалами дела подтверждено, что налогоплательщик при приобретении спорных векселей не понес реальных затрат в виде отчуждения собственного имущества, так как расчет за векселя произведен обществом в январе 2007 г., у общества не имелось оснований для предъявления в ноябре 2006 г. к вычету налога, исчисленного исходя из номинальной стоимости переданных поставщику векселей.

С учетом изложенного выводы судов являются правильными и соответствуют материалам дела, оснований для переоценки данных выводов у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению как основанные на неверном толковании положений ст. 171, 172 Кодекса. Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых судами доказательств, что недопустимо в силу требований, определенных ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 15.11.2007 по делу N А47-6177/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью “Торговая компания “КМС“ - без удовлетворения.

Председательствующий

ВДОВИН Ю.В.

Судьи

ТАТАРИНОВА И.А.

КАНГИН А.В.