Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2008 по делу N А06-6885/07 Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 17 июня 2008 г. по делу N А06-6885/07

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 30.01.2008 по делу N А06-6885/07

по заявлению индивидуального предпринимателя Ф.И.О. о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани N 67581 от 25.10.2007

установил:

индивидуальный предприниматель Карлов И.И. обратился в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани за N 67581 от 25.10.2007.

Решением арбитражного суда от 30.01.2008 заявление удовлетворено частично. Решение инспекции
признано недействительным в части начисления предпринимателю налога на доходы физических лиц за 2006 год в размере 114 037,8 рублей, соответствующих сумм пени, и штрафа. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани просит решение в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить ввиду неправильного применения судом норм материального права.

Стороны надлежащим образом извещенные о времени и месте слушания дела в судебное заседание не явились, суд в соответствии со ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как следует из материалов дела, предпринимателем Карловым И.И. в инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 год.

По результатам камеральной проверки данной декларации налоговым органом было принято решение N 67581 от 25.10.2007, которым предпринимателю начислено 117 907 руб. налога, 3 617,48 руб. пени и он привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 23 581,4 руб.

Удовлетворяя заявление, суд обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц. Согласно статьей 210 Кодекса налоговая база налога на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми вычетами являются фактически произведенные предпринимателем и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 “налог на прибыль организаций“.

Согласно представленной предпринимателем декларации о доходах за 2006 год, общая сумма дохода составила - 5 034 681 рублей, расходов - 4 156 796,6 рублей, сумма налога подлежащего уплате - 114 125 рублей.

Как установлено судом предприниматель документально подтвердил расходы в сумме 52 000 руб. по приобретению офисной мебели у общества с ограниченной ответственностью ПКФ “ЛУЧ“, затраты по оплате коммунальных платежей общества с ограниченной ответственностью ТД “Дайр плюс Якорь“ на основании договоров на оказание услуг в сумме 9 304,11 рублей.

В соответствии со ст. 221, 273 Налогового кодекса Российской Федерации - расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг) или имущественных прав признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачей имущественных прав). При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: материальные расходы учитываются в составе расходов не только в момент погашения задолженности путем списания денежных средств, с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, но и при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Инспекцией заявителю было отказано в применении налоговых вычетов по товарам, приобретенным на сумму 6 605 805,7 руб.
ввиду отсутствия доказательств реальности понесенных расходов.

Судом установлено, что товар на указанную сумму оприходован и принят на учет у предпринимателя Ф.И.О. Счета-фактуры выписаны на имя Ф.И.О. на основании Агентского договора от 31.12.2005, заключенного между предпринимателем Ф.И.О. “Принципал“ и предпринимателем Ф.И.О. “Агент“. Согласно данного договора “Агент“ взял на себя обязательство совершать от своего имени и за счет “Принципала“ закуп товарно-материальных ценностей. Данное обстоятельство обосновывает указание в счетах-фактурах покупателем - предпринимателя Ф.И.О. и перечисление денежных средств на оплату товара частично с его расчетного счета.

Довод налогового органа об отсутствии у предпринимателя Ф.И.О. расходов по оплате данного товара судом обоснованно отвергнут, так как прекращение встречного обязательства в силу статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации является оплатой товара. Факт наличия у Ф.И.О. обязательства по возврату денежных средств, в размере семи миллионов рублей Ф.И.О. подтверждается договором займа от 19.01.2005.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 30.01.2008 по делу N А06-6885/07 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани в доход федерального бюджета 950 рублей государственной пошлины по кассационной жалобе. Арбитражному суду Астраханской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.