Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2008 N Ф04-1526/2008(1745-А81-29) по делу N А81-2871/2007 Компенсационные выплаты, связанные с возмещением затрат работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, подлежат освобождению от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 11 марта 2008 г. N Ф04-1526/2008(1745-А81-29)

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании без участия представителей сторон, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа на решение от 08.10.2007 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-2871/2007 по заявлению муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей “Центр развития детей и юношества “Факел“ к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа об оспаривании ненормативного правового акта,

установил:

муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей “Центр развития детей и
юношества “Факел“ (далее по тексту - МОУ “Факел“) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (далее по тексту - Инспекция) о признании недействительным решения от 03.04.2007 N 2.11-17 о привлечении налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

Решением от 08.10.2007 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа заявление удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы считает, что решение вынесено при неправильном применении норм материального права, без фактических обстоятельств дела.

Отзыв на кассационную жалобу к началу рассмотрения дела от МОУ “Факел“ не поступил.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка МОУ “Факел“, результаты которой изложены в акте N 15 от 06.03.2007.

Начальником Инспекции 03.04.2007 по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение N 2.11-17 о привлечении МОУ “Факел“ к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 89 508,38 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации 33 538,80 руб. Этим же решением предложено МОУ “Факел“ уплатить налог на доходы физических лиц (далее по тексту НДФЛ) в сумме 167 694 руб., единый социальный налог (далее по тексту ЕСН) в сумме 447 541,83 руб. и соответствующие пени.

Основанием к доначислению налогов, по мнению
инспекции, послужило неправомерное исключение из налогооблагаемой базы сумм компенсационных выплат.

Считая решение Инспекции незаконным, МОУ “Факел“ обжаловало его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, арбитражный суд исходил из того, что действия МОУ “Факел“ по уплате НДФЛ, ЕСН за 2004 год соответствуют требованиям пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция, исходя из доводов, содержащихся в жалобе, не находит оснований для ее удовлетворения.

Согласно статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, а также возмещением других расходов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. То есть указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

На основании статьи 6 Трудового кодекса Российской
Федерации органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в пределах средств бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации принимать нормативные правовые акты, направленные на повышение уровня трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с установленными федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут принимать законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, в том числе устанавливать дополнительные компенсации для затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей для работников учреждений, финансируемых за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации.

Арбитражный суд установил, что согласно указанным нормам Губернатором Ямало-Ненецкого автономного округа принято Постановление от 24.12.2003 N 477 “О компенсационных выплатах работникам бюджетной сферы, неработающим пенсионерам и инвалидам“, которым утверждено Положение о порядке установления в 2004 году компенсационных выплатах работникам бюджетной сферы в целях возмещения дополнительных физиологических затрат и более высокой стоимости жизни населения Ямало-Ненецкого автономного округа, обусловленных воздействием географических и климатических факторов.

Согласно разделу 2, 3 Положения указанная компенсация имеет целевое назначение, связанное с возмещением дополнительных затрат работников бюджетной сферы, имеет отдельную от оплаты труда статью расходов по смете, предоставляется на основании заявки бюджетных организаций по числу работающих и устанавливается в фиксированном размере на одну тарифную ставку (должностной оклад) по основному месту работы за фактически отработанное время, то есть указанная компенсация непосредственно связана с исполнением работником бюджетного учреждения трудовой функции.

С учетом изложенного, арбитражный суд правомерно отклонил довод налогового органа о противоречии Постановления Губернатора N 477 от 24.12.2003 в части утверждения Положения “О порядке установления в 2004 году компенсационных выплатах работникам бюджетной сферы в целях возмещения дополнительных физиологических
затрат и более высокой стоимости жизни населения Ямало-Ненецкого автономного округа, обусловленных воздействием географических и климатических факторов“ федеральному законодательству, поскольку пункт 4.1 Положения, не устанавливает новое положение об освобождении от налогообложения суммы компенсаций, а лишь содержит ссылки на нормы налогового права - статьи 217, 238 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции поддерживает вывод арбитражного суда о том, что компенсационная выплата, установленная Положением в силу статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации относится к компенсационным выплатам, связанным с возмещением затрат работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей в пределах норм, утвержденных соответствующими актами субъектов Российской Федерации, и на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

С учетом изложенного выводы арбитражного суда соответствуют нормам материального и процессуального права, в том числе статьям 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которым налоговый орган обязан доказать основания для принятия оспариваемого ненормативного акта.

В нарушение указанных норм налоговым органом не представлены доказательства, что данные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и не направлены на возмещение дополнительных физиологических затрат и более высокой стоимости жизни населения округа, обусловленных воздействием географических и климатических факторов, что прямо предусмотрено в Положении, утвержденном Постановлением Губернатора от 24.12.2003 N 477.

Таким образом, кассационная инстанция считает, что решение арбитражного суда соответствует нормам материального и процессуального права и оснований для его отмены не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289, пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный
суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 08.10.2007 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-2871/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.