Решения и постановления судов

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.2008 N Ф08-2783/2008 по делу N А15-2046/2007 Суд исследовал представленные налоговым органом декларации общества по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, первичные документы (счета-фактуры, акты приемки работ, справки о стоимости выполненных работ, платежные документы, данные о движении денежных средств по счетам в банках) и пришел к выводу о занижении налогооблагаемой базы по налогам.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 27 мая 2008 г. N Ф08-2783/2008

Дело N А15-2046/2007

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью “Максуд“ и заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Дагестан, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства (уведомления N 69350, 69351), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью “Максуд“ на постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2008 по делу N А15-2046/2007, установил следующее.

ООО “Максуд“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Дагестан
(далее - налоговая инспекция) от 21.02.2007 N 4.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 28.11.2007 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что начисление налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, произведенное на основании деклараций общества за 2004, 2005, 2006 годы, необоснованно, поскольку в них отсутствуют отметки о принятии налоговым органом. Поскольку налоговым органом не исследовались первичные документы бухгалтерского учета, то решение от 21.02.2007 N 4 не соответствует подпункту 12 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации. Представленные в суд первичные документы (счета-фактуры, платежные поручения, квитанции об оплате) подтверждают правомерность налоговых вычетов.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2008 решение суда от 28.11.2007 отменено, в удовлетворении заявления отказано. Суд указал, что налогоплательщик сокрыл доход, подлежащий налогообложению, путем представления налоговых деклараций без налогооблагаемой базы. Отсутствие в налоговых декларациях отметок об их принятии налоговым органом не свидетельствует о незаконном начислении налогов. Общество не оспаривает подлинность деклараций. Налоговая инспекция в рамках выездной проверки истребовала у налогоплательщика первичные документы и исследовала их. Представленные в суд доказательства не приняты судом в качестве подтверждающих право на вычет налога как не соответствующие статьям 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе общество просит отменить постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2008, оставив в силе решение суда от 28.11.2007. По мнению заявителя жалобы, начисление сумм налогов по декларациям, не принятым налоговым органом в установленном порядке, неправомерно. Общество представило в суд документы, подтверждающие право на вычет налога за все налоговые периоды.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить судебный акт без изменения, а кассационную жалобу - без
удовлетворения.

Общество и налоговая инспекция заявили ходатайства о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие их представителей.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 30.06.2006, по результатам которой составлен акт от 30.01.2007 N 3 и принято решение от 21.02.2007 N 4. Данным решением обществу доначислено 482 749 рублей налога на добавленную стоимость, 123 848 рублей пени, 96 549 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 301 568 рублей налога на прибыль, 79 877 рублей пени, 60 313 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе налоговой проверки установлено, что в 2004, 2005, 2006 годах на расчетный счет общества поступали денежные средства, которые не учитывались при определении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. В нарушение пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком были приняты к вычету суммы налога по неоплаченным счетам-фактурам. В представленных в налоговую инспекцию декларациях по налогу на добавленную стоимость за спорные периоды суммы налога к вычету не заявлены.

Решением УФНС России по Республике Дагестан от 01.06.2007 N 24/18 решение от 21.02.2007 N 4 оставлено без изменения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения налоговой инспекции недействительным.

Апелляционный суд, отменяя решение суда, обоснованно руководствовался следующим.

Суд установил, что основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость и налога на прибыль послужили следующие обстоятельства.

В
2004 году на расчетный счет общества поступили денежные средства в сумме 1 965 552 рубля, подлежащие налогообложению в силу статей 153 и 154 Налогового кодекса Российской Федерации. По представленным в налоговую инспекцию налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость сумма налога составила 235 904 рубля, вычеты не заявлялись. На основании исследования первичных документов налогоплательщика установлено занижение кредитового оборота счета 68 субсчета “Расчеты по НДС“ на 63 926 рублей. Представленные для проверки счета-фактуры не подтверждены фактической оплатой, в связи с чем в силу положений статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, указанные в них, не приняты к вычету.

По представленным в налоговую инспекцию декларациям по налогу на прибыль налогооблагаемая база отсутствует. В 2004 году на расчетный счет общества поступили денежные средства за выполненные работы в сумме 1 665 722 рубля (без НДС). Документально подтвержденные затраты составили 736 366 рублей (затраты по расчетным документам), другие расходные документы к проверке налогоплательщиком не представлены. Обществу доначислено 223 045 рублей налога на прибыль.

В 2005 году на расчетный счет общества поступили денежные средства в сумме 680 тыс. рублей, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость. В представленных в налоговую инспекцию декларациях сумма налога не исчислена, вычеты не заявлены. В ходе проверки установлена обязанность по уплате 103 728 рублей налога на добавленную стоимость. Представленные для проверки счета-фактуры не подтверждены фактической оплатой, в связи с чем в силу положений статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, указанные в них, не приняты к вычету.

По представленным в налоговую инспекцию декларациям по налогу на прибыль налогооблагаемая база отсутствует. Проверкой
установлено, что за 2005 год на расчетный счет общества поступили денежные средства за выполненные работы в сумме 576 272 рубля (без НДС). Документально подтвержденные затраты составили 249 092 рубля, следовательно, сумма доначисленного налога - 78 523 рубля.

В 2006 году общество выполнило работы по строительству жилого дома, что подтверждается актом приемки выполненных работ и справкой о стоимости выполненных работ. Определив учетную политику по мере оплаты, налогоплательщик не включил в налогооблагаемую базу денежные средства, поступившие на его расчетный счет в связи с выполнением работ, и не исчислил налог на добавленную стоимость. Проверкой установлено, что вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, за указанный период составляют 55 220 рублей. Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 81 031 рубль.

По представленным в налоговую инспекцию декларациям по налогу на прибыль налогооблагаемая база отсутствует. Проверкой установлено, что за 6 месяцев 2006 года на расчетный счет общества поступило 259 265 рублей (без НДС). Затраты в сумме 340 180 рублей документально подтверждены. Следовательно, налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 6 месяцев отсутствует.

Согласно статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговый
орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

С 1 января 2006 года вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

В силу статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Статья 247 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает в качестве объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций прибыль, полученную налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Апелляционный суд исследовал представленные налоговой инспекцией декларации общества по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, первичные документы (счета-фактуры, акты приемки работ, справки о стоимости выполненных работ, платежные документы, данные о движении
денежных средств по счетам в банках) и пришел к выводу о занижении налогооблагаемой базы по налогам. Налогоплательщик, установив приказом от 03.01.2002 учетную политику “по мере оплаты“, необоснованно не исчислил налог с дохода, полученного в спорные периоды.

Довод заявителя о необоснованности начисления налогов исходя из представленных в дело деклараций, не содержащих отметок налоговой инспекции об их принятии, правомерно отклонен судом. Общество не оспаривает факт их подачи в налоговый орган и документально не опровергает данные, содержащиеся в указанных декларациях, а также обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налогов.

Как видно из материалов дела, 27.11.06 руководителю общества вручено требование о представлении документов для проверки. Представленные в налоговую инспекцию документальные доказательства надлежаще исследованы в ходе проверки, что отражено в акте от 30.01.2007 N 3.

Апелляционный суд правомерно признал не соответствующим обстоятельствам дела вывод суда первой инстанции о нарушении налоговым органом положений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. В материалах дела имеется уведомление от 30.01.2007 о времени и месте рассмотрения результатов проверки и принятия решения (21.02.2007), а также расписка руководителя общества о получении уведомления.

Из изложенного следует, что апелляционный суд полно и всесторонне исследовал обстоятельства дела и представленные доказательства, правильно применил нормы материального права и пришел к обоснованном выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

постановил:

постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2008
по делу N А15-2046/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия