Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2008 N 07АП-5578/08 по делу N А45-6508/2008-40/143 Если сумма примененного налогового вычета в отчетном периоде превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУДПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 октября 2008 г. N 07АП-5578/08
Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2008 года
Полный текст постановления изготовлен 03 октября 2008 года
Седьмой арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Журавлевой В.А.
судей: Гойник Л.А., Музыкантовой М.Х.
при ведении протокола судебного заседания судьей Журавлевой В.А.
при участии: без участия
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска
на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 21.07.2008 г. по делу N А45-6508/2008-40/143
по иску (заявлению) ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска
к МУ “Жилищно-коммунальное хозяйство Калининского района“
о взыскании налога
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы России по Калининскому району г. Новосибирска обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области к Муниципальному учреждению Жилищно-коммунального хозяйства Калининского района о взыскании 240 694 рублей 99 копеек, в том числе 216 446 рублей единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в федеральный бюджет и 24 248 рублей 99 копеек пени по ЕСН.
Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 21.07.2008 г. требования налогового органа удовлетворены в части взыскания с МУ ЖКХ 226 351 руб. 85 коп., в том числе ЕСН за 1, 2 кв. 2007 г. - 216446 руб., пеней за период с 16.04.07 г. по 01.10.2007 г. - 9 905 руб. 85 коп. В части взыскания пеней по ЕСН в сумме 14 343 руб. 14 коп. заявление оставлено без рассмотрения.
Не согласившись с решением суда первой инстанции в части оставления заявления без рассмотрения, Инспекция обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в обжалуемой части и удовлетворить требования о взыскании пеней в сумме 14 343, 14 руб. по следующим основаниям:
- неправильным применением судом первой инстанции норм материального и процессуального права: ст. 45, п. 2 ст. 57, п. 6 ст. 75, п. 4 ст. 69 НК РФ определяющих порядок принудительного взыскания; п. 3 ч. 1 ст. 214 АПК РФ, устанавливающей требования к заявлению, которые налоговым органом исполнены.
Стороны в судебное заседание не явились, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела.
В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Проверив материалы дела, в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежит отмене по следующим основаниям.
Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность.
28.08.2007 г. МУ ЖКХ Калининского района представило уточненный расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 полугодие 2007 года (далее по тексту - расчет по ЕСН), уточненный расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 полугодие 2007 года (далее по тексту - расчет на ОПС).
В соответствии со ставками, установленными пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) за отчетные периоды - 1 квартал и 1 полугодие 2007 года, налогоплательщиком произведено начисление авансовых платежей по ЕСН в доле федерального бюджета - строка 0200 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ МУ ЖКХ Калининского района сумму начисленных авансовых платежей по ЕСН, подлежащих уплате в федеральный бюджет за отчетные периоды (1 квартал и 1 полугодие 2007 года), уменьшило на сумму начисленных авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ за те же периоды - строка 0300 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН.
Исчисленные суммы авансовых платежей в доле федерального бюджета за отчетные периоды - 1 квартал и 1 полугодие 2007 года, подлежащие уплате по срокам, установленным абзацем вторым пункта 3 статьи 243 НК РФ, налогоплательщиком отражены по строке 0600 графы 3 раздела 2 расчета по ЕСН (стр. 0200 - стр. 0300).
Инспекцией ФНС по Калининскому району г. Новосибирска проведена камеральная налоговая проверка расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 6 месяцев 2007 года и расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 6 месяцев 2007 года, представленных в налоговый орган.
В ходе проверки установлено, что в нарушение требований п. 3 ст. 243 НК РФ, налогоплательщик включил в налоговый расчет за 1, 2 квартал 2007 года налоговые вычеты в сумме, превышающей фактически уплаченные суммы страховых взносов на ОПС.
В соответствии с абзацем 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ, если сумма примененного налогового вычета в отчетном периоде превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение N 484 от 01.10.2007 г., в котором отражено, что МУ ЖКХ Калининского района допустило налоговое правонарушение, выразившееся в неправомерном занижении авансовых платежей по ЕСН, подлежащих уплате в федеральный бюджет с 15.04.2007 года на сумму 136 250 рублей, с 15.07.2007 года на сумму 80 196 рублей, в связи с применением налогового вычета в размере, превышающем сумму фактически уплаченных страховых взносов за отчетные периоды (1 квартал, 1 полугодие 2007 года).
За несвоевременную уплату суммы налога заинтересованному лицу указанным решением ИФНС были начислены пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ в размере 9 905 рублей 85 копеек за период с 16.04.2007 г. по 01.10.2007 г.
В адрес налогоплательщика было отправлено требование N 447 об уплате налога, пени по состоянию на 17.10.2007 г. об уплате 216 446 рублей ЕСН, зачисляемого в ФБ, и 9 905 рублей 85 копеек пени по ЕСН в срок до 01.11.2007 г., которое не исполнено налогоплательщиком до настоящего времени.
Кроме того, при подаче заявления в суд Инспекцией представлен расчет пени за период с 02.10.07 г. по 15.04.08 г. на сумму 14 343,14 рублей (л.д. 6).
Удовлетворяя требования заявителя в части взыскания недоимки по ЕСН в общей сумме 226 351 рублей 85 копеек, в том числе, налога в размере 216 446 рублей и пеней 9 905 рублей 85 копеек, суд первой инстанции пришел к выводу об оставлении без рассмотрения требований о взыскании пеней за период с 02.10.07 г. по 15.04.08 г. на сумму 14 343,14 рублей.
При этом, суд основывал свои выводы на том, что требование об уплате пени в сумме 14343,14 рублей за период с 02.10.07 г. по 15.04.08 г. налогоплательщику не направлялось, то есть налоговым органом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, установленный ст.ст. 69, 70, п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ.
Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда необоснованным.
В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
Пунктом 2 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно п. 6 ст. 75 НК РФ к пеням применяется тот же порядок принудительного взыскания, установленного законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.
Пунктом 4 ст. 69 НК РФ определены обязательные сведения в требовании об уплате налога и установлено, что во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, ссылку на положение Закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Пунктом 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5 “О некоторых вопросах применения ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации“ разъяснено, что досудебное урегулирование спора состоит в указании налоговым органом в ранее направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начислять пени и ставки пеней.
Исходя из того, что требование N 447 об уплате налога, пеней содержит все необходимые сведения, на момент рассмотрения дела судом в добровольном порядке взыскиваемые суммы недоимки не были оплачены, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом соблюден досудебный порядок урегулирования спора, независимо от суммы пеней, указанных в расчете, приложенном к заявлению.
Учитывая изложенное, апелляционный суд установил несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, что является основанием в силу ст. 270 АПК РФ для отмены решения арбитражного суда в обжалуемой части.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ с Муниципального учреждения Жилищно-коммунального хозяйства Калининского района в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственную пошлину в размере 1000 рублей по апелляционной жалобе.
Руководствуясь статьями 110, 156, п. 2 ст. 269 п. 3 ч. 1 ст. 270, ст. 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: решение Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-6508/2008-40/143 имеет дату 21.07.2008, а не 21.07.2001.
решение Арбитражного суда Новосибирской области от 21.07.2001 г. по делу N А45-6508/2008-40/143 отменить в части оставления требования о взыскании пеней по единому социальному налогу в сумме 14 343 рублей 14 копеек за период с 16.04.2007 г. по 01.10.2007 г. без рассмотрения.
Взыскать с Муниципального учреждения Жилищно-коммунального хозяйства Калининского района в доход бюджета пени в размере 14 343 руб. 14 коп., государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 574 рублей.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с Муниципального учреждения Жилищно-коммунального хозяйства Калининского района в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей по апелляционной жалобе.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
ЖУРАВЛЕВА В.А.
Судьи
ГОЙНИК Л.А.
МУЗЫКАНТОВА М.Х.