Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2008 N Ф03-6020/2008 по делу N А51-3939/200837-119 Нарушение налоговым органом срока возврата излишне уплаченного штрафа, который начал течь с момента окончания камеральных проверок уточненных деклараций налогоплательщика по земельному налогу, является основанием для взыскания процентов по день фактического исполнения налоговым органом обязанности по возврату излишне уплаченных сумм.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 29 декабря 2008 г. N Ф03-6020/2008

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 29 декабря 2008 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю

на решение от 16.07.2008

на постановление Пятого арбитражного апелляционного суда

от 22.09.2008

по делу N А51-3939/200837-119 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению закрытого акционерного общества “Приморские курорты“

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю

о признании незаконным бездействия, недействительным решения налогового органа, обязании возвратить штраф и выплатить проценты

Закрытое акционерное общество “Приморские курорты“ (далее - ЗАО “Приморские курорты“, общество) обратилось
в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 21.03.2008 N 55 об отказе в осуществлении зачета (возврата); признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невыплате налогоплательщику процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога; взыскании процентов, с учетом уточнения заявленных требований, в сумме 37 302 руб. и обязании налогового органа возвратить штраф в сумме 55 288,20 руб.

Решением суда от 16.07.2008, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2008, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что общество обоснованно обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов, поскольку налоговым органом нарушен срок для возврата земельного налога, установленный пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению судов, данный срок должен исчисляться с момента окончания камеральных налоговых проверок уточненных деклараций по земельному налогу.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами в части признания незаконным бездействия инспекции, выразившегося в невыплате процентов за несвоевременный возврат земельного налога, налоговый орган подал кассационную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда в указанной части отменить и принять новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований в части выплаты процентов в сумме 37 302 руб.

В отзыве на жалобу общество возражает против доводов, изложенных в ней, просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения
кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимало.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, заслушав представителя налогового органа, проверив в порядке и пределах требований статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, 23.12.2005 общество представило в инспекцию налоговые декларации по земельному налогу за 2003 - 2005 годы, согласно которым исчислило к уплате налог в общей сумме 276 443 руб.

28.07.2006 общество представило в инспекцию уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2003 - 2005 годы, в которых налог к уплате отсутствовал. В связи с этим общество 24.08.2006 обратилось в налоговый орган с заявлением от 21.08.2006 N 1/844 о возврате излишне уплаченного земельного налога в сумме 276 443 руб., в ответ на которое налоговый орган письмом от 11.09.2006 N 260 сообщил налогоплательщику о невозможности исполнения его заявления, в связи с проведением камеральных налоговых проверок представленных уточненных деклараций.

По результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2003 - 2005 годы инспекцией вынесены решения от 26.10.2006 NN 91, 6467, 6468 “О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ и обществу к уплате доначислен земельный налог за 2003 - 2005 годы в сумме 276 441 руб., пени в сумме 25 475,44 руб. и штрафы в сумме 55 288,20 руб. При этом налоговый орган самостоятельно произвел зачет числящейся на лицевом счете общества переплаты по земельному налогу в сумме 276 443 руб. в счет уплаты доначисленного налога, и в соответствии со статьей
46 НК РФ произвел взыскание с расчетного счета налогоплательщика пени в сумме 25 475,44 руб. и штрафов в сумме 55 280,20 руб.

Решения налогового органа от 26.10.2006 NN 91, 6467, 6468 были оспорены обществом в Арбитражном суде Приморского края и вступившими в законную силу решениями суда от 22.06.2007 по делу N А51-15035/200637-306, от 05.06.2007 по делу N А51-15197/200620-350/22, от 24.05.2007 по делу N А51-15196/20068-367 признаны недействительными.

22.02.2008 общество повторно обратилось в налоговый орган с заявлением N 119/1 о возврате переплаты по земельному налогу в сумме 276 443 руб., необоснованно взысканных пеней в сумме 25 475,44 руб. и штрафов в сумме 55 288,90 руб., а также просило выплатить проценты, начисляемые в порядке пункта 9 статьи 78 НК РФ.

Решениями от 12.03.2008 NN 158, 159 переплата по земельному налогу в сумме 276 443 руб. и пени в сумме 25 475,44 руб. возвращены налогоплательщику.

Решением от 21.03.2008 N 55 налоговый орган отказал в возврате ошибочно взысканного штрафа в сумме 55 288,20 руб. в связи с отсутствием правовых оснований для такого возврата.

Полагая, что отказ инспекции в возврате излишне взысканного штрафа и невыплата процентов за просрочку возврата налога нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд, который, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога регламентирован в статье 78 Кодекса.

Согласно пункту
7 названной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

В пункте 9 той же статьи установлено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

На основании изложенного следует, что обязанность по возврату излишне уплаченной налогоплательщиком в бюджет суммы налога возникает у налогового органа лишь тогда, когда он узнал о наличии заявления налогоплательщика, то есть с момента получения соответствующего заявления, и считается исполненной с момента поступления указанной суммы на счет налогоплательщика в банке.

В соответствии с пунктом 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 “Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации“ срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Как правильно указали суды обеих инстанций, поскольку общество направило в налоговую инспекцию заявление о возврате излишне уплаченного земельного налога в период проведения камеральной проверки, то установленный пунктом 9 статьи 78 НК РФ месячный срок следует исчислять с даты 26.10.2006 - фактического
завершения камеральной проверки, что соответствует пункту 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98.

Довод налогового органа о том, что признание вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Приморского края решений налогового органа от 26.10.2006 N 91, 6467, 6468 недействительными не свидетельствует о наличии оснований для выплаты процентов за несвоевременный возврат налога по состоянию на 26.11.2006, поскольку на тот момент решения по камеральным проверкам еще не были признаны недействительными и имели юридическую силу отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку принятие инспекцией незаконного решения не должно повлечь каких-либо неблагоприятных последствий для налогоплательщика. Данный довод был предметом рассмотрения в суде первой инстанции, оценивался при рассмотрении дела апелляционным судом и ему дана надлежащая правовая оценка.

С учетом вышеизложенного, суды обоснованно признали незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в невыплате обществу процентов за несвоевременный возврат земельного налога несоответствующим действующему законодательству, и обязали инспекцию выплатить обществу проценты в сумме 37 302 руб., начисленные за период с 26.11.2006 по 18.03.2008 - день фактического исполнения налоговым органом обязанности по возврату излишне уплаченного налога.

При этом суды правильно пришли к выводу, что положения статьей 78 - 79 НК РФ о возврате (зачете) излишне уплаченных налогов и пени применимы и в отношении возврата (зачета) излишне уплаченных сумм штрафов, в связи с чем правомерно признано недействительным решение налогового органа от 21.03.2008 N 55 “Об отказе в осуществлении зачета (возврата)“ и обязание налогового органа возвратить обществу штраф в размере 55 288,20 руб.

На основании изложенного суд первой инстанции и апелляционный суд применили нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам
и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

постановил:

решение от 16.07.2008, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2008 по делу N А51-3939/200837-119 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.