Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.12.2008 N Ф03-5269/2008 по делу N А51-2870/20088-84 Расходы адвокатского бюро по осуществлению его деятельности, независимо от чьего имени они понесены, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по ЕСН адвокатов.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 3 декабря 2008 г. N Ф03-5269/2008

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 3 декабря 2008 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Владивостока

на решение от 30.05.2008, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2008

по делу N А51-2870/20088-84

Арбитражного суда Приморского края

по заявлению Некоммерческой организации Адвокатское бюро “Яковлев и партнеры“

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Владивостока

о признании недействительным решения налогового органа в части

Некоммерческая организация Адвокатское бюро “Яковлев и партнеры“ (далее - Адвокатское бюро) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением
о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган) от 14.03.2008 N 8/1 в части доначисления сумм единого социального налога (далее - ЕСН) в размере 178 248 руб., пени в сумме 51 016,56 руб., привлечения к налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с наложением штрафа в размере 27 903 руб.

Решением суда от 30.05.2008, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2008, требования Адвокатского бюро удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить в связи с неправильным применением судами норм материального права.

В частности, заявитель жалобы считает, что судом неправильно применены статьи 237, 242, 252 НК РФ. Инспекция считает неверными выводы суда о том, что перечисление доверителем денежных средств на расчетный счет коллегии адвокатов и учет этих средств по лицевому счету определенного адвоката не является фактической выплатой дохода адвоката, величину которого следует включать в налоговую базу при исчислении ЕСН. На основании положений Партнерского договора Адвокатское бюро самостоятельно отчисляет за партнеров суммы расходов, при этом не учитывая индивидуальные расходы каждого конкретного адвоката.

По мнению заявителя жалобы, из расходных документов, представленных Адвокатским бюро за 2004 - 2006 годы, невозможно установить, какие расходы были понесены каждым конкретным партнером. Следовательно, учет расходов по адвокатам Адвокатского бюро “Яковлев и партнеры“ велся с нарушением положения пункта 2 статьи 236, пункта 3 статьи 237, пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Изложенные в жалобе доводы представитель инспекции поддержала в заседании суда кассационной инстанции.

В отзыве на жалобу
Адвокатское бюро доводы инспекции отклонило, просило решение суда первой инстанции и постановление Пятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, так как при разрешении спора суд применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Адвокатского бюро не участвовал.

Исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе и выступлениях представителя инспекции, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов суда установленным по делу фактическим обстоятельствам и находит обжалуемые судебные акты не подлежащими отмене по следующим основаниям.

На основании пункта 2 статьи 23 и пункта 16 статьи 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ “Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации“ (далее Федеральный закон N 63-ФЗ) коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов, на которую в соответствии с положениями статьи 24 НК РФ возложена обязанность по правильному и своевременному исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (адвокатам), и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов в порядке, установленном Кодексом.

Согласно пункту 6 статьи 244 НК РФ исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляется коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 243 НК РФ адвокатское бюро обязано начислять по итогам каждого календарного месяца ежемесячные авансовые платежи по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных адвокатам с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Объектом налогообложения для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с
их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (адвокатов), определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением

Исследовав первичные документы, на основании которых оказывается правовая помощь, суд пришел к выводу, что лица, обращающиеся за юридической помощью, не уплачивают гонорар конкретным адвокатам (партнерам адвокатского бюро). Все денежные средства поступают на расчетный счет, либо в кассу адвокатского бюро и не учитываются (не распределяются) на лицевых счетах конкретных адвокатов.

Партнерским договором, уставом Адвокатского бюро, доверенностями, выданными адвокатами управляющему партнеру в порядке пункта 5 статьи 23 Федерального закона N 63-ФЗ определен порядок покрытия расходов на содержание Адвокатского бюро. Партнеры делегировали полномочия по заключению соглашений с доверителями управляющему партнеру, определили, что все поступающие денежные средства в счет оказанной правовой помощи направляются в первоочередном порядке на покрытие расходов по содержанию Адвокатского бюро, а оставшаяся часть поступает в распоряжение адвокатов.

Установленный порядок определения дохода соответствует требованиям подпункта 5 пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 63-ФЗ, согласно которому адвокат обязан отчислять средства на содержание коллегии адвокатов или адвокатского бюро в порядке и размерах, которые установлены адвокатским образованием.

Согласно статье 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 “О бухгалтерском учете“ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В судебном заседании исследовались первичные расходные документы, подтверждающие совершение Адвокатским бюро в 2004 - 2006
годах расходов, связанных с осуществлением и обеспечением адвокатской деятельности, которые оформлены в соответствии с названной нормой Федерального закона.

Учитывая документальное подтверждение действительности несения бремени расходов по арендной плате, коммунальным платежам, оплате услуг связи, затраты на приобретение оргтехники, специальной литераторы, расходов по информационному обеспечению, канцелярских товаров, по оплате труда наемных работников, суд правомерно посчитал принятую Адвокатским бюро методологию учета производственных адвокатами расходов не противоречащей правилам ведения бухгалтерского учета.

Является несостоятельным довод заявителя жалобы о том, что расходами, уменьшающими налоговую базу по ЕСН, признаются расходы, которые совершены от имени каждого адвоката, так как согласно установленному порядку осуществления деятельности Адвокатского бюро, расходы по осуществлению его деятельности, независимо от чего имени они понесены, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по ЕСН адвокатов.

Поскольку Адвокатским бюро подвержена правильность формирования налоговой базы по ЕСН, то суд правомерно удовлетворил заявленные требования.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

постановил:

решение от 30.05.2008, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2008 по делу N А51-2870/20088-84 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.