Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.10.2008 N Ф03-4670/2008 по делу N А51-12054/20078-219 Налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет в период оказания услуг независимо от того, в каком месяце был представлен полный пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов, поскольку установленная в организации учетная политика определяет налогооблагаемую базу по НДС по мере оказания услуг.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 29 октября 2008 г. N Ф03-4670/2008

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 23 октября 2008 года. Полный текст постановления изготовлен 29 октября 2008 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

на решение от 24.04.2008, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2008

по делу N А51-12054/20078-219 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению открытого акционерного общества “Владивосток Авиа“

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю

о признании недействительным решения от 22.10.2007 N 09/62-2 в части

Открытое акционерное общество “Владивосток Авиа“ (далее - ОАО “Владивосток Авиа“, общество) обратилось в
Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, налоговый орган) от 22.10.2007 N 09/62-2 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 14 139 872,50 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 477 312,98 руб., налога на прибыль в сумме 1 108 800,96 руб. и пени в сумме 94 032,94 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации виде штрафа по налогу на прибыль в размере 207 002 руб.

Решением суда первой инстанции от 24.04.2008, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2008, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 22.10.2007 N 09/62-2 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 14 139 872,50 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 477 312,98 руб., налога на прибыль в сумме 1 108 800,96 руб. и пени в сумме 94 032,94 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации виде штрафа по налогу на прибыль в размере 207 002 руб. признано недействительным. Судебные акты мотивированы тем, что общество имеет право на налоговый вычет в период оказания услуг независимо от того в каком месяце представлен полный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0%, поскольку согласно учетной политике ОАО “Владивосток Авиа“ моментом оказания услуг для воздушных судов, работающих в регулярных
рейсах, считается дата окончания рейса.

Кроме того, суды обеих судебных инстанций указали, что налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика, в связи с чем доначисление налога на добавленную стоимость признали неправомерным.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю полагающей, что судами неправильно применены нормы материального права в связи с чем, просит решение от 24.04.2008, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2008 в части признания недействительным решения налогового органа от 22.10.2007 N 09/62-2 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 14 139 872,50 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 477 312,98 руб. отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества в этой части.

Налоговый орган считает, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, облагаемых по ставке налога в размере 0%, в том числе сумм налога, уплаченных с полученных авансов, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов и на основании отдельной налоговой декларации за тот налоговый период, в котором произошло оказание услуг.

Кроме того, по мнению налогового органа, действительным экономическим смыслом заключения ОАО “Владивосток Авиа“ договора купли-продажи с ООО “Пайк Инвестиции“ является получение дохода за счет налоговой выгоды.

Общество в отзыве против доводов кассационной жалобы возражает, считает принятые судебные акты законными и обоснованными и просит оставить их без изменения.

ОАО “Владивосток Авиа“ полагает, что положения пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, на которые ссылается
налоговый орган, не распространяются на реализацию пассажирских перевозок обществом на международных рейсах.

Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, а также проверив правильность применения судами норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом на основании решения заместителя начальника МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю П. от 29.03.2007 N 09-26дсп в отношении ОАО “Владивосток Авиа“ проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, в ходе которой установлено, что ОАО “Владивосток Авиа“ в целях исчисления налога на добавленную стоимость сумму авансовых платежей определяет как сальдо кредитовых остатков по всем покупателям на последний день отчетного месяца. Общество выписывает и регистрирует в книге продаж счета-фактуры на общую сумму кредитовых остатков на последний день отчетного месяца. Все операции налогоплательщик отражает в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость без деления на внутренний и международный рынок.

Учитывая, что указанный учет авансовых платежей влечет неправомерное предъявление к вычету части налога на добавленную стоимость, налоговым органом составлен акт N 09/62 от 20.08.2007.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а также представленных возражений, налоговым органом 22.10.2007 принято решение N 09/62-2 “О привлечении ОАО “Владивосток Авиа“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“, в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 207 002 руб., транспортного налога в сумме 2 160 руб., единого социального налога в сумме
1 487,2 руб., страховых взносов на обязательное медицинское пенсионное страхование в сумме 898,3 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 834,2 руб., и 339,2 руб., а также доначислены налог на прибыль в сумме 1 129 099 руб. и пени в сумме 94 032,94 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 14 139 872,5 руб. и пени в сумме 8 477 312,98 руб., транспортный налог в сумме 10 800 руб. и пени в сумме 1 738,48 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 4 170,7 руб. и пени в сумме 476,96 руб., единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 5 731,6 руб. и пени в сумме 12,42 руб., единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, в сумме 907,8 руб. и пени в сумме 90,53 руб., единый социальный налог, зачисляемый в Фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 556,8 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части пенсии в сумме 3 208,3 руб. и пени в сумме 21,17 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части пенсии в сумме 1 283,3 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 14 139 872,5 руб.; пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 477 312,98 руб.; налога на прибыль в сумме 1 108 800,96 руб.; пеней по налогу на прибыль в сумме 94 032,94 руб.; штрафа по налогу на прибыль в
сумме 207 002 руб. общество обратилось в арбитражный суд.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов облагаются по ставке 0%.

Налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2006), определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Признавая недействительным решение налогового органа, суды обеих инстанций правильно исходили из того, что общество, с учетом установленной в организации учетной политики, определяет налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость по мере оказания услуг - по дате окончания рейса воздушного судна, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому вправе заявить налоговый вычет в период оказания услуг независимо от того, в каком месяце был представлен полный пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки 0%. Исходя из смысла статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент
определения налоговой базы.

Суды обоснованно указали на то, что пункт 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающий моментом определения налоговой базы последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, к услугам по перевозке пассажиров и багажа не применим. Названная норма регулирует правоотношения, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, судами обеих судебных инстанций установлено и материалами дела подтверждается, что на момент выездной налоговой проверки все пакеты документов к декларациям по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% за 2004 год, январь - июль 2005 года представлены в налоговый орган, и право на применение налоговой ставки 0% подтверждено МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю.

В связи с изложенным, судами обеих судебных инстанций правильно сделан вывод о том, что обществом не допущено нарушений срока уплаты налога на добавленную стоимость и отсутствовали основания для начисления налоговым органом спорной суммы пеней на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела постановление Администрации г. Горно-Алтайска, письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по республике Алтай от 18.07.2007 N 17-02-06/2480ДСП обоснованно отклонили доводы налогового органа о недобросовестности общества как недоказанные, поскольку доказательств осведомленности ОАО “Владивосток Авиа“ о нарушении контрагентами налогового законодательства налоговым органом также не представлено. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком
необоснованной налоговой выгоды. При этом налоговый орган обязан доказать, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

При таких обстоятельствах, суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что установленные налоговыми органами факты нарушения налогового законодательства ООО “Пайк Инвестиции“ не могут свидетельствовать о получении ОАО “Владивосток Авиа“ необоснованной налоговой выгоды.

Указанные выводы судов согласуются с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды“.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Доказательства того, что главной целью ОАО “Владивосток Авиа“ при совершении сделки купли-продажи воздушного судна ТУ-154 N RA-85689 является получение дохода исключительно или преимущественно за счет экономической выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность подвергнуты оценке судебными инстанциями с учетом требований главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Учитывая отсутствие доказательств получения ОАО “Владивосток Авиа“ необоснованной налоговой выгоды, суды правомерно признали недействительным оспариваемое решение налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость.

Принимая во внимание, что суды первой и апелляционной инстанций, правильно установив фактические обстоятельства по делу, дали надлежащую оценку имеющимся в деле доказательствам, при этом не допустили нарушений норм материального и норм процессуального права, а доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, направлены на иную, чем у судов первой и апелляционной
инстанций, оценку имеющихся в деле доказательств, основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

постановил:

решение от 24.04.2008, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2008 по делу N А51-12054/20078-219 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.