Решения и определения судов

Постановление ФАС Московского округа от 28.08.2008 N КА-А40/8044-08 по делу N А40-5/08-117-1 Налоговый орган не вправе затребовать у налогоплательщика книгу покупок и книгу продаж, поскольку данные документы не относятся к первичным документам, подтверждающим правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28 августа 2008 г. N КА-А40/8044-08

Дело N А40-5/08-117-1

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2008 года

Полный текст постановления 28 августа 2008 года

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего Коротыгиной Н.В.,

судей Тетеркиной С.И. и Чучуновой Н.С.

при участии в заседании:

от заявителя - М., доверенность N 32/08/ДВМН от 25.01.2008 г.

от заинтересованного лица - Ч. - вед. специалист-эксперт, доверенность N 57-04-05/9 от 25.12.2007 г., О. - вед. специалист-эксперт юр. отдела, доверенность N 57-04-05/8 от 25.12.2007 г.,

рассмотрев 27 августа 2008 года в судебном заседании кассационную жалобу ОАО “Дальневосточное морское пароходство“

на Постановление от 29 мая 2008 года N 09АП-4122/2008-АК Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Кораблевой М.С., Кольцовой Н.Н., Крекотневым С.Н.,

по делу N А40-5/08-117-1

по заявлению ОАО “Дальневосточное морское пароходство“

о признании недействительным решения Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6,

установил:

ОАО “Дальневосточное морское пароходство“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным Решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 27.09.2007 г. N 268 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление документов по требованию налогового органа в виде взыскания штрафа в размере 100 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 19.02.2008 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2008 г. N 09АП-4122/2008-АК решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.02.2008 г. отменено, ОАО “Дальневосточное морское пароходство“ отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным Решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 27.09.2007 г. N 268.

Законность постановления апелляционной инстанции проверяется в порядке ст. ст. 284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой заявителя, в которой ставиться вопрос о его отмене и принятии нового судебного акта, удовлетворяющего требования ОАО “Дальневосточное морское пароходство“.

В обоснование своей жалобы заявитель ссылается на то, что судом апелляционной инстанции неправильно были применены положения статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ. Исходя из норм ст. ст. 88 и 172 НК РФ налоговой орган не вправе был истребовать у налогоплательщика книгу покупок и книгу продаж.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит суд кассационной инстанции постановление суда апелляционной инстанции оставить
без изменения, ссылаясь на то, что судом правильно применены норм материального и процессуального права, его выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судом норм материального и соблюдения процессуального права, доводы кассационной жалобы, заслушав представителей заявителя и налоговой инспекции, суд кассационной инстанции считает, что постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2008 г. N 09АП-4122/2008-АК подлежит отмене, а решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.02.2008 г. оставлению в силе по следующим основаниям:

Как установлено судами, заявителем в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 года.

При проведении камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации налоговой инспекцией были направлены заявителю Требования от 24.07.2007 г. N 5275 и N 5276, в соответствии с которыми предлагалось представить документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов, предусмотренные ст. 172 НК РФ (копии счетов-фактур, накладные, акты выполненных работ и другие документы), а также книгу покупок и книгу продаж.

ОАО “Дальневосточное морское пароходство“ исполнено только Требование N 5276 о предоставлении документов в обоснование правомерности применения налоговых вычетов.

От исполнения Требования N 5275 о предоставлении книги покупок и книги продаж за июнь 2007 года заявитель отказался в связи с отсутствием такой обязанности, сославшись на ст. ст. 88 и 172 НК РФ.

В связи с непредставлением налогоплательщиком указанных документов Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 вынесено Решение от 27.09.2007 г. N 268 о привлечении ОАО “Дальневосточное морское пароходство“ к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.
1 ст. 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 100 руб.

Удовлетворяя требования заявителя, Арбитражный суд г. Москвы свое решение мотивировал тем, что в силу ст. ст. 88 и 172 НК РФ налоговый орган не вправе затребовать у налогоплательщика книгу покупок и книгу продаж, поскольку данные документы не относятся к первичным документам, подтверждающим правомерность применения налоговых вычетов.

Отменяя указанное решение, суд апелляционной инстанции сослался на то, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Такими документами, помимо прямо указанных в статье 172 НК РФ, в силу пунктов 6 и 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, являются и книги покупок и книги продаж.

Суд кассационной инстанции считает постановление апелляционного суда необоснованным, не соответствующим установленным обстоятельствам и действующему законодательству.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 7 предусматривается, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ) при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с
учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Исходя из буквального толкования данной нормы, налоговый орган в ходе проведения камеральной проверки вправе истребовать документы, подтверждающие налоговые вычеты, если в налоговой декларации заявлено право на возмещение налога.

Из налоговой декларации, являющейся предметом спорной камеральной проверки, усматривается, что сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, составляет 7.628.381 руб., а сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный период, отсутствует.

Кроме того, судами при рассмотрении дела установлено, что по требованию налоговой инспекции ОАО “Дальневосточное морское пароходство“ представило документы, подтверждающие примененный налоговый вычет, а именно: счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Из этого следует, что книга покупок и книга продаж не являются первичными документами, подтверждающими правомерность применения налогового вычета.

При изложенных обстоятельствах у налоговой инспекции в соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ отсутствовало право истребовать у заявителя спорные документы, в связи с чем выводы суда апелляционной инстанции об обоснованном привлечении общества к налоговой ответственности не соответствуют действующему законодательству.

В соответствии со ст. 288 АПК РФ основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются несоответствие выводов суда, содержащихся в решении,
постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

При изложенных обстоятельствах, суд кассационной инстанции считает, что постановление арбитражного суда апелляционной инстанции подлежит отмене.

Поскольку в действиях налогоплательщика, связанных с отказом в предоставлении книги покупок и продаж, отсутствует состав налогового правонарушения, выводы суда первой инстанции о вынесении налоговым органом оспариваемого решения в нарушение ст. ст. 88, 108 и 126 НК РФ правомерны.

Суд кассационной инстанции считает, что судом первой инстанции были установлены обстоятельства, которые послужили основанием для вынесения налоговым органом оспариваемого решения, проверены законность выводов налогового органа и признаны необоснованными, не соответствующими положениям законодательства о налогах и сборах, регулирующим спорные отношения, и фактическим обстоятельствам дела.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствует установленным обстоятельствам дела и действующему законодательству, в связи с чем решение Арбитражного суда г. Москвы подлежит оставлению в силе.

Доводы изложенные судом апелляционной инстанции и поддержанные налоговым органом в отзыве на кассационную жалобу о наличии у налогоплательщика обязанности вести книгу покупок и продаж не влияют на отсутствие у налогового органа права истребовать данные документы в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой не заявлено право на возмещение налога.

Ссылка налоговой инспекции на п. 3 ст. 88 НК РФ не может быть принята судом кассационной инстанции, поскольку данная норма имеет отношение к случаям выявления при проведении проверки ошибок в налоговой декларации и (или) противоречия в представленных документах. Материалами дела не подтверждено наличие данных обстоятельств и на них налоговый орган не ссылается
в ходе рассмотрения кассационной жалобы.

Кроме того, п. 3 ст. 88 НК РФ устанавливает, что при наличии указанных в нем обстоятельств налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Т.о. указанной нормой также не предусмотрено право налогового органа истребовать у заявителя спорных документов.

Исходя из положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, государственная пошлина за подачу кассационной жалобы, уплаченная ОАО “Дальневосточное морское пароходство“ в размере 1.000 руб., подлежит взысканию с Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2008 г. по делу N А40-5/08-117-1 отменить, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19 февраля 2008 года по тому же делу оставить в силе.

Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в пользу ОАО “Дальневосточное морское пароходство“ судебные расходы в виде уплаченной госпошлины в сумме 1.000 руб.

Председательствующий

Н.В.КОРОТЫГИНА

Судьи

С.И.ТЕТЕРКИНА

Н.С.ЧУЧУНОВА