Решения и определения судов

Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2008 по делу N А70-100/14-2008 По делу о признании недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, и об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС.

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 июня 2008 г. по делу N А70-100/14-2008

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июня 2008 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Сидоренко О.А.

судей Шиндлер Н.А., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тайченачевым П.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2620/2008) межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области

от 27.03.2008 по делу N А70-100/14-2008 (судья Буравцова М.А.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью “ТНК-Уват“

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области

о признании недействительными решений NN 249, 122/356
от 19.10.2007,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью “ТНК-Уват“ - Распопов К.Н.

(паспорт <...>, доверенность N 130 от 23.11.2007 сроком действия до 31.12.2008)

от МИФНС N 7 по Тюменской области - Береснев С.В. (удостоверение <...>, доверенность N 1 от 09.01.2008 сроком по 31.12.2008)

установил:

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 27.03.2008 по делу N А70-100/14-2008 были удовлетворены требования, заявленные обществом с ограниченной ответственностью “ТНК-Уват“ (далее по тексту - ООО “ТНК-Уват“, Общество, налогоплательщик) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений N 122/356 от 19.10.2007 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 233 883 рубля и N 249 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.10.2007 в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в размере 233 883 рубля.

В обоснование решения суд указал, что поскольку материалами дела факт внесения Обществом в 2006 году своего собственного имущества в качестве вклада в совместную деятельность с ООО “УватСтройИнвест“ опровергается материалами дела и налоговым органом доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в материалы дела не представлено, обжалуемые решения Инспекции подлежат признанию недействительными.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение Арбитражного суда Тюменской области от 27.03.2008 по делу N А70-100/14-2008 отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, заявленных ООО “ТНК-Уват“.

В обоснование апелляционной жалобы, налоговый орган, указал, что, по его мнению, товары, по которым продавцами был уплачен налог на добавленную стоимость,
приобретены налогоплательщиком для передачи в качестве вклада по договору о совместной деятельности.

Данная передача, как указано в апелляционной жалобе, в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации не является реализацией товаров (работ, услуг), и в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не является объектом налогообложения в рамках главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, уплаченные продавцами при приобретении этих товаров (работ, услуг), не могут быть приняты налогоплательщиком к вычету.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции незаконным и подлежащим отмене.

ООО “ТНК-Уват“, в соответствии с представленным письменным отзывом на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы отзыва на апелляционную жалобу.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка ООО “ТНК “Уват“ за февраль 2006 года, по итогам которой составлен акт N 1981 камеральной налоговой проверки от 08.08.2007.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение N 122/356 от 19.10.2007 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 233 883 рубля и решение N 249 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.10.2007, согласно которому Обществу было предложено уменьшить предъявленный к возмещению из
бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в размере 233 883 рубля.

Основанием для принятия Инспекцией указанных решений послужил установленный налоговым органом в ходе камеральной проверки факт того, что товары (работы, услуги), по которым впоследствии налог на добавленную стоимость предъявлен Обществом к вычету, приобретены ООО “ТНК-Уват“ для осуществления инвестиционной деятельности, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не признается объектом налогообложения, следовательно, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации указанные суммы налога на добавленную стоимость должны учитываться в стоимости этих основных средств, а потому не могут быть приняты к вычету.

ООО “ТНК-Уват“, полагая, что указанные решения налогового органа, не соответствуют нормам действующего законодательства, нарушают его права и законные интересы, обратилось в суд с требованиями о признании решений недействительными.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 27.03.2008 по делу N А70-100/14-2008 требования ООО “ТНК-Уват“ удовлетворены.

Означенное решение обжалуется налоговым органом в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его изменения или отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, между ООО “ТНК-Уват“ и ООО “УватСтройИнвест“ заключен договор долевого инвестирования N УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004 (далее по тексту - Договор).

Из преамбулы Договора следует, что целью его заключения является развитие инвестиционного соглашения от 29.12.2003 N 345, Инвестиционного проекта “Обеспечение развития нефтеперерабатывающего комплекса в Тюменской области путем вовлечения в разработку запасов углеводородов
в Уватском районе и внедрении новых технологий“ и в соответствии с Федеральным законом “Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений“.

Согласно пункту 2.1, предметом Договора является совместное участие Инвесторов в инвестировании объектов инвестирования. Перечень объектов приведен в приложениях NN 1, 2 которые подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью настоящего Договора.

В приложении к Договору N 1 от 27.02.2004, а также в редакциях от 11.01.2005, от 09.08.2005, от 01.12.2006, от 31.12.2006, указаны объекты инвестирования: скважины, по каждому лицензионному участку, кустовая площадка с вертолетной площадкой, работы по бурению и т.п.

В приложении N 2 от 27.02.2004, а также в последующих редакциях, указан перечень и размер расходов некапитального характера.

В приложении N 3 от 27.02.2004, а также в последующих редакциях, указаны вклады ООО “ТНК-Уват“ в инвестирование объектов.

По условиям Договора и дополнительных соглашений к нему, вкладом ООО “УватСтройИнвест“ в инвестиционную деятельность являются также денежные средства.

Статья 1 Договора предусматривает, что Инвесторы - стороны настоящего договора, вкладывающие в реализацию Инвестиционного проекта собственные, заемные или привлеченные средства в форме инвестиций и обеспечивающие их целевое использование.

Как обоснованно установлено судом первой инстанции и не оспаривается сторонами, Договор имеет признаки договора простого товарищества.

Отношения по договору простого товарищества регулируются главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В соответствии со статьей 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации вкладом товарища признается все то, что он вносит
в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Статьей 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ введена с 01.01.2006 в действие статья 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 данной статьи при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с договором простого товарищества (договором
о совместной деятельности) предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам в порядке, установленном названной главой.

Таким образом, из содержания указанных норм права следует, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным им использованным в совместной деятельности, вправе предъявить к вычету только участник договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), исполняющий обязанности налогоплательщика, то есть осуществляющий ведение дел простого товарищества.

Как правильно указал суд первой инстанции, предметом Договора, а, следовательно, целью, ради которой стороны соединяют вклады, является деятельность по строительству (созданию), бурению Объектов, включая необходимую для строительства деятельность по геологическому изучению недр на территории лицензионных участков, расположенных в Уватском районе Тюменской области, а также деятельность по финансированию некапитальных расходов, направляемых на повышение эффективности использования объектов инвестирования.

Как усматривается из материалов дела, в рамках Договора долевого инвестирования N УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004 ООО “ТНК-Уват“ заключило договор с ОАО “Сибирский научно-аналитический центр“, согласно которому последнее выполняло работы по супервайзеровскому сопровождению строительства скважин по договору N 5/29-04.

Таким образом, исходя из содержания вышеперечисленных договоров следует, что налогоплательщик действовал исключительно во исполнение Договора долевого инвестирования N УСИ-ТНК-У-01/04 от 27.02.2004, в интересах товарищества, иными словами, ООО “ТНК-Уват“ действовало как лицо, ведущее дела товарищества.

Доказательств того, что Общество действовало как самостоятельный субъект в своих собственных интересах, налоговым органом в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах, учитывая также, что налоговым органом иных претензий к содержанию представленных налогоплательщиком в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов не заявлено, суд апелляционной считает, что ООО “ТНК-Уват“ соблюдены все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации условия, необходимые для подтверждения права на налоговый вычет, в
том числе соблюдены требования пункта 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, отказ Инспекции в праве на налоговый вычет по спорным операциям является необоснованным.

Следовательно, довод налогового органа о том, что товары (работы, услуги), приобретенные налогоплательщиком, являются вкладом в простое товарищество, подлежит отклонению, как не подтвержденный материалами дела.

При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о том, что созданное в процессе деятельности простого товарищества имущество не может быть вкладом в инвестиционную деятельность, так как создание такого имущества является одной из целей инвестиционной деятельности, является обоснованным.

Довод налогового органа о том, что фактически Обществом вклад в виде денежных средств не вносился, также подлежит отклонению, поскольку доказательств данного обстоятельства налоговым органом в материалы дела не представлено.

Кроме того, суд апелляционной инстанции позицию налогового органа, относительно неправомерности действий налогоплательщика, изложенную, в том числе, в апелляционной жалобе, находит противоречивой.

Так, с одной стороны, Инспекция утверждает, что поскольку в данной ситуации речь идет о долевой собственности товарищества, то оплата в данном ситуации является не условием применения права на налоговые вычеты, а условием определения субъекта налоговых правоотношений, который при выполнении всех требований статей 170, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации мог бы претендовать на налоговый вычеты.

Налоговый орган полагает, что поскольку оплата товаров (работ, услуг) не произведена, определить лицо, которое должно оплатить предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость пропорционально размерам фактически осуществленных вкладов (пункт 3.6 Договора) невозможно.

С другой стороны, Инспекция утверждает, что ООО “ТНК-Уват“ приобретало спорные товары (работы, услуги) для себя с целью в дальнейшем осуществить вклад во исполнение договора простого товарищества.

Следовательно, возникает вопрос,
каким образом налоговый орган, учитывая, что идентифицировать лицо, которое в конечном итоге осуществит оплату спорных товаров (работ, услуг) невозможно, затраты налогоплательщика квалифицировал как вклад по договору совместной деятельности, и на этом основании отказал в праве на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

Напротив, материалами дела подтверждается осуществление ООО “ТНК-Уват“, во исполнение договора 27.02.2004 N УСИ-ТНК-У-01/04, затрат, при этом, как указывалось выше, налогоплательщик действовал как ведущий дела и в интересах товарищества.

При таких обстоятельствах, доводы налогового органа о том, что Общество действовало как самостоятельный субъект хозяйственной деятельности, приобретая товары для осуществления совместной деятельности, при этом оплачены товары (работы, услуги) были за счет средств, поступивших от ООО “УватСтройИнвест“, являются предположением, в связи с чем, не могут быть апелляционным судом приняты во внимание.

Таким образом, учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что ООО “ТНК-Уват“, приобретая товары (работы, услуги), действовало как лицо, ведущее общие дела товарищества и в интересах товарищества, при этом, приобретенные товары (работы, услуги) не являются вкладом Общества в простое товарищество, следовательно, положения пункта 4 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что такая передача товаров (работ, услуг) носит инвестиционный характер и потому не является реализацией товаров, в данном случае применению не подлежат.

При таких обстоятельствах основания для изменения или отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Расходы по государственной пошлине за рассмотрение апелляционной жалобы, согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, относятся на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
Восьмой арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Тюменской области 27.03.2008 по делу N А70-100/14-2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А.СИДОРЕНКО

Судьи

Н.А.ШИНДЛЕР

О.Ю.РЫЖИКОВ