Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2008 по делу N А41-К2-20012/07 Основанием для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по НДС является представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 10 апреля 2008 г. по делу N А41-К2-20012/07

Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 апреля 2008 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ч.Н.С.

судей А., Г.В.Г.

при ведении протокола судебного заседания С.Н.В.

при участии в заседании:

от заявителя: Ч.О.Г., доверенность б/н от 15.10.2007 г.;

от органа: Ш., доверенность 03-07/0122 от 31.03.2008 г.; М., доверенность б/н от 25.03.2008 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Ступино Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 18 декабря 2007 г. по делу N А41-К2-20012/07, принятого судьей Р., по заявлению общества с
ограниченной ответственностью “Регионмясо“ к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Ступино Московской области о признании недействительным решения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью “Регионмясо“ (далее Общество, ООО “Регионмясо“) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Ступино Московской области (далее Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным в части решения от 12.09.2007 г. N 984.

Решением Арбитражного суда Московской области от 21 февраля 2008 г. по делу N А41-К2-20012/07 требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с данным решением, Инспекция обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит указанный судебный акт суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

В обоснование жалобы Инспекция указала, что налоговым органом было отказано во включении в состав налоговых вычетов “входного“ НДС по контрагенту ООО “Торговый центр“ в сумме 28 010 554 руб., по контрагенту ООО “Виател“ в сумме 70 005 714 руб., ООО “Регион“ в сумме 12 986 297 руб. по контрагенту ООО “Регион“ в сумме 12 986 297 руб., ООО “Мега Трейд“ в сумме 27 758 729 руб., ООО “Шеннен“ в сумме 1 265 431 руб. в адрес ООО “Регионмясо“ в связи с тем, что счета-фактуры выставленные в адрес ООО “Регионмясо“, подписаны не установленными и не уполномоченными на это лицами, что влечет за собой нарушение порядка оформления счетов-фактур, регламентированного п. 6 ст. 169 НК РФ.

Налоговым органом отказано во включении в состав налоговых вычетов НДС по контрагенту ООО “Меат“ в сумме 1 279 276 руб. в связи с тем, что в счетах-фактурах, выставленных в адрес “Регионмясо“ не
указан адрес грузополучателя, а также в связи с тем, что в счетах-фактурах имеются исправления в сумме налога, не заверенные в установленном порядке.

Кроме того, ООО “Регионмясо“ к проверке не представлены счета-фактуры, отраженные в книге покупок за июль 2006 г.:

N 270 от 20.07.2006 г. НДС в сумме 34343,06 руб.;

N 282 от 21.07.2006 г. НДС в сумме 35741,06 руб.

Налоговым органом отказано во включении в состав налоговых вычетов НДС по контрагенту ООО “Авангард“ в сумме 4 072 161 руб. по тем основаниям, что организация не располагается по юридическому адресу, фактический адрес не известен, последняя отчетность сдана за 3 квартал 2006 г. Кроме того договор поставки между ООО “Авангард“ и ООО “Регионмясо“ заключен 01.01.2006 г., в то время как ООО “Регионмясо“ зарегистрировано в ИФНС России по г. Ступино М.О. 01.03.2006 г.

По организации ООО “Торговый центр“ (сумма НДС, предъявленная к вычету 28 010 554 руб.).

Между ООО “Регионмясо“ и ООО “Торговый центр“ (ИНН 7715575930) заключен договор N 17 от 03.04.2006 на поставку мясосырья.

В соответствии с указанным договором ООО “Торговый центр“ осуществило поставку на сумму 393 805 154 руб.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено следующее:

- ООО “Торговый центр“ состоит на налоговом учете в ИФНС N 15 по г. Москве с 19.09.2005 года.

- Учредителем, генеральным директором ООО “Торговый центр“ является Т. Местонахождение организации и ее должностных лиц не установлено, номера телефонов, указанные в учетном деле ООО “Торговый центр“ не принадлежат.

Представленные к проверке договора, счета-фактуры, первичные документы подписаны от имени Т.

Однако, из объяснений Т. данных сотрудникам ГУВД по Московской области, а также налоговому органу следует, что организацию ООО “Торговый
центр“ он не регистрировал, финансово-хозяйственную деятельность от ее имени не осуществлял (паспорт не терял, никому не давал). Т. направлено Заявление в ФНС России о том, что на него зарегистрировано ряд организаций, в которых он числится учредителем, руководителем, бухгалтером, однако никакого отношения к их регистрации и деятельности он не имеет.

ИФНС N 15 по г. Москве представлены копии налоговых деклараций ООО “Торговый центр“ по НДС за 2006 год.

В результате анализа представленных деклараций и бухгалтерской отчетности установлено:

Сумма НДС исчисленная с выручки ООО “Торговый центр“

- за 2 квартал 2006 года составила 2 441 руб. (18%)

- за 3 квартал 2006 года составила 2 136 руб. (18%)

- за 4 квартал 2006 года составила 3 051 руб. (18%)

Итого общая сумма выручки по декларациям ООО “Торговый центр“ - 50 000 рублей, в том числе НДС - 7 628 рублей.

Таким образом, уплата НДС в бюджет в полном объеме компанией ООО “Торговый центр“ не подтверждается.

Сумма операций, отраженных в учете ООО “Регионмясо“ в проверяемый период по сделке с ООО “Торговый центр“ составила 393 805 154 руб.

Оплата за мясосырье осуществлялась двумя способами:

- векселями (на сумму 113 200 000 руб.) ОАО “Останкинский мясоперерабатывающий комбинат“ (далее ОМПК), полученными ООО “Регионмясо“ за мясосырье, которое первоначально закупалось у ООО “Торговый центр“, а затем перепродавалось ОМПК;

- денежными средствами (на сумму - 280 605 154 руб.) через р/с организации ООО “Торговый центр“ в КБ “МАКСИМА“ (ООО).

Из анализа банковской выписки ООО “Торговый центр“ следует, что ООО “Торговый центр“ не мог поставлять мясосырье ООО “Регионмясо“ в тех объемах, которые отражает ООО “Регионмясо“ в своем учете. За весь 2006 год ООО
“Торговый центр“ закупало мясо на сумму 31 916 833 руб., из них закупка на сумму 2 073 327 - НДС не облагалась.

Кроме того, после перечисления денежных средств ООО “Регионмясо“ на р/с ООО “Торговый центр“ все деньги (в тех же объемах) перечислялись различным организациям (ООО “Слава“, ООО “ТД Элита“, ООО “Альтернатива М“...) в оплату за материалы с выделенным НДС - 18%, тогда как мясосырье облагается НДС со ставкой 10%.

Также установлено, что ООО “Торговый центр“ не снимало и не перечисляло денежные средства на выплату заработной платы, кроме того организацией не производилась оплата за электроэнергию и аренду складских помещений. Из этого следует, что организация не имела складских помещений (холодильных камер), предназначенных для хранения мясосырья.

Налог на добавленную стоимость организацией ООО “Торговый центр“ не уплачивался.

По организации ООО “Виател“ (сумма НДС, предъявленная к вычету 70 005 714 руб.).

Между ООО “Регионмясо“ и ООО “Виател“ (ИНН 7701628452) заключен договор б/н от 31.03.2006 на поставку товара (какой именно товар - в договоре не оговаривается). В соответствии с указанным договором ООО “Виател“ осуществило поставку на сумму 770 062 854 руб.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено следующее:

ООО “Виател“ состоит на налоговом учете в ИФНС N 1 по г. Москве. Учредителем, генеральным директором ООО “Виател“ является Б.Б.Б.

Представленные к проверке договора, счета-фактуры, первичные документы подписаны от имени Б.Б.Б.

Однако, из объяснений Б.Б.Б. данных сотрудникам ГУВД по Московской области, а также налоговому органу следует, что организацию ООО “Виател“ он не регистрировал, финансово-хозяйственную деятельность от ее имени не осуществлял, расчетный счет в КБ “Банк инвестиций и кредитования“ не открывал (паспорт не терял, никому не передавал).

Сумма
операций, отраженных в учете ООО “Регионмясо“ в проверяемый период по сделке с ООО “Виател“ составила 770 005 714 руб.

Оплата за мясосырье осуществлялась двумя способами:

- векселями (на сумму 579 863 444 руб.) ОАО “Останкинский мясоперерабатывающий комбинат“ (далее ОМПК), полученными ООО “Регионмясо“ за мясосырье, которое первоначально закупалось у ООО “Виател“, а затем перепродавалось ОМПК;

- денежными средствами через р/с организации ООО “Виател“ в КБ “Банк инвестиций и кредитования“ (ООО).

Приказом Банка России ОД-391 от 09.12.2006 года УКБ “Банк инвестиций и кредитования“ (ООО) отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.11.2006 года КБ “Банк инвестиций и кредитования“ (ООО) признан несостоятельным (банкротом). В настоящее время в отношении данного банка продолжается конкурсное производство.

Из анализа расширенной банковской выписки следует, что ООО “Виател“ мясосырье не закупалось.

В результате анализа представленных деклараций по НДС и бухгалтерской отчетности ООО “Виател“ установлено:

По организации ООО “Регион“ (сумма НДС, предъявленная к вычету 12 986 297 руб.).

Между ООО “Регионмясо“ и ООО “Регион“ (ИНН 7724574348) заключен договор N ПМ-2006-4 от 01.09.2006 на поставку товара. В соответствии с указанным договором ООО “Регион“ осуществило поставку товара на сумму 142 849 267 руб.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено следующее:

ООО “Регион“ состоит на налоговом учете в ИФНС N 24 по г. Москве с 13.04.2006 года.

Учредителем, генеральным директором ООО “Регион“ является Ф. Местонахождение организации и ее должностных лиц не установлено, номера телефонов, указанные в учетном деле ООО “Регион“ не принадлежат.

Представленные к проверке договора, счета-фактуры, первичные документы подписаны от имени Ф.

Однако, из объяснений Ф., данных сотрудникам ГУВД по Московской области, а также налоговому органу следует, что организацию
ООО “Регион“ он не регистрировал, финансово-хозяйственную деятельность от ее имени не осуществлял (паспорт не терял, никому не давал). Ф. направил заявление в ФНС России о том, что на него зарегистрировано ряд организаций, в которых он числится учредителем, руководителем, бухгалтером, однако никакого отношения к их регистрации и деятельности он не имеет.

ИФНС N 24 по г. Москве представлены копии налоговых деклараций ООО “Регион“ по НДС за 2006 год.

В результате анализа представленных деклараций и бухгалтерской отчетности установлено:

Сумма НДС исчисленная с выручки ООО “Регион“:

- за сентябрь 2006 года составила 29 147 887 руб. (18%),

- за октябрь 2006 года составила 10 244 964 руб. (18%),

- за ноябрь 2006 года составила 3 230 719 руб. (18%).

Итого общая сумма выручки по декларациям ООО “Регион“ - 468 859 270 рублей, в том числе НДС - 42 623 570 рублей (18%). Уплаченная сумма НДС ООО “Регион“:

- за сентябрь 2006 года составила 3 141 руб.

- за октябрь 2006 года составила 0 руб.

- за ноябрь 2006 года составила 2 801 руб.

Сумма операций, отраженных в учете ООО “Регионмясо“ в проверяемый период по сделке с ООО “Регион“ составила 142 849 267 руб., в том числе НДС 12 986 297 руб. (10%).

Оплата за мясосырье осуществлялась двумя способами:

- векселями (на сумму 86 193 000 руб.) ОАО “Останкинский мясоперерабатывающий комбинат“ (далее ОМПК), полученными ООО “Регионмясо“ за мясосырье, которое первоначально закупалось у ООО “Регион“, а затем перепродавалось ОМПК;

- денежными средствами через р/с организации ООО “Регион“ в Филиале “Московский“ ЗАО Банк “Советский“.

Из анализа банковской выписки ООО “Регион“ следует, что ООО “Регион“ не мог поставлять мясосырье ООО “Регионмясо“, которое
отражает ООО “Регионмясо“ в своем учете. ООО “Регион“ не закупало мясо. Все денежные средства перечислялись различным организациям в оплату за товар с выделенным НДС - 18%, тогда как мясосырье облагается НДС со ставкой 10%. Платежи по налогам в бюджет по расчетному счету отсутствуют.

Кроме того, установлено, что ООО “Регион“ не перечисляло денежные средства на выплату заработной платы, организацией не производилась оплата за электроэнергию и аренду складских помещений. Из этого следует, что организация не имела складских помещений (холодильных камер), предназначенных для хранения мясосырья.

По организации ООО “Мега Трейд“ (сумма НДС, предъявленная к вычету 27 758 629 руб.).

Между ООО “Регионмясо“ и ООО “Мега Трейд“ (ИНН 7724556490) заключен договор N 06/12-М от 04.05.2006 на поставку товара. В соответствии с указанным договором ООО “Мега Трейд“ осуществило поставку на сумму 307 083 714 руб.

В результате проведенных мероприятии налогового контроля установлено следующее:

ООО “Мега Трейд“ состоит на налоговом учете в ИФНС N 24 по Москве с 05.10.2005 года.

Учредителем, генеральным директором ООО “Мега Трейд“ является К.М.Б. Местонахождение организации, и должностных лиц не установлено, номера телефонов, указанные в учетном деле ООО “Мега Трейд“ не принадлежат.

Представленные к проверке договора, счета-фактуры, первичные документы подписаны от имени К.М.Б.

Однако, из объяснений К.М.Б. данных сотрудникам ГУВД по Московской области, а также налоговому органу следует, что организацию ООО “Мега Трейд“ он не регистрировал, финансово-хозяйственную деятельность от ее имени не осуществлял.

Из выписки ООО “Мега Трейд“ из ЕГРЮЛ следует, что данная организация осуществляет производство общестроительных работ по, возведению зданий, а также иную деятельность связанную со строительством.

Таким образом, ООО “Мега Трейд“ не могло заниматься оптовой торговлей мясосырья.

ИФНС N 24 по
г. Москве представлены копии налоговых деклараций ООО “Мега Трейд“ по НДС за 2006 год.

В результате анализа представленных деклараций и бухгалтерской отчетности установлено, что сумма выручки ООО “Мега Трейд“ за май - ноябрь 2006 года составила 70 599 753 руб., в том числе НДС 8 189 490 руб.:

Май 2006 - 782 162 руб. (18%),

Июнь 2006 - 1 601 695 руб. (18%),

Июль 2006 - 0 руб.,

Август 2006 - 0 руб.,

Сентябрь 2006 - 2 471 186 руб. (18%) + 2 273 477 руб. (10%),

Октябрь 2006 - 1 060 970 руб. (18%),

Ноябрь 2006 - 0 руб.

Сумма операций, отраженных в учете ООО “Регионмясо“ в проверяемый период по сделке с ООО “Мега Трейд“ составила 307 083 714 руб.

Оплата за мясосырье осуществлялась двумя способами:

- векселями (на сумму 196 097 000 руб.) ОАО “Останкинский мясоперерабатывающий комбинат“ (далее ОМПК), полученными ООО “Регионмясо“ за мясосырье, которое первоначально закупалось у ООО “Мега Трейд“, а затем перепродавалось ОМПК;

- денежными средствами (на сумму - 110 790 617 руб.) через р/с организации ООО “Мега Трейд“ в КБ “Импексбанк“.

Однако из расширенной банковской выписки следует, что ООО “Мега Трейд“ закупало мясосырье на сумму 41 634 000 руб.

Налог на добавленную стоимость организацией ООО “Мега Трейд“ не уплачивался.

Кроме того, установлено, что ООО “Мега Трейд“ не перечисляло денежные средства на выплату заработной платы, организацией не производилась оплата за электроэнергию и аренду складских помещений. Из этого следует, что организация не имела складских помещений (холодильных камер), предназначенных для хранения мясосырья.

По организации ООО “Меат“ (сумма НДС, предъявленная к вычету 279 276 руб.).

Между ООО “Регионмясо“ и ООО “Меат“ (ИНН 5020046482) заключен договор N
8 от 05.07.2006 на поставку мясосырья. В соответствии с указанным договором ООО “Меат“ осуществило поставку товара на сумму 14 072 036 руб. По договору место - поставки холодильник ОАО “ОМПК“ (Москва, Огородный проезд, 18).

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено следующее:

ООО “Меат“ состоит на налоговом учете в ИФНС по г. Клин Московской области с 20.06.2006 года.

Учредителем ООО “Меат“ является Г.С.Е., заявителем при регистрации и генеральным директором К.И.М. Местонахождение организации и ее должностных лиц не установлено, номера телефонов, указанные в учетном деле ООО “Меат“ не принадлежат.

Представленные к проверке договора, счета-фактуры, первичные документы подписаны от имени К.И.М.

ИФНС по г. Клин Московской области представлены копии налоговых деклараций ООО “Меат“ по НДС за 2006 год.

В результате анализа представленных деклараций и бухгалтерской отчетности установлено:

Сумма НДС исчисленная с выручки ООО “Меат“ составила 38 863 517 руб., в том числе НДС в размере 3 533 047 руб.

Сумма операций, отраженных в учтете ООО “Регионмясо“ в проверяемый период по сделке с ООО “Меат“ составила 1 279 276 руб.

Оплата за мясосырье осуществлялась денежными средствами через р/с организации ООО “Меат“ в ЗАО “Внешторгбанк“.

Налог на добавленную стоимость организацией ООО “Меат“ за 2006 год уплачивался в размере 3637 руб.

К проверке представлены товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, в которых не указан адрес грузополучателя, а также в счетах фактурах имеются исправления в сумме налога, не заверенные в установленном порядке.

По организации ООО “Шеннен“ (сумма НДС, предъявленная к вычету 1 265 431 руб.).

Договор, заключенный между ООО “Регионмясо“ и ООО “Шеннен“ (ИНН 7734234870) на проверку в Инспекцию представлен не был.

Сумма операций, отраженных в учете ООО “Регионмясо“ в проверяемый период по сделке с ООО “Шеннен“ составила 13 919 741 руб.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено следующее:

ООО “Шеннен“ состоит на налоговом учете в ИФНС N 34 по г. Москве с 31.01.2003 года.

Учредителем, ООО “Шеннен“ является Б.С.А., генеральным директором С.Е.В. Местонахождение организации и ее должностных лиц не установлено номера телефонов, указанные в учетном деле ООО “Шеннен“ не принадлежат.

Представленные к проверке договора, счета-фактуры, первичные документы подписаны от имени Щ.

В Арбитражном суде г. Москвы слушалось дело N А40-19715/07-87-98 по заявлению ООО “Мясторг-О“ к МРИ ФНС N 10 по г. Москве о признании недействительным решения налогового органа. По данному решению не были приняты расходы и вычеты по НДС по поставщику ООО “Шеннен“. В материалах дела содержатся объяснения Щ., а также С.Е.В. о том, что они не имеют никакого отношения к данной организации, никаких документов не подписывали.

Суд по данному делу пришел к выводу о том, что представленные документы (в т.ч. счета-фактуры) не отвечают признаку достоверности поскольку подписаны неустановленными лицами, следовательно не могут служить законным основанием для применения налогового вычета. (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.08.2007 г.). Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2007 в удовлетворении апелляционной жалобы организации ООО “Мясторг-О“ отказано.

ИФНС N 34 по г. Москве представлены копии налоговых деклараций ООО “Шеннен“ по НДС за 2006 год.

В результате анализа представленных деклараций и бухгалтерской отчетности установлено, что выручка у организации отсутствует.

Налог на добавленную стоимость организацией ООО “Шеннен“ в бюджет не уплачивался.

К проверке представлены товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, в которых не указан адрес грузополучателя, а также в счетах фактурах имеются исправления в сумме налога, не заверенные в установленном порядке.

По организации ООО “Авангард“ (сумма НДС, предъявленная к вычету 4 072 161 руб.).

Между ООО “Регионмясо“ и ООО “Авангард“ (ИНН 7714601049) заключен договор N 12/06 от 10.01.2006 на поставку мясосырья. В соответствии с указанным договором ООО “Авангард“ осуществило поставку товара на сумму 44 793 771 руб. ООО “Регионмясо“ как юридическая организация зарегистрирована и поставлена на учет в ИФНС России по г. Ступино Московской области 01.03.2006 г. и свою деятельность (согласно налоговой отчетности, представленной в ИФНС России по г. Ступино) начала осуществлять с 01.04.2006 г.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено следующее:

ООО “Авангард“ состоит на налоговом учете в ИФНС N 14 по г. Москве с 13.05.2005 года.

Из налоговых деклараций по НДС ООО “Авангард“ следует, что выручка организации за 2006 год составила 272 240 рублей, сумма НДС исчисленная с выручки ООО “Авангард“ за период с января по декабрь месяц 2006 г. составила 41 528 руб.

Учредителем, генеральным директором ООО “Авангард“ является Л. Местонахождение организации и ее должностных лиц не установлено номера телефонов, указанные в учетном деле ООО “Авангард“ не принадлежат.

Представленные к проверке договора, счета-фактуры, первичные документы подписаны от имени Л.

Оплата за мясосырье в размере 17 315 531 руб. осуществлялась денежными средствами через р/с организации ООО “Авангард“ в КБ “Славянский кредит“ (ООО). ООО “Авангард“ не располагается по юридическому адресу, офисных помещений и иных помещений не арендует, налоги в бюджет не уплачивает.

25.03.2008 Л. по телефону при разговоре с сотрудниками инспекции пояснил, что никакого отношения к данной организации не имеет, не учреждал ее, никакие документы не подписывал.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для включения предъявленных сумм налога в составе налоговых вычетов. Для получения вычета сумм НДС, уплаченных поставщику, счет-фактура должен быть составлен в строгом соответствии с требованиями, предусмотренными п. 5 ст. 169 гл. 21 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету по этим счетам-фактурам.

Типовая форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость“ и содержит определенное число последовательно расположенных показателей. В соответствии с п. 29 Правил в счета-фактуры могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления.

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума ВАС N 53 от 12.10.06 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды“ под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Определением Конституционного Суда РФ N 324-0 от 04.11.2004 года не только подтверждается право покупателя на налоговый вычет, но и указывается на безусловную обязанность поставщика уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Руководствуясь Постановлениями Президиума ВАС РФ N 9841/05 от 13.12.2005, N 10053/05 от 13.12.2005 положения ст. 176 НК находятся во взаимосвязи со ст. 171, 172 НК и предполагают возможность возмещения НДС из бюджета при осуществлений сделок с реальными и конкретными товарами при условии уплаты налога в бюджет.

В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 01.11.2005 N 7131/05, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций в отношении которых заявляются вычеты.

ООО “Регионмясо“ не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, не удостоверившись в полномочиях лиц, подписавших счета-фактуры и иные первичные документы, в связи с чем документально не подтвердило правомерность применения налоговых вычетов в установленном ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Таким образом, в систему поставок товара (мясосырья) ООО “Регионмясо“ вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам; отчетность и банковские документы подписаны лицами, не имеющим на то полномочий; документы, связанные с постановкой на налоговый учет, документы финансово-хозяйственной деятельности, подписаны лицами, не имеющими на то полномочий; в действительности хозяйственные операции ими не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались; использовалась система, направленная на уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость.

Постановлениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 N 10053/05, N 100048/05, N 9841/05 определено, что при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости, представленных налогоплательщиком документов, также встречных проверок предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Положения статьи 176 Налогового кодекса находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Налогового кодекса и предполагают возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет по всей цепочке поставщиков.

Изложенная позиция содержится также и в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-0, из которого следует, что “если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правим уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиком“.

В соответствии с пунктом 2.6 Правил по проведению сертификации в РФ, утвержденных Постановлением Госстандарта РФ от 10.05.2000 N 26, в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ, осуществляется обязательная сертификация.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1013 мясо и мясные продукты включены в Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ “О техническом регулировании“ под сертификатом соответствия понимается документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. В силу статьи 25 указанного Закона обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации на основании договора с заявителем.

Согласно пункту 2.3 Правил проведения сертификации пищевых продуктов и продовольственного сырья, утвержденных Постановлением Госстандарта РФ от 28.04.1999 N 21, пищевая продукция, подлежащая обязательной сертификации, классифицирована в рамках Системы сертификации пищевых продуктов и продовольственного сырья на 11 групп однородной продукции (Приложения к указанным правилам с 1 по 11).

Приложением N 4 к указанным Правилам установлен Порядок сертификации мяса, мясной продукции, мяса птицы, яйца и продуктов их переработки. В соответствии с пунктом 1 указанного Порядка, после проведения ветеринарно-санитарной экспертизы, клеймения (мяса) государственной ветеринарной службой и простановки маркировки в установленном порядке, проводится обязательная сертификация мяса, мясной продукции, мяса птицы, яйца и продуктов их переработки.

А Приложения N 4.1 - 4.4 к указанным Правилам, содержащие виды мясопродуктов, подлежащих обязательной сертификации, содержат также наименование продукта, как, “мясо в тушах, полутушах, четвертинах остывшее, охлажденное, подмороженное и замороженное...“.

Для получения сертификатов на готовую продукцию, необходимо иметь сертификаты на мясосырье.

Таким образом, утверждение ООО “Регионмясо“ о том, что обязательной сертификации подлежит только готовая продукция из мяса и полуфабрикаты, но не мясосырье, не соответствует действительности.

То обстоятельство, что на указанную продукцию у налогоплательщика не было сертификатов соответствия, подтверждает, по мнению налогового органа, тот факт, что в данной ситуации отсутствовала фактическая передача товара от поставщиков (ООО “Торговый центр“ ООО “Виател“, ООО “Регион“, ООО “Меат“, ООО “Шеннен“, ООО “Авангард“, ООО “Мега Трейд“ в адрес ООО “Регионмясо“).

В судебном заседании представитель Инспекции доводы жалобы поддержал, просил апелляционный суд решение отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. Общество представило отзыв на апелляционную жалобу Инспекции, составленный в порядке ст. 262 АПК РФ, в котором считает доводы апелляционной жалобы несостоятельными, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В обоснование возражений общество указало, что в жалобе повторно приводятся обстоятельства, выявленные налоговым органом при проведении контрольных мероприятий касательно непричастности числящегося по учредительным документам Т. генеральным директором ООО “Торговый Центр“, Б.Б.Б. - генеральным директором ООО “Виател“ и Ф. генеральным директором ООО “Регион“ к подписанию документов финансово-хозяйственной деятельности этих обществ.

На основании объяснений Т., Б.Б.Б., Ф., данных работникам ОРЧ, налоговой инспекцией сделан вывод, что счета-фактуры ООО “Торговый центр“, ООО “Виател“, ООО “Регион“, подписаны неустановленными и неуполномоченными лицами.

Все доводы касательно приведенных обстоятельств проверки и контрольных мероприятий в отношении ООО “Торговый центр“ и ООО “Виател“ и ООО “Регион“ судом исследованы и проверены и сделан обоснованный вывод об отсутствии законных оснований для непринятия вычетов по НДС.

Договор N 17 от 03.04.2006 г. заключенные ООО “Регионмясо“ с ООО “Торговый центр“ реально исполнялся: товар (мясосырье) от поставщика доставлялся, был получен, оприходован, оплачен и хранился на складских площадях (морозильные камеры) у ОАО “ОМПК“, с которым у ООО “Регионмясо“ был заключен Договор N 1 на оказание услуг по хранению мясосырья от 27.03.2006 года. Данный Договор представлен к проверке и был предметом изучения.

Налогоплательщик может использовать любые удобные для него формы гражданско-правовых сделок для обеспечения хранения (переработки и т.д.) своего товара.

С учетом особенностей товара - мясосырье, использовались возможности складских морозильных камер, принадлежащих ОАО “ОМПК“.

По данному Договору хранения товар принимался на ответственное хранение сотрудниками ОАО “ОМПК“, проходил ветеринарный контроль, товаросопроводительные документы передавались для оприходования товара в бухгалтерию ООО “Регионмясо“, товар оплачивался в безналичном порядке и соответственно хранился до момента его продажи и отгрузки дальнейшим покупателям, в том числе в данном случае.

ОАО “ОМПК“. Эти фактические обстоятельства проверяющими не опровергнуты, подтверждаются данными самого акта проверки налогового органа, что доказывает тот факт, что расчеты заявителя с вышеуказанным поставщиком реально осуществлялись.

Регистрация ООО “Торговый центр“ налоговыми органами не признаны в установленном порядке недействительными, организация существует по настоящее время, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Генеральным директором ООО “Торговый центр“ согласно выписке из ЕГРЮЛ является Т.

Счета-фактуры, выставленные ООО “Торговый центр“ в адрес ООО “Регионмясо“ подписаны Т.

Доказательств того, что счета-фактуры ООО “Торговый центр“ подписаны не Т., а иными неуполномочен“ыми или неустановленными лицами, налоговым органом не представлены.

Несоответствие данных по сумме операций, отраженных в учете ООО “Регионмясо“ по договору с ООО “Торговый центр“ (393 805 154 руб.) с данными суммами выручки поставщика за 2, 3, 4 квартал 2006 г. (50 000) по данным отчетности свидетельствует лишь о возможном неправильном отражении суммы выручки по данным отчетности у контрагента по сделке и неполном отражении им в бухгалтерском и налоговом учете нарушения налогового законодательства со стороны своего контрагента по сделке.

Анализ банковской выписки ООО “Торговый центр“, из которой следует, что данная организация закупила мясосырья на сумму 31 916 833 руб. (32 939 440 по данным выписки), а реализовала в адрес ООО “Регионмясо“ на сумму 393 805 154 руб. не следует, что ООО “Торговый центр“ не мог поставлять мясосырье заявителю в тех объемах, которые он отразил в учете. Сравнение объемов закупленного и мясосырья в денежном эквиваленте не позволяет сделать такой вывод, так как, во-первых, часть мясосырья могло продаваться ООО “Торговый центр“ будучи не оплаченным или частично оплаченным, а во-вторых налоговым органом не принимается в расчет торговая наценка. Для вывода, который сделал налоговый орган необходим анализ количественных показателей объемов поставленного мясосырья, а не денежных.

Товар по Договору N 03/В от 31.03.12006 г. с ООО “Виател“ также был реально получен, оприходован, оплачен, что подтверждается документами представленными на проверку (товарными накладными, счетами-фактурами, платежными поручениями, книгой покупок).

Генеральным директором ООО “Виател“ согласно выписке из ЕГРЮЛ значится Б.Б.Б.

Счета-фактуры выставленные ООО “Виател“ выставленные в адрес ООО “Регионмясо“ подписаны Б.Б.Б.

Доказательств того, что счета-фактуры выставленные ООО “Виател“ подписаны не Б.Б.Б., а иными неуполномоченными и неустановленными лицами, налоговой инспекцией не представлено.

Выводы проверяющих относительно ООО “Регион“ являются необоснованными, по указанным выше основаниям.

Товар (мясосырье) согласно Договора N ПМ-2006-1 от 01.09.2006 г. был реально получен, оприходован оплачен, что подтверждается документами, представленными на проверку (товарными накладными, счетами-фактурами, платежными поручениями, книгой покупок).

Счета-фактуры, выставленные ООО “Регион“ в адрес ООО “Регионмясо“ от имени поставщика подписаны Ф.

Доказательств того, что счета-фактуры ООО “Регион“ подписаны не Ф., а иными неуполномоченными и неустановленными лицами, налоговой инспекцией не представлены.

НК РФ не ставит право на принятие налоговых вычетов в зависимость от обязанностей контрагентов по уплате налога в бюджет, о чем неоднократно отмечалось в Постановлениях и Определениях Конституционного Суда РФ.

Закон не устанавливает обязанность налогоплательщика проверять подлинность подписей руководителей - организаций-контрагентов на первичных документах.

ООО “Регионмясо“ не располагало не могло располагать данными о непричастности Т., Б.Б.Б., Ф. к деятельности указанных организаций-контрагентов.

Объяснения Т., Б.Б.Б., Ф. были получены после реального осуществления сделок по поставке мясосырья.

Объяснения указанных лиц были даны сотрудниками ОРЧ, при этом они не предупреждались об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний.

Налоговой инспекцией указанные лица не допрашивались в качестве свидетелей в порядке, установленном ст. 90 НК РФ.

Налоговый вычет по НДС в размере 220 688 руб. по ИП И. заявителем не оспаривалось, и не было предметом рассмотрения в суде первой инстанции.

В счетах-фактурах, выставленные ООО “Меат“ и в которых не был указан адрес грузополучателя, были внесены исправления, заверенные надлежащим образом и в установленном порядке.

Непредставление документов по встречной проверке ООО “Меат“ не является доказательством отсутствия взаимоотношений его с ООО “Регионмясо“ и соответственно не может служить основанием для отказа в применении права на налоговые вычеты в июле - ноябре 2006 в сумме 1 279 276,00 руб.

ООО “Регионмясо“ не согласно с доводами налоговой инспекции о том, что Обществом не представлено к проверке счета-фактуры, отраженные в книге покупок за июль 2006 г.:

N 270 от. 20.07.2006 г.

N 282 от 21.07.2006 г.

Указанные счета-фактуры наряду с другими документами были изъяты налоговой инспекцией, что подтверждается протоколом выемки документов.

Указанные счета-фактуры представлены в материалы дела налоговой инспекцией, что свидетельствует о той, что указанные счета-фактуры были переданы заявителем в налоговую инспекцию для проведения проверки.

Счета-фактуры, выставленные ООО “Шеннен“ в адрес ООО “Регионмясо“ и в которых отсутствовал адрес грузополучателя были исправлены и заверены надлежащим образом до вынесения налоговой инспекцией оспариваемого решения.

Отсутствие указания адреса грузополучателя с учетом имеющихся всех других основных реквизитов не может являться основанием для отказа в вычетах по НДС.

Объяснения генерального директора ООО “Шеннен“ С.Е.В. о том, что ею не подписывались договоры, счета-фактуры и другие первичные документов от ООО “Шеннен“ были получены сотрудниками ГУВД г. Москвы в рамках налоговой проверки ООО “Мясторг-О“.

Указанные объяснения были представлены только в суд апелляционной инстанции и не были положены в основу принятого оспариваемого решения налоговой инспекции.

Объяснения С.Е.В. были получены без соответствующего предупреждения должностным лицом об ответственности за дачу заведомо ложных показаний. Допрос ее в качестве свидетеля инспекцией в порядке, предусмотренном ст. 90 НК РФ не проводился.

ООО “Регионмясо“ находит необоснованным довод налоговой инспекции о неправомерном включении в состав налоговых вычетов сумм НДС по ООО “Авангарду“ - 4 072 161 руб.

Факт неоплаты НДС поставщиком ООО “Авангард“ Договору N 12/06 от 10.01.2006, неустановление неустановления местонахождения ООО “Авангард“, непредставление отчетности за 4 квартал 2006 года не является подтверждением отсутствия взаимоотношений его и ООО “Регионмясо“, соответственно не может служить основанием для вывода о неподтверждении права на налоговые вычеты.

Нулевая отчетность и ее непредставление не является подтверждением отсутствия взаимоотношений его и ООО “Регионмясо“ соответственно не может служить основанием для вывода об неподтверждении права на налоговые вычеты в апреле - мае 2006 года в размере 1 265 431,00 рублей.

Факт, того, что ООО “Регионмясо“ было поставлено на налоговый учет только 01.03.2006 года, а Договор был заключен 01.01.2006 года также не является препятствием для принятия налоговых вычетов у заявителя, так как поставка мясосырья осуществлялись в более поздние периоды, а именно в апреле - ноябре 2006 года, когда заявитель уже был зарегистрирован и поставлен на налоговый учет.

Юридическое лицо не вышло за пределы своей правоспособности, так как сделка могла осуществляться и без простой письменной формы, путем обмена первичными документами, подтверждающими ее осуществление (накладными на передачу, товара, счетами-фактурами, платежными поручениями.)

Налоговой инспекцией не принят в составе налоговых вычетов НДС по контрагенту ООО “Мега Трейд“ в сумме 27 758 629 руб., по основаниям:

- непредставление документов для проведения встречной проверки

- представление последней налоговой бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2006 г.

Учитывая указанные обстоятельства налоговым органом сделан вывод о том, что подтвердить взаимоотношения между ООО “Мега Трейд“ и ООО “Регионмясо“ не представляется возможным.

Кроме того, в судебном заседании апелляционной инстанции налоговой инспекцией представлены объяснения К.М.Б. о том, что он не знал, что он является руководителем и учредителем ООО “Мега Трейд“ и не подписывал от ООО “Мега Трейд“ никакие первичные документы.

Факт неустановления оплаты НДС ООО “Мега Трейд“ по сделке с ООО “Регионмясо“, непредставления отчетности ООО “Мега Трейд“ не является подтверждением отсутствия его взаимоотношений с ООО “Регионмясо“, соответственно не может служить основанием для вывода об неподтверждении права на налоговые вычеты.

Доказательством того, что у заявителя были реальные взаимоотношения по сделке связанной с поставкой мясосырья служат те обстоятельства, что товар (мясосырье) в соответствии с Договором N 06/12-М от 04.05.2006 г. был реально получен, оприходован, оплачен, что подтверждается следующими доказательствами по делу: договором поставки N 06/12-М от 04.05.2006 г.; товарными накладными, выставленными ООО “Мега Трейд“ в адрес “Регионмясо“ в мае - ноябре 2006 г.; документами по оплате товара - платежными поручениями а также дополнительными соглашением к договору N 06/12-М от 04.05.2006 г. с актами приема-передачи векселей (прилагаются согласно описи).

Суд четко и верно сослался на нормы, регулирующие порядок применения налоговых вычетов по НДС (абз. 9 стр. 5, абз. 1 - 7 стр. 6) и мотивировал, почему у налогового органа отсутствовали правовые основания для непринятия их.

В частности на общие выводы налогового органа об установленных обстоятельствах, что в систему поставок товара (мясосырья) для ООО “Регионмясо“ были вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, которыми в свою очередь хозяйственные операции не осуществлялись и налоги не уплачивались; использовалась система, направленная на уклонение от уплаты НДС судом были даны исчерпывающие мотивированные и полные выводы о недоказанности и незаконности этих выводов.

Согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в Постановлении от 12.10.1998 N 24-П, Определениях от 04.12.2000 N 243-0 и от 16.10.2003 N 329-0, истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за деятельность всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Применение гарантий прав налогоплательщика не может быть поставлено в зависимость от выполнения им обязанностей, не предусмотренных законодательством. Налогоплательщик отвечает только за свои частные и публично-правовые действия (бездействие) и не отвечает за действия (бездействие) своего контрагента по договору.

Только при наличии установленной следственными и судебными органами состава правонарушения (преступления) со стороны поставщиков мясосырья, причинно-следственной связи между действиями ООО “Регионмясо“ и его поставщиками можно говорить о недобросовестности налогоплательщика, предъявляющего НДС к вычету и возмещению. Такая причинно-следственная связь отсутствует, и доказательств ее наличия налоговым органом в решении не представлено.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Такие доказательства налоговым органом в материалы дела не представлены. Не доказана согласованность действий налогоплательщика и поставщиков продукции, направленных на получение налоговой выгоды.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционных жалоб, проверив в порядке статей 258, 266, 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев имеющиеся в деле доказательства, пришел к выводу, что обжалуемый судебный акт суда первой инстанции должен быть отменен, апелляционная жалоба Инспекции - удовлетворена.

Как установлено в судебном заседании и подтверждено исследованными по делу доказательствами:

С 14.12.2006 г. по 09.06.2007 г. сотрудниками Инспекции совместно с сотрудниками 2-го отдела ОРЧ УБНП ГУВД по Московской области была проведена выездная налоговая проверка ООО “Регионмясо“ по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.03.2006 г. по 30.11.2006 г.

По результатам данной проверки 10 июля 2007 г. составлен акт N 196 выездной проверки ООО “Регионмясо“. На акт проверки ООО “Регионмясо“ 24 июля 2007 г. в Инспекцию был поданы в установленном порядке возражения.

Рассмотрев акт выездной проверки, возражения, начальник Инспекции вынес решение N 984 от 12.09.2007 г. о привлечении ООО “Регионмясо“ к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложено уплатить НДС на общую сумму 145 598 750 руб. за 2006 г. (п. 3, 3.1 Резолютивной части Решения) пени за несвоевременную уплату НДС - 19 628 427, 22 руб. (п. 2), а также взыскать штраф в размере 20% от неуплаченных сумм НДС в размере 29 117 950, 00 руб. В соответствии с п. 1 ст. 171 гл. 21 НК РФ ООО “Регионмясо“ уменьшал общую сумм налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленный ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Проверкой документов на основании которых был предъявлен НДС к налоговым вычетам, а также документов, представленных в ходе проведения мероприятий налогового контроля, установлено следующее:

ООО “Торговый центр“ ИНН 7715575930 КПП 771501001 (127106, г. Москва, Гостиничный пр., л. 6, к. 2) по данным первичных документов, представленных к проверке, осуществляло поставку товара (говядина) в адрес ООО “Регионмясо“, согласно заключенного договора N 17 от 03.04.2006 г.

Поставка товара в адрес ООО “Регионмясо“ оформлена товарно-транспортными накладными, в которых не указана дата передачи товара покупателю к расшифровке подписи должностного лица, ответственного за приемку товара от поставщика; счетами-фактурами, подписанными Т. (согласно расшифровке подписи).

ООО “Регионмясо“ предъявило к вычетам суммы 28 010 554 руб. “входного“ НДС по контрагенту ООО “Торговый центр“ по следующим счетам-фактурам:

- за апрель в сумме 2 698 602,00 руб. по счетам-фактурам: N 80 от 03.04.2006 г.; N 81 от 03.04.2006 г.; N 83 от 04.04.2006 г.; N 84 от 05.04.2006 г.; N 85 от 06.04.2006 г.; N 87 от 11.04.2006 г.; N 88 от 12.04.2006 г.; от 13.04.2006 г.; N 90 01.04.2006 г.; N 91 11.04.2006 г.; N 92 от 19.04.2006 г.; N 93 от 20.04.2006 г.

- за май в сумме 3 844 620,00 руб. счетам-фактурам: N 94/1 от 02.05.06 г.; N 94/2 от 02.05.2006 г.; N 95/1 от 03.05.2006 г.; N 95/2 от 03.05.2006 г.; N 95/3 от 03.05.2006 г.; N 96/1 от 08.***.; N 96/2 от 08.05.2006 г.; N 96/3 от 08.05.2006 г.; N 97 от 10.05.2006 г.; N 98 от 11.05.2006 г.; N 99/1 от 15.05.2006 г.; N 99/2 от 15.05.2006 г.; N 99/3 от 15.05.2006 г.; N 100 от 16.05.2006 г.; N 101 от 17.05.2006 г.; N 102 от 18.05.2006 г.; N 103 от 23.05.2006 г.; N 104 от 24.05.2006 г.; N 105 от 25.05.2006 г.; N 106 от 29.05.2006 г.

- за июнь в сумме 4 867 029,00 руб. по счетам-фактурам: N 107 от 01.06.2006 г.; N 108 от 05.06.2006 г.; N 109 от 06.06.2006 г.; N 110 от 07.06.06 г.; N 111 от 08.06.2006 г.; N 112 от 13.06.2006 г.; N 113 от 14.06.2006 г.; N 114 от 15.06.2006 г.; N 115 от 19.06.2006 г.; N 116 от 20.06.2006 г.; N 117 от 21.06.2006 г.; N 118 от 22.06.2006 г.; N 119 от 26.06.2006 г.; N 120 от 27.06.2006 г.; N 121 от 28.06.2006 г.; N 122 от 29.06.2006 г.; N 123 от 30.06.2006 г.

- за июль в сумме 1 134 444,00 руб. по счетам-фактурам: N 127 от 06.07.2006 г.; N 132 от 14.07.2006 г.; N 135 от 19.07.2006 г.; N 140 от 27.07.2006 г.

- за август в сумме 4 800 520,00 руб. по счетам-фактурам: N 124 от 03.07.2006 г.; N 125 от 04.07.2006 г.; N 126 от 05.07.2006 г.; N 128 от 10.07.2006 г.; N 129 от 11.07.2006 г.; N 130 от 12.07.2006 г.; N 131 от 13.07.2006 г.; N 133 от 17.07.2006 г.; N 134 от 18.07.2006 г.; N 136 от 20.07.2006 г.; N 137 от 24.07.2006 г.; N 139 от 26.07.2006 г.; N 141 от 28.07.2006 г.; N 142 от 31.07.2007 г.; N 150 от 14.08.2007 г.; N 155 от 22.08.2007 г.

- за сентябрь в сумме 2 446 897,00 руб. по счетам-фактурам: N 157 от 04.09.2006 г.; N 160 от 07.09.2006 г.; N 161 от 11.09.2006 г.; N 164 от 14.09.2006 г.; N 165 от 18.09.2006 г.; N 166 от 19.09.2006 г.; N 169 от 22.09.2006 г.; N 170 от 25.09.2006 г.; N 174 от 29.09.2006 г.

- за октябрь в сумме 5 103567,00 руб. по счетам-фактурам: N 175 от 02.10.2006 г.; N 176 от 03.10.2006 г.; N 177 от 04.10.2006 г.; N 178 от 05.10.2006 г.; N 179 от 06.10.2006 г.; N 180 от 09.10.2006 г.; N 181 от 10.10.2006 г.; N 182 от 11.10.2006 г.; N 184 от 16.10.2006 г.; N 183 от 12.10.2006 г.; N 185 от 17.10.2006 г.; N 186 от 18.10.2006 г.; N 187 от 19.10.2006 г.; N 188 от 23.10.2006 г.; N 189 от 24.10.2006 г.; N 190 от 25.10.2006 г.; N 191 от 26.10.2006 г.; N 192 от 27.10.2006 г.; N 193 от 30.10.2006 г.; N 148 от 09.08.2006 г.; N 143 от 01.08.2006 г.

- за ноябрь в сумме 3 114 875,00 руб. по счетам-фактурам: N 194 от 01.11.2006 г.; N 196 от 03.11.2006 г.; N 197 от 07.11.2006 г.; N 198 от 08.11.2006 г.; N 199 от 09.11.2006 г.; N 201 от 13.11.2006 г.; N 202 от 14.11.2006 г.; N 203 от 15.11.2006 г.; N 204 от 16.11.2006 г.; N 206 от 20.11.2006 г.; N 208 от 22.11.2006 г.; N 209 от 23.11.2006 г.; N 210 от 24.11.2006 г.; N 211 от 27.11.2006 г.; N 212 от 28.11.2006 г.

Для подтверждения взаимоотношений ООО “Регионмясо“ с ООО “Торговый центр“ и правомерности применения налоговых вычетов по НДС проведены контрольные мероприятия:

- Запрос N 10-15/0332 от 15.01.2007 г. (повторный запрос N 10-02/0197@ от 05.04.2007 г.) в ИФНС России N 15 по г. Москве по факту подтверждения взаимоотношений с ООО “Торговый центр“ 715575930 КПП 771501001 (127106, г. Москва, Гостиничный пр., д. 6. кор. 2) с ООО “Регионмясо“. На данное поручение получен ответ - справка о результатах проведения контрольных мероприятий от 07.05.2007 г. N 35990. Из полученного ответа установлено, что руководителем организации и его единственным учредителем является Т.

Основным видом деятельности является оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе).

Также для проведения контрольных мероприятий ИФНС России N 15 было выставлено требование в адрес организации, по которому документы до настоящего времени не представлены.

Сотрудниками 2-го отдела ОРЧ N 6 УБНП ГУВД по Московской области, включенными в состав проверяющих, проведены оперативно-розыскные мероприятия в отношении Т., а именно:

На основании ст. 11 Федерального закона РФ “О милиции“ о/у 2 отдела ОРЧ N 5 ГУВД по МО лейтенант милиции К.А.Н. получил объяснение от Т., из объяснения Т. следует, что он не является генеральным директором ООО “Торговый центр“ ИНН 7715575930 и как установочные, (паспортные) были использованы при регистрации фирмы объяснить не может. Паспорт серии 5601 N 407300, выданный 11.12.2001 г. ОВД г. Каменки Пензенской обл. не терял.

Также Т. никаких документов, имеющих отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО “Торговый центр“ ИНН 7715575930 не подписывал. Кроме этого, Т. уже обращались из ОБЭП по поводу “анонимных“ организаций, в которых он числится генеральным директором и к которым никакого отношения не имеет. Про ООО “Торговый центр“ ИНН 7715575930 слышит в первый раз (л.д. 56 - 57 т. 13).

Таким образом, счета-фактуры, выставленные ООО “Торговый центр“ в адрес ООО “Регионмясо“, подписаны неустановленными и не уполномоченными на это лицами.

Поэтому данные, отраженные в счетах-фактурах недостоверны, что влечет за собою нарушение порядка оформления счетов-фактур регламентированного п. 6 ст. 169 НК РФ.

ООО “Регионмясо“ предъявлен к вычету “входной“ НДС по контрагенту “Торговый центр“ в сумме 28 010 554 руб., в т.ч.:

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что счета-фактуры, выставленные ООО “Торговый центр“ в адрес ООО “Регионмясо“, подписаны неустановленными и не уполномоченными на это лицами, в связи с этим данные, отраженные в счетах-фактурах недостоверны.

Таким образом, ООО “Регионмясо“, в нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ неправомерно предъявлен к вычету “входной“ НДС по контрагенту ООО “Торговый центр“ в сумме 28 001 554 руб.

ООО “Виател“ ИНН 7701628452 КПП 770501001 (105082, г. Москва, Рубцовская наб., д. 3 стр. 1) по данным первичных документов, представленных к проверке, осуществляло поставку товара (говядина) в адрес ООО “Регионмясо“.

Согласно договору N 03/В от 31.03.2006 г. поставка товара в адрес ООО “Регионмясо“ осуществлена по товарно-транспортными накладным, и счетам-фактурам, которые подписаны Б.Б.Б. (согласно расшифровке подписи). ООО “Регионмясо“ предъявляло к вычетам суммы “входного“ НДС 70 005 514 руб. по счетам-фактурам, выставленных ООО “Виател“:

- за апрель в сумме 11 032 560,00 руб. по счетам-фактурам: N 001 от 03.04.2006 г.; N 002 от 03.04.2006 г.; N 003 от 03.04.2006 г.; N 004 от 03.04.2006 г.; N 005 от 03.04.2006 г.; N 006 от 04.04.2006 г.; N 007 от 04.04.2006 г.; N 008 от 04.04.2006 г.; N 009 от 04.04.2006 г.; N 010 от 04.04.2006 г.; N 011 от 05.04.2006 г.; N 012 от 05.04.2006 г.; N 013 от 05.04.2006 г.; N 014 от 06.04.2006 г.; N 015 от 06.04.2006 г.; N 016 от 06.04.2006 г.; N 017 от 06.04.2006 г.; N 018 от 10.04.2006 г.; N 019 от 10.04.2006 г.; N 020 от 10.04.2006 г.; N 021 от 10.04.2006 г.; N 022 от 10.04.2006 г.; N 023 от 11.04.2006 г.; N 024 от 11.04.2006 г.; N 025 от 11.04.2006 г.; N 026 от 11.04.2006 г.; N 027 от 11.04.2006 г.; N 028 от 12.04.2006 г.; N 029 от 12.04.2006 г.; N 030 от 12.04.2006 г.; N 031 от 12.04.2006 г.; N 034 от 13.04.2006 г.; N 035 от 13.04.2006 г.; N 036 от 13.04.2006 г.; N 037 от 13.04.2006 г.; N 038 от 17.04.2006 г.; N 039 от 17.04.2006 г.; N 040 от 17.04.2006 г.; N 041 от 17.04.2006 г.; N 042 от 17.04.2006 г.; N 043 от 18.04.2006 г.; N 044 от 18.04.2006 г.

- за май в сумме 18 177 923,00 руб. по счетам-фактурам: N 045 от 16.05.2006 г.; N 046 от 16.05.2006 г.; N 047 от 16.05.2006 г.; N 048 от 16.05.2006 г.; N 049 от 16.05.2006 г.; N 050 от 16.05.2006 г.; N 051 от 16.05.2006 г.; N 052 от 16.05.2006 г.; N 053 от 16.05.2006 г.; N 054 от 16.05.2006 г.; N 055 от 16.05.2006 г.; N 056 от 16.05.2006 г.; N 057 от 16.05.2006 г.; N 058 от 16.05.2006 г.; N 059 от 16.05.2006 г.; N 060 от 16.05.2006 г.; N 061 от 16.05.2006 г.; N 062 от 16.05.2006 г.; N 063 от 16.05.2006 г.; N 064 от 16.05.2006 г.; N 065 от 16.05.2006 г.; N 066 от 16.05.2006 г.; N 067 от 16.05.2006 г.; N 068 от 16.05.2006 г.; N 069 от 16.05.2006 г.; N 070 от 16.05.2006 г.; N 071 от 16.05.2006 г.; N 072 от 16.05.2006 г.; N 073 от 16.05.2006 г.; N 074 от 02.05.2006 г.; N 075 от 02.05.2006 г.; N 076 от 02.05.2006 г.; N 077 от 02.05.2006 г.; N 076 от 02.05.2006 г.; N 079 от 02.05.2006 г.; N 080 от 02.05.2006 г.; N 081 от 02.05.2006 г.; N 082 от 03.05.2006 г.; N 083 от 03.05.2006 г.; N 084 от 03.05.2006 г.; N 085 от 03.05.2006 г.; N 086 от 03.05.2006 г.; N 087 от 04.05.2006 г.; N 088 от 04.05.2006 г.; N 089 от 04.05.2006 г.; N 090 от 04.05.2006 г.; N 091 от 08.05.2006 г.; N 092 от 08.05.2006 г.; N 093 от 08.05.2006 г.; N 094 от 08.05.2006 г.; N 095 от 10.05.2006 г.; N 096 от 10.05.2006 г.; N 097 от 10.05.2006 г.; N 098 от 10.05.2006 г.; N 099 от 10.05.2006 г.; N 100 от 10.05.2006 г.; N 101 от 11.05.2006 г.; N 102 от 11.05.2006 г.; N 103 от 11.05.2006 г.; N 104 от 11.05.2006 г.; N 105 от 11.05.2006 г.; N 106 от 15.05.2006 г.; N 107 от 15.05.2006 г.; N 108 от 15.05.2006 г.; N 109 от 15.05.2006 г.; N 110 от 15.05.2006 г.; N 111 от 15.05.2006 г.; N 112 от 16.05.2006 г.; N 113 от 16.05.2006 г.; N 114 от 16.05.2006 г.; N 115 от 05.06.2006 г.; N 116 от 05.06.2006 г.

- за июнь в сумме 11 741 712,00 руб. по счетам-фактурам: N 117 от 05.06.2006 г.; N 118 от 05.06.2006 г.; N 119 от 05.06.2006 г.; N 120 от 05.06.2006 г.; N 121 от 05.06.2006 г.; N 122 от 05.06.2006 г.; N 123 от 05.06.2006 г.; N 124 от 05.06.2006 г.; N 125 от 05.06.2006 г.; N 126 от 05.06.2006 г.; N 127 от 05.06.2006 г.; N 128 от 05.06.2006 г.; N 129 от 05.06.2006 г.; N 130 от 05.06.2006 г.; N 131 от 05.06.2006 г.; N 132 от 05.06.2006 г.; N 133 от 05.06.2006 г.; N 134 от 05.06.2006 г.; N 135 от 05.06.2006 г.; N 136 от 05.06.2006 г.; N 137 от 05.06.2006 г.; N 138 от 05.06.2006 г.; N 139 от 05.06.2006 г.; N 140 от 05.06.2006 г.; N 141 от 05.06.2006 г.; N 142 от 05.06.2006 г.; N 143 от 05.06.2006 г.; N 144 от 05.06.2006 г.; N 145 от 05.06.2006 г.; N 146 от 05.06.2006 г.; N 147 от 05.06.2006 г.; N 148 от 05.06.2006 г.; N 149 от 05.06.2006 г.; N 150 от 05.06.2006 г.; N 151 от 05.06.2006 г.; N 152 от 05.06.2006 г.; N 153 от 05.06.2006 г.; N 154 от 05.06.2006 г.; N 155 от 05.06.2006 г.; N 156 от 05.06.2006 г.; N 157 от 05.06.2006 г.; N 161 от 07.06.2006 г.; N 163 от 13.06.2006 г.; N 164 от 14.06.2006 г.

- за июль в сумме 11 680 620,00 руб. по счетам-фактурам: N 177 от 03.07.2006 г.; N 178 от 04.07.2006 г.; N 179 от 05.07.2006 г.; N 180 от 06.07.2006 г.; N 181 от 10.07.2006 г.; N 182 от 11.07.2006 г..; N 183 от 12.07.2006 г.; N 184 от 13.07.2006 г.; N 185 от 14.07.2006 г.; N 186 от 17.07.2006 г.; N 187 от 18.07.2006 г.; N 188 от 19.07.2006 г.; N 189 от 20.07.2006 г.; N 190 от 24.07.2006 г.; N 191 от 25.07.2006 г.; N 182 от 26.07.2006 г.; N 193 от 27.07.2006 г.; N 194 от 28.07.2006 г.; N 195 от 31.07.2006 г.; N 158 от 01.06.2006 г.; N 159 от 05.06.2006 г.; N 160 от 06.06.2006 г.; N 162 от 08.06.2006 г.; N 165 от 15.06.2006 г.; N 167 от 19.06.2006 г.; N 168 от 20.06.2006 г.; N 169 от 21.06.2006 г.; N 170 от 22.06.2006 г.; N 171 от 23.06.2006 г.; N 172 от 26.06.2006 г.; N 173 от 27.06.2006 г.; N 174 от 28.06.2006 г.; N 175 от 29.06.2006 г.; N 176 от 30.06.2006 г.

- за август в сумме 3 894 339,00 руб. по счетам-фактурам: N 196 от 01.08.2006 г.; N 197 от 02.08.2006 г.; N 198 от 03.08.2006 г.; N 199 от 07.08.2006 г.; N 200 от 08.08.2006 г.; N 201 от 09.08.2006 г.; N 202 от 10.08.2006 г.; N 203 от 14.08.2006 г.; N 204 от 15.08.2006 г.; N 205 от 16.08.2006 г.; N 206 от 17.08.2006 г.; N 207 от 21.08.2006 г.; N 208 от 22.08.2006 г.; N 209 от 23.08.2006 г.; N 210 от 24.08.2006 г.; N 211 от 28.08.2006 г.

- за сентябрь в сумме 4 459 297,00 руб. по счетам-фактурам: N 212 от 04.09.2006 г.; N 213 от 05.09.2006 г.; N 214 от 06.09.2006 г.; N 215 от 07.09.2006 г.; N 216 от 11.09.2006 г.; N 217 от 12.09.2006 г.; N 218 от 13.09.2006 г.; N 219 от 14.09.2006 г.; N 220 от 18.09.2006 г.; N 221 от 19.09.2006 г.; N 222 от 20.09.2006 г.; N 223 от 21.09.2006 г.; N 224 от 22.09.2006 г.; N 225 от 25.09.2006 г.; N 226 от 26.09.2006 г.; N 227 от 27.09.2006 г.

- за октябрь в сумме 4 869 900,00 руб. по счетам-фактурам: N 228 от 02.10.2006 г.; N 229 от 03.10.2006 г.; N 230 от 04.10.2006 г.; N 231 от 05.10.2006 г.; N 232 от 06.10.2006 г.; N 233 от 09.10.2006 г.; N 234 от 10.10.2006 г.; N 235 от 11.10.2006 г.; N 236 от 12.10.2006 г.; N 237 от 13.10.2006 г.; N 238 от 16.10.2006 г.; N 239 от 17.10.2006 г.; N 240 от 18.10.2006 г.; N 241 от 19.10.2006 г.; N 242 от 20.10.2006 г.; N 243 от 23.10.2006 г.; N 244 от 24.10.2006 г.; N 245 от 25.10.2006 г.; N 246 от 26.10.2006 г.; N 247 от 27.10.2006 г.; N 248 от 30.10.2006 г.; N 249 от 31.10.2006 г.

- за ноябрь в сумме 4 149 363,00 руб. по счетам-фактурам: N 250 от 01.11.2006 г.; N 251 от 02.11.2006 г.; N 252 от 03.11.2006 г.; N 253 от 07.11.2006 г.; N 254 от 08.11.2006 г.; N 255 от 09.11.2006 г.; N 256 от 10.11.2006 г.; N 257 от 13.11.2006 г.; N 258 от 14.11.2006 г.; N 259 от 15.11.2006 г.; N 260 от 16.11.2006 г.; N 261 от 17.11.2006 г.; N 262 от 20.11.2006 г.; N 263 от 21.11.2006 г.; N 264 от 22.11.2006 г.; N 265 от 23.11.2006 г.; N 266 от 24.11.2006 г.; N 267 от 27.11.2006 г., N 268 от 28.11.2006 г.

Для подтверждения взаимоотношений ООО “Регионмясо“ с ООО “Виател“ и правомерности применения налоговых вычетов по НДС проведены контрольные мероприятия: запрос N 10-15/ от 0024@ от 15.01.2007 г. (повторный запрос N 10-02/0215@ от 04.2007 г.), в ИФНС России N 1 по г. Москве по факту подтверждения взаимоотношений ООО “Виател“ ИНН 7701628452 КПП 7701001 (105082, г. Москва, Рубцовская наб., д. 3 стр. 1) с ООО “Регионмясо“.

На данное поручение получено сопроводительное письмо о результатах проведения контрольных мероприятий от 25.06.2007 г. N 38964 (регистрационный N ИФНС России г. Ступино N 06038 от 05.07.2007 г.).

Из полученного ответа установлено, что генеральным директором организации является Б.Б.Б. (паспортные данные серия 46 99 N 399091, выдан 2 отделением милиции Ногинского УВД Московской области 07.06.2000 г.).

В рамках проведения контрольных мероприятий ИФНС России N 1 было выставлено требование от 16.04.2007 г. N 33754 в адрес организации, по которому документы до настоящего времени не представлены.

Сотрудниками 2-го отдела ОРЧ N 6 УБНП ГУВД по Московской области, включенными в состав проверяющих, проведены оперативно-розыскные мероприятия в отношении Б.Б.Б., а именно:

На основании ст. 11 Федерального закона РФ “О милиции“ о/у 2 отдела ОРЧ N 6 УНП ГУВД по МО капитан милиции О. получил объяснение от Б.Б.Б.

Из объяснения Б.Б.Б. следует, что он не является генеральным директором ООО “Виател“ и никогда не являлся. Об этой организации слышит впервые (л.д. 54 - 55 т. 13).

Ранее его опрашивали сотрудники правоохранительных органов по вопросу отношения к ООО “Виател“. Расчетных счетов в КБ “Банк Инвестиций и кредитования“ не открывал, никаких финансово-хозяйственных документов организации ООО “Виател“ не подписывал. Каким образом паспортные данные были использованы при регистрации ООО “Виател“ не знает. ыдан 2 отделением милиции Ногинского УВД Московской области 07.06.2000 г. не терял и никому не передавал. В настоящее время вышеуказанный паспорт обменян на новый, в связи со сроком давности (Объяснение от 02.02.2007 г. в приложении N к акту ДСП).

ООО “Регионмясо“ предъявлен к вычету “входной“ НДС по контрагенту ООО “Виател“ в сумме 70 005 714 руб.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает обоснованными доводы Инспекции о том, что счета-фактуры, выставленные ООО “Виател“ в адрес ООО “Регионмясо“, подписаны неустановленными и не уполномоченными на это лицами.

Таким образом, ООО “Регионмясо“ в нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ неправомерно предъявлен к вычету “входной“ НДС по контрагенту ООО “Виател“ в сумме 70 005 714 руб.

ООО “Регион“ ИНН 7724574348 (115516, г. Москва, ул. Луганская, д. 10) по данным первичных документов, представленных к проверке, поставку товара (говядина) в адрес ООО “Регионмясо“ осуществлена по товаротранспортным накладным и счетам-фактурам, согласно договору N ПМ-2006-1 от 01.09.2006 г.

ООО “Регионмясо“ предъявляло к вычетам суммы “входного“ НДС в сумме 12 986 297,00 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО “Регион“:

- за сентябрь в сумме 4 476 047,00 руб. по счетам-фактурам: N 1 от 04.09.2006 г.; N 2 от 05.09.2006 г.; N 3 от 06.09.2006 г.; N 4 от 07.09.2006 г.; N 5 от 11.09.2006 г.; N 6 от 12.09.2006 г.; N 7 от 13.09.2006 г.; N 8 от 14.09.2006 г.; N 9 от 18.09.2006 г.; N 10 от 19.09.2006 г.; N 11 от 20.09.2006 г.; N 12 от 21.09.2006 г.; N 13 от 25.09.2006 г.; N 14 от 26.09.2006 г.; N 15 от 27.09.2006 г.; N 16 от 28.09.2006 г.

- за октябрь в сумме 4 299 500,00 руб. по счетам-фактурам: N 17 от 02.10.2006 г.; N 18 от 03.10.2006 г.; N 19 от 04.10.2006 г.; N 20 от 05.10.2006 г.; N 21 от 09.10.2006 г.; N 22 от 10.10.2006 г.; N 23 от 11.10.2006 г.; N 24 от 12.10.2006 г.; N 25 от 16.10.2006 г.; N 26 от 17.10.2006 г.; N 27 от 18.10.2006 г.; N 28 от 19.10.2006 г.; N 29 от 20.10.2006 г.; N 30 от 24.10.2006 г.; N 31 от 25.10.2006 г.; N 32 от 26.10.2006 г.; N 33 от 27.10.2006 г.; N 34 от 31.10.2006 г.

- за ноябрь в сумме 4 210 750,00 руб. по счетам-фактурам: N 35 от 01.11.2006 г.; N 36 от 02.11.2006 г.; N 37 от 03.11.2006 г.; N 38 от 07.11.2006 г.; N 39 от 08.11.2006 г.; N 40 от 09.11.2006 г.; N 41 от 10.11.2006 г.; N 42 от 13.11.2006 г.; N 43 от 14.11.2006 г.; N 44 от 15.11.2006 г.; N 45 от 16.11.2006 г.; N 46 от 17.11.2006 г.; N 47 от 20.11.2006 г.; N 48 от 21.11.2006 г.; N 49 от 22.11.2006 г.; N 50 от 23.11.2006 г.; N 51 от 27.11.2006 г.; N 52 от 28.11.2006 г.; N 53 от 29.11.2006 г.; N 54 от 30.11.2006 г.

Для подтверждения взаимоотношений ООО “Регионмясо“ с ООО “Регион“ и правомерности применения налоговых вычетов по НДС проведены контрольные мероприятия: запрос N 10-15/ от 0031@ от 15.01.2007 г. (повторные запросы N 10-02/0200@ от 05.04.2007 г. и N 10-02/0293 от 03.05.2007 г.) в ИФНС“России N 24 по г. Москве по факту подтверждения взаимоотношений ООО “Регион“ ИНН 7724574348 КИП 772401001 (115516, г. Москва, ул. Луганская) с ООО “Регионмясо“.

На данное поручение получена правка о результатах проведения контрольных мероприятий от 25.04.2007 г. N 24233 и сопроводительное письмо от 01.06.2007 г. N 26041 (регистрационный номер ИФНС России по г. Ступино N 05568 от 20.06.2007 г.). Из полученных ответов установлено, что ООО “Регионмясо“ зарегистрировано в ИФНС России N 29 по г. Москве 13.04.2006 г. и генеральным директором организации является Ф., проживающий по адресу 129343, г. Москва, пр. Нансена. д. 12 к. 2, кв. 26 (паспортные данные серия 45 06 N 968313 выдан ОВД района “Свиблово“ г. Москва 06.02.2004 г.).

Операции по расчетным счетам организации частично приостановлены, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2006 г., декларация по НДС за ноябрь 2006 г. Для проведения контрольных мероприятий ИФНС России N 24 было выставлено требование в адрес организации, по которому документы до настоящего времени не представлены и лица ответственные за финансово-хозяйственную деятельность организации в ИФНС N 24 не явились. Сведения по данной организации в установленном порядке направлены в ОНП ГУВД РФ по ЮАО г. Москвы (исх. N 21/19181-н от 27.04.2007 г.).

Сотрудниками 2-го отдела ОРЧ N 6 УБНП ГУВД по Московской области, включенными в состав проверяющих, проведены оперативно-розыскные мероприятия в отношении Ф., а именно: на основании ст. 11 Федерального закона РФ “О милиции“ о/у 2 отдела ОРЧ N 6 УНП ГУВД по МО лейтенант милиции К.А.М. получил объяснение от Ф. (л.д. 58 - 59 т. 13).

Из объяснения Ф. следует, что он является студентом четвертого курса МГУС.

В апреле 2006 года Ф. был утерян паспорт серии 4506 N 968313, выданный 06.02.2004 г. ОВД района “Свиблово“ г. Москвы, через два дня позвонил незнакомый человек (Алексей) и за вознаграждение в размере одной тысячи рублей вернул паспорт. Также Ф. пояснил, что он не является генеральным директором ООО “Регион“ и никакие документы, имеющие отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО “Регион“, не подписывал, никакой деятельности не вел.

На домашний адрес приходили письма с просьбой явиться в налоговую инспекцию г. Москвы и иные органы с целью установления генерального директора ООО “Регион“, на что он отвечал, что никакого отношения к данной организации не имеет (Объяснение от 12.03.2007 г. в приложении N 5 к акту ДСП).

Допрошенные в суде в судебном заседании апелляционной инстанции Ф. подтвердил ранее данные объяснения о том, что никакие финансовые документы, в т.ч. товарные накладные, счета-фактуры от имени ООО “Регион“ не подписывал, хотя и значится генеральным директором указанной организации. В счетах-фактурах ООО “Регион“ стоит не его подпись (л.д. 7 т. 14).

Таким образом, счета-фактуры, выставленные ООО “Регион“ в адрес ООО “Регионмясо“, подписаны неустановленными и не уполномоченными на это лицами. Поэтому данные, отраженные в счетах-фактурах недостоверны, что влечет за собой нарушение порядка оформления счетов-фактур, регламентированного п. 6 ст. 169 НК РФ. ООО “Регионмясо“ предъявил к вычету “входной“ НДС по контрагенту ООО “Регион“ в сумме 12 986 297,00 руб.

ООО “Регионмясо“ предъявило к вычету сумму НДС 13 919 741 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО “Шеннен“.

При проведении проверки установлено, что учредителем ООО “Шеннен“ Б.С.А. и главным бухгалтером является Б.С.А., руководителем является С.Е.В. (л.д. 135 - 138 т. 14).

Указанные обстоятельства подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Счета-фактуры, выставленные ООО “Шеннен“ в адрес ООО “Регионмясо“ подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера Щ.

Доказательств того, что Щ. была уполномочена Б.С.А. подписывать счета-фактуры не имеется.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: решение Арбитражного суда г. Москвы N А40-19715/07-87-98 имеет дату 14.08.2007, а не 04.08.2007 г.

Кроме того, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.08.2007 г. (А40-19715/07-87-98) установлено, что Щ. подписывая от имени руководителя и главного бухгалтера ООО “Шеннен“ счета-фактуры, товарные накладные не имела никакого отношения к указанной организации (л.д. 147 т. 13).

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2007 г. (09АП-722/2007-АК) установлено, что В. являющийся согласно данным ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО “Шеннен“, никаких договоров, счета-фактур и других документов по финансово-хозяйственной деятельности у ООО “Шеннен“ не подписывала (л.д. 136 - 137 т. 13).

Таким образом, счета-фактуры ООО “Шеннен“ подписаны неуполномоченным лицом.

При указанных обстоятельствах, налоговой инспекцией правомерно не принят налоговый вычет в сумме 13 919 741 руб.

ООО “Регионмясо“ заявлены налоговые вычеты 1 279 276 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО “Меат“.

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем ООО “Меат“ является Г.С.Е., генеральным директором К.И.М.

Представлены к проверке договоры, счета-фактуры, подписанные К.И.М. то есть надлежащим лицом, (л.д. 118 - 120 т. 14).

Основанием к отказу в применении налоговых вычетов явилось то обстоятельство, что в представленных на проверку счетах-фактурах не указан адрес грузополучателя, а также имелись исправления в суммах налогов. ООО “Регионмясо“ были внесены исправления 06.02.2007 г. заверенные печатью ООО “Меат“ в исправленных счетах-фактурах был указан адрес грузополучателя: г. Москва, Огородный проезд, д. 18.

Указанные адрес является фактическим местом нахождения ООО “Регионмясо“. ООО “Меат“ ИНН 5020046482 (141600, Московская область, г. Клин, ул. Карла Маркса, д. 68А, кв. 1) по данным первичных документов, представленных к проверке, осуществляла поставку товара (мясо говядины) в адрес ООО “Регионмясо“, согласно договору N 8 от 05.07.2006 г.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что по недочетам, связанным с отсутствием адреса грузополучателя, а также по исправленным и незаверенным суммам налога были внесены исправления в вышеуказанные счета-фактуры от 06.02.2007 г., кроме того, отдельные недостатки в оформлении счетов-фактур не могут ограничивать налогоплательщика в праве на применение налогового вычета при фактической оплате налога поставщику.

Непредставление документов по встречной проверке со стороны ООО “Меат“ не является подтверждением отсутствия взаимоотношений его и ООО “Регионмясо“, соответственно не может служить основанием для вывода о неподтверждении права на налоговые вычеты в июле - ноябре 2006 г. в размере 1 279 276,00 руб.

ООО “Регионмясо“ всего за период с июля по ноябрь 2006 г. приняло к вычету сумму НДС по данному контрагенту в размере 1 279 291 руб. (в т.ч. июль 303 170 руб., август 287 283 руб., сентябрь 185 691 руб., октябрь 368 143 руб., ноябрь 135 004 руб.).

ООО “Регионмясо“ предъявило к вычету “входной“ НДС по контрагенту ООО “Авангард“ в сумме 4 072 161,00 руб., в т.ч.:

- за апрель в сумме 207 500,00 руб. по счетам-фактурам: N 65 от 17.04.2006 г.

- за май в сумме 1 223 865,00 руб. по счетам-фактурам: N 79 от 02.05.2006 г.; N 78 от 02.05.2006 г.; N 88 от 10.05.2006 г.; N 95 от 15.05.2006 г.

- за июнь в сумме 982 780,00 руб. по счетам-фактурам: N 138 от 21.06.2006 г.; N 143 от 23.06.2006 г.; N 145 от 23.06.2006 г.

- за июль в сумме 334 091,00 руб. по счетам-фактурам: N 168 от 21.07.2006 г.

- за август в сумме 1 320 764,00 руб. по счетам-фактурам: N 183 от 11.08.2006 г.; N 192 от 15.08.2006 г.; N 195 от 15.08.2006 г.; N 198 от 16.08.2006 г.; N 206 от 17.08.2006 г.; N 214 от 21.08.2006 г.

- за ноябрь в сумме 3 161,00 руб. по счетам-фактурам:

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что установленные факты неоплаты НДС поставщиком мясосырья - ООО “Авангард“ по Договору N 123/06 от 10.01.2006 г., неустановление местонахождения ООО “Авангард“, непредставление отчетности за 4 квартал 2006 г. не является подтверждением отсутствия взаимоотношений его и ООО “Регионмясо“, соответственно не может служить основанием для вывода об неподтверждении права не налоговые вычеты.

Факт того, что организация была поставлена на налоговый учет только 01.03.2006 г. также не является основанием для отказа в принятии налоговых вычетов у Общества, так как поставка мясосырья осуществлялась в более поздние периоды, а именно в апреле - ноябре 2006 г., когда ОО руб. “Авангард“ уже было зарегистрировано и поставлено на налоговый учет.

Общество обоснованно отнесло уплаченный НДС к налоговым вычетам в связи с реальным осуществлением поставки в его адрес товар (мясосырье) в соответствии с договором N 12/06 от 10.01.2006 г., который был соответственно получен, оприходован, оплачен, что подтверждается документами, представленными на проверку.

Таким образом, ООО “Регионмясо“ выполнены все требования, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ предъявляемых для принятия налоговых вычетов по НДС.

ООО “Регионмясо“ предъявило к вычету “входной“ НДС по контрагенту ООО “Мега Трейд“ в сумме 27 758 629,00 руб., в т.ч.:

- за май в сумме 464 422,00 руб. по счетам-фактурам: N 1 от 02.05.2006 г.; N 2 от 03.05.2006 г.; N 11 от 08.05.2006 г.

- за июнь в сумме 4 930 455,00 руб. по счетам-фактурам: N 24 от 01.06.2006 г.; N 29 от 05.06.2006 г.; N 34 от 06.06.2006 г.; N 37 от 07.06.2006 г.; N 41 от 08.06.2006 г.; N 49 от 13.06.2006 г.; N 52 от 14.06.2006 г.; N 55 от 15.06.2006 г.; N 58 от 19.06.2006 г.; N 60 от 20.06.2006 г.; N 63 от 21.06.2006 г.; N 68 от 22.06.2006 г.; N 70 от 23.06.2006 г.; N 75 от 26.06.2006 г.; N 78 от 27.06.2006 г.; N 81 от 28.06.2006 г.; N 84 от 29.06.2006 г.; N 87 от 30.06.2006 г.

- за июль в сумме 5 134 909,00 руб. по счетам-фактурам: N 95 от 03.07.2006 г.; N 99 от 04.07.2006 г.; N 103 от 05.07.2006 г.; N 107 от 06.07.2006 г.; N 112 от 10.07.2006 г.; N 115 от 11.07.2006 г.; N 118 от 12.07.2006 г.; N 121 от 13.07.2006 г.; N 123 от 14.07.2006 г.; N 126 от 17.07.2006 г.; N 129 от 18.07.2006 г.; N 132 от 19.07.2006 г.; N 135 от 20.07.2006 г.; N 141 от 24.07.2006 г.; N 143 от 25.07.2006 г.; N 149 от 26.07.2006 г.; N 152 от 27.07.2006 г.; N 146 от 28.07.2006 г.; N 150 от 31.07.2006 г.

- за август в сумме 3 861 081,00 руб. по счетам-фактурам: N 153 от 01.08.2006 г.; N 154 от 02.08.2006 г.; N 156 от 03.08.2006 г.; N 161 от 07.08.2006 г.; N 163 от 08.08.2006 г.; N 166 от 09.08.2006 г.; N 168 от 10.08.2006 г.; N 173 от 14.08.2006 г.; N 177 от 15.08.2006 г.; N 180 от 16.08.2006 г.; N 182 от 17.08.2006 г.; N 185 от 21.08.2006 г.; N 187 от 22.08.2006 г.; N 189 от 23.08.2006 г.; N 194 от 24.08.2006 г.; N 199 от 28.08.2006 г.; N 201 от 29.08.2006 г.; N 203 от 30.08.2006 г.

- за сентябрь в сумме 4 798 672,00 руб. по счетам-фактурам: N 207 от 04.09.2006 г.; N 209 от 05.09.2006 г.; N 211 от 06.09.2006 г.; N 214 от 07.09.2006 г.; N 217 от 11.09.2006 г.; N 220 от 12.09.2006 г.; N 223 от 13.09.2006 г.; N 225 от 14.09.2006 г.; N 227 от 14.09.2006 г.; N 229 от 18.09.2006 г.; N 233 от 19.09.2006 г.; N 236 от 20.09.2006 г.; N 238 от 21.09.2006 г.; N 242 от 25.09.2006 г.; N 244 от 26.09.2006 г.; N 247 от 27.09.2006 г.; N 249 от 28.09.2006 г.; N 251 от 29.09.2006 г.

- за октябрь в сумме 5 071 363,00 руб. по счетам-фактурам: N 252 от 02.10.2006 г.; N 255 от 03.10.2006 г.; N 259 от 04.10.2006 г.; N 261 от 05.10.2006 г.; N 264 от 09.10.2006 г.; N 266 от 10.10.2006 г.; N 268 от 11.10.2006 г.; N 270 от 12.10.2006 г.; N 271 от 13.10.2006 г.; N 275 от 16.10.2006 г.; N 279 от 17.10.2006 г.; N 281 от 18.10.2006 г.; N 285 17.11.2006 г.; N 334 от 20.11.2006 г.; N 336 от 21.11.2006 г.; N 337 от 22.11.2006 г.; N 339 от 23.11.2006 г.; N 342 от 27.11.2006 г.; N 345 от 28.11.2006 г.; от 19.10.2006 г.; N 290 от 23.10.2006 г.; N 291 от 24.10.2006 г.; N 296 от 25.10.2006 г.; N 301 от 26.10.2006 г.; N 298 от 27.10.2006 г.

- за ноябрь в сумме 3 497 727,00 руб. по счетам-фактурам: N 303 от 01.11.2006 г.; N 305 от 02.11.2006 г.; N 306 от 03.11.2006 г.; N 312 от 07.11.2006 г.; N 315 от 08.11.2006 г.; N 318 от 09.11.2006 г.; N 320 от 10.11.2006 г.; N 323 от 13.11.2006 г.; N 324 от 14.11.2006 г.; N 327 от 15.11.2006 г.; N 329 от 16.11.2006 г.; N 330 от 17.11.2006 г.; N 334 от 20.11.2006 г.; N 336 от 21.11.2006 г.; N 337 от 22.11.2006 г.; N 339 от 23.11.2006 г.; N 342 от 27.11.2006 г.; N 345 от 28.11.2006 г.

Указанные счета-фактуры подписаны от ООО “Мега Трейд“ К.М.Б., являющаяся, согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором общества.

Объяснения К.М.Б. данные 21.09.2007 г. оперуполномоченному 2-го отдела ОРЧ о том, что ему не было известно что он является руководителем и учредителем ООО “Мега Трейд“, не принимается апелляционным судом, так как объяснения получены вне рамок проверки, после вынесения оспариваемого решения в отношении ООО “Регионмясо“ (л.д. 13 - 14 т. 14).

Кроме того, из объяснений К.М.Б. от 27.09.2007 г. не следует, что им не подписывались счета-фактуры от ООО “МегаТрейд“.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что факт неустановления оплаты НДС ООО “Мега Трейд“ по сделке с ООО “Регионмясо“, непредставления отчетности ООО “Мега Трейд“ не является подтверждением отсутствия взаимоотношений его и ООО “Регионмясо“, соответственно не может служить основанием для вывода об неподтверждении права на налоговые вычеты.

Доводы налоговой Инспекции об отсутствии у ООО “Регионмясо“ на мясопродукцию несостоятелен, так как опровергается представленным заявителем сертификатами на продукцию, выданными поставщикам.

По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12 октября 2006 г. N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды“, в частности, указал, что в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать Обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, либо осуществления оспариваемых действий (бездействия), возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Апелляционная инстанция не находит и безусловных оснований для отмены обжалуемого решения, так как не усматривает процессуальных нарушений при принятии названного судебного акта, перечисленных в части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ, ст. 110 АПК РФ, п. 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. N 117 “Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации“, апелляционный суд считает необходимым взыскать с ИФНС России г. Ступино Московской области государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, п. 2 ст. 269, п. 1, 3, 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 18 декабря 2007 г. отменить, апелляционную жалобу ИФНС России г. Ступино удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ИФНС России г. Ступино Московской области от 12 сентября 2007 г. N 984 в части начисления НДС в сумме 33110066 руб., начисления пени на указанную сумму, взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 6622013 руб. 20 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных ООО “Регион Мясо“ требований отказать.

Взыскать с ИФНС России г. Ступино Московской области в доход бюджета госпошлину в сумме 300 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.

Взыскать с ООО “Регион Мясо“ в доход бюджета госпошлину в сумме 700 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.