Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2008 по делу N А41-К2-18018/07 Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по НДС в налоговый орган в срок более 180 дней является основанием для взыскания налоговых санкций.
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУДПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 апреля 2008 г. по делу N А41-К2-18018/07
Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2008 года
Постановление изготовлено в полном объеме 10 апреля 2008 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи А.Д.Д.
судей Ч.И.В., Ч.Н.С.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем П.,
при участии в заседании:
от заявителя: А.В.А., дов. от 09.09.2007 г. N 17 юр,
от ответчика: С., дов. от 03.03.2008 г. N 08-04/0023@,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Красногорску Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 05 февраля 2008 г. по делу N А41-К2-18018/07, принятое судьей Р., по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Панда Парк“ к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Красногорску Московской области о признании недействительным решения от 07.08.2007 г. N 3193 и встречное заявление Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Красногорску Московской области к обществу с ограниченной ответственностью “Панда Парк“ о взыскании налоговых санкций в размере 500038 руб.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью “Панда Парк“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Красногорску Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 07.08.2007 г. N 3193 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Инспекция Федеральной налоговой службы РФ по г. Красногорску Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась к обществу с ограниченной ответственностью “Панда Парк“ (далее - общество) со встречным заявлением о взыскании с него налоговых санкций в размере 500038 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 05 февраля 2008 г. заявленные требования общества удовлетворены частично: признано недействительным решение инспекции от 07.08.2007 г. N 3193 в части привлечения общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в срок более 180 дней, в виде штрафа в размере 490038 руб.; в удовлетворении остальных требований - отказано.
Встречное заявление инспекции удовлетворено частично, с общества взысканы налоговые санкции в размере 10000 руб.; в удовлетворении остальных требований - отказано.
При этом суд первой инстанции исходил из того, что общество в нарушение ст. 174 НК РФ не представило в установленные законом сроки налоговую декларацию по НДС за апрель 2004 г., в связи с чем было правомерно привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в срок более 180 дней. Однако, учитывая, что ошибка в сроке представления налоговой декларации за апрель 2004 г. была выявлена обществом самостоятельно, указанная налоговая декларация была представлена в инспекцию 06.03.2007 г., отсутствие недоимки по НДС, тяжелое материальное положение общества и несоразмерность начисленного штрафа допущенному нарушению, суд снизил размер штрафных санкций до 10000 руб., которые взыскал с общества.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение суда отменить, как принятое с нарушением п. 4 ст. 23, п. 2 ст. 119, п. 5 ст. 174 НК РФ.
При этом инспекция ссылается на то, что общество представило налоговую декларацию по НДС за апрель 2004 г. только 06.03.2007 г., то есть в срок более 180 дней, за что было правомерно решением от 07.08.2007 г. N 3193 привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в срок более 180 дней, в виде штрафа в размере 500038 руб. Смягчающие обстоятельства применены судом первой инстанции необоснованно, поскольку общество неоднократно совершало подобные правонарушения. Однако указанные существенные обстоятельства не получили надлежащую оценку суда.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, как незаконное и необоснованное.
Представитель общества возражал против доводов жалобы, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.
Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя инспекции и представителя общества, апелляционный суд не находит оснований для отмены состоявшегося судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы, по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, общество в первом полугодии 2004 г. представляло в инспекцию налоговую отчетность поквартально: налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2004 г. была представлена обществом в инспекцию 19.04.2004 г., за 2 квартал 2004 г. - 20.07.2004 г., что налоговым органом не оспаривается.
Общество, выявив обязанность представления налоговой отчетности по НДС в первом полугодии 2004 г. ежемесячно, 06.03.2007 г. представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за апрель 2004 г., что подтверждается сопроводительным письмом от 19.02.2007 г. N 21 (л.д. 11).
На основании представленной уточненной налоговой декларации по НДС за апрель 2004 г. налоговом органом была проведена камеральная проверка, по результатам которой был составлен акт от 21.06.2007 г. N 707 (л.д. 8 - 9).
Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки и возражения общества (л.д. 13) руководителем инспекции было принято решение от 07.08.2007 г. N 3193, которым общество было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в срок более 180 дней, в виде штрафа в размере 500038 руб., и ему было предложено уплатить указанные штрафные санкции (л.д. 6 - 7).
В соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Пунктом 2 ст. 163 НК РФ предусмотрено, что для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Согласно п. 5 и п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налоговая декларация за апрель 2004 г. должна быть представлена в налоговый орган до 20.05.2004 г., однако она была представлена обществом в инспекцию только 06.03.2007 г., то есть спустя 180 дней.
В силу п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Таким образом, общество правомерно привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации в налоговый орган за апрель 2004 г. в срок более 180 дней.
Согласно ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Судом установлено, что в программе 1С 7.7. “Бухгалтерия“, используемой обществом для ведения бухгалтерского учета, произошел сбой, в связи с чем обществу потребовалось время для выявления ошибок и их исправления. О сбое в бухгалтерской программе обществом было сообщено в инспекцию письмом от 20.12.2005 г., полученным налоговым органом в этот же день, что подтверждается штампом инспекции (л.д. 10).
После обнаружения ошибок и их исправления обществом в налоговый орган сопроводительным письмом от 19.02.2007 г. N 21 были направлены уточненные налоговые декларации в количестве 60 штук, в том числе и уточненная налоговая декларация по НДС за апрель 2004 г. (л.д. 11).
Таким образом, общество добровольно, самостоятельно выявило ошибки, исправило их и представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации.
Согласно правовой позиции, изложенной в п. 17 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 г. N 71, непринятие во внимание этих обстоятельств при решении вопроса о размере штрафа может способствовать уклонению налогоплательщиков от исполнения указанной выше обязанности в надежде, что ошибки налоговым органом не будут обнаружены.
Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции обоснованно признал самостоятельное выявление и исправление обществом ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган уточненной налоговой декларации за апрель 2004 г. смягчающим ответственность обстоятельством.
Также судом обоснованно признано в качестве смягчающих обстоятельств уплата обществом НДС за апрель 2004 г. и тяжелое материальное положение общества, что подтверждается справкой от 12.09.2007 г. N 5592 из КБ “Московский капитал“ (л.д. 29), справкой от 11.09.2007 г. N 657 из “Альта Банка“ (л.д. 30), справкой от 12.09.2007 г. N 765 из Акционерного коммерческого банка “Традо-Банк“ (л.д. 31), согласно которым на открытых в указанных банках счетах общества находятся денежные средства в общей сумме 250439,02 руб., а также справками из указанных банков, представленными в судебное заседание апелляционной инстанции.
Довод инспекции о том, что общество неоднократно совершало подобные правонарушения, не соответствует фактическим обстоятельствам дела, поскольку из представленных инспекцией документов усматривается, что общество несвоевременно представило в инспекцию налоговые декларации по НДС за май 2004 г. и июнь 2004 г. Однако эти нарушения связаны со сбоем программы 1С 7.7. “Бухгалтерия“, о котором инспекции было сообщено в письме общества от 20.12.2005 г. (л.д. 10). Таким образом, указанные нарушения произошли в результате одного и того же сбоя программы, в связи с чем апелляционный суд не может рассматривать их, как совершенные неоднократно.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции, учитывая несоразмерность назначенного штрафа совершенному правонарушению, обоснованно снизил размер штрафных санкций до 10000 руб.
Суд апелляционной инстанции, изучив в совокупности все представленные доказательства, полагает, что правильным является вывод суда первой инстанции о том, что решение инспекции от 07.08.2007 г. N 3193 в части привлечения общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в срок более 180 дней, в виде штрафа в размере 490038 руб., не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и охраняемые законом интересы общества, в связи с чем обоснованно признано судом недействительным в данной части. Также обоснованным является удовлетворение встречного заявлений инспекции в части взыскания с общества налоговых санкций в сумме 10000 руб.
Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение от 05 февраля 2008 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-К2-18018/07 оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Красногорску Московской области без удовлетворения.