Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.04.2008 по делу N А40-11260/08-118-47 Заявление об обязании налогового органа начислить и уплатить из бюджета проценты за несвоевременный возврат НДС удовлетворено, так как судом не установлены объективные обстоятельства, препятствовавшие налоговому органу своевременно исполнить обязанности по возврату налога и начислению и уплате процентов при нарушении сроков возврата.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 10 апреля 2008 г. по делу N А40-11260/08-118-47

Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2008 г., решение в полном объеме изготовлено 10 апреля 2008 г.

Арбитражный суд в составе:

Председательствующего: К.

Судей: единолично

Протокол ведет судья

при участии: от истца - К.О.А. дов. N 533/08 от 27.12.2007 г.

от ответчика - Б.Р.Т. дов. от 25.12.2007 г. N 57-04-05/2, О.А.А. дов. от 11.01.2008 г. N 04-05/1, О.А.В. дов. от 25.12.2007 г.

рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО “Газпромтранс“

к ответчику МРИ ФНС России по КН N 6

об обязании начислить и уплатить проценты

установил:

иск заявлен ООО “Газпромтранс“ к МРИ ФНС России по КН N 6
начислить и уплатить из бюджета проценты за несвоевременный возврат НДС по декларации за декабрь 2004 г. в размере 1 950 737 р. 18 к.

Заявитель обосновал свои требования следующим. 20 января 2005 г. Заявитель обратился в ИФНС России N 28 по г. Москве с заявлениями (л.д. 18, 19) о возмещении НДС в размере 6 767 196 руб. по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2004 г., путем возврата.

Решением Арбитражного суда г. Москвы 18.05.2007 г. по делу N А40-41494/05-140-184 (л.д. 20), оставленным без изменения постановлениями апелляционной инстанции 16.08.07 и кассационной инстанции 20.11.07 (л.д. 27 - 30, л.д. 31 - 34) подтверждено право Заявителя на возврат суммы НДС в размере 6 558 937,11 руб. по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2004 г.

Возврат указанной суммы НДС произведен МРИ ФНС России по КН N 6 20.12.2007 г. платежным поручением N 799 (л.д. 35), поскольку с 10.07.2006 ООО “Газпромтранс“ состоит на налоговом учете в качестве крупнейшего налогоплательщика в Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (л.д. 37, 38 - 41).

Согласно п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ при нарушении срока возмещения налога (с учетом срока возврата органами Федерального казначейства), на сумму подлежащую возврату, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

По мнению Заявителя, поскольку Ответчиком нарушены сроки возврата НДС,
на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, предусмотренные ст. 176 НК РФ.

Решением ИФНС России N 28 по г. Москве от 20.04.2005 г. N 09-58-52 налогоплательщику отказано в возмещении НДС в размере 6 767 196 руб.

В соответствии с налоговым законодательством, Инспекция в течение трехмесячного срока производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Следовательно, статья 176 НК РФ предоставляет право налоговому органу вынести решение об отказе в возмещении, а сроки, указанные в данной статье, предусмотрены как для возмещения, так и для отказа в возмещении сумм налога.

В трехмесячный срок налоговым органом была проведена камеральная проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, представленной ООО “Газпромтранс“, за декабрь 2004 г., а также документов представленных налогоплательщиком в соответствии со статьей 165 НК РФ.

По результатам указанной проверки ИФНС России N 28 по г. Москве было вынесено Решение от 20.04.2005 г. N 09-58-52 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

По мнению Ответчика, нарушение сроков, предусмотренных абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ не имеет место на том основании, что налоговым органом решение по проверке декларации было вынесено с учетом строгого соблюдения сроков, установленных данной статьей.

Абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ предусматривает начисление процентов на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику при нарушении сроков, установленных данным пунктом. Поскольку срок вынесения решения налоговым
органом, в данном случае о частичном отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость не нарушен, налогоплательщик не вправе требовать начисление процентов на не возвращенную в течение 3-месячного срока сумму НДС.

Следовательно, на основании вышеизложенного Инспекцией в полном объеме соблюдены сроки, указанные в пункте 4 статьи 176 НК РФ, и начисление процентов на сумму НДС, неправомерно.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 считает, что в соответствии с диспозицией п. 2 ст. 79 НК РФ поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 176 НК РФ возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.

Учитывая то обстоятельство, что налоговым законодательством не предусмотрен возврат процентов по месту учета налогоплательщика, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 полагает, что возврат процентов должен быть осуществлен ИФНС России N 28 по г. Москве, т.е. по месту учета налогоплательщика.

Ответчик указывает, что в нарушение положений регламента передачи документов крупнейшего налогоплательщика из Инспекции МНС России N 28 по г. Москве в Инспекцию МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, утвержденным Письмом МНС России от 31.07.2003 N ММ-6-26/849, п. 10 ст. 176 НК РФ, ИФНС России N 28 по г. Москве не начислила и не отразила в КРСБ налогоплательщика сумму процентов за несвоевременный возврат сумм налога.

При таких обстоятельствах, Ответчик считает, что поскольку сумма НДС в размере 6 676 196 руб. была доначислена Заявителю решением ИФНС России N 28 по
г. Москве N 09-58-52 от 20.04.2005 г., следовательно, именно этот налоговый орган должен нести ответственность за совершенное правонарушение в виде излишнего взыскания суммы налога, в том числе и негативные последствия для бюджета в виде начисления и уплаты исполнительных действий по делу в виде составления соответствующего заключения и направления его в орган федерального казначейства.

В письменных пояснениях Ответчик ссылается, что Заявитель неправомерно применяет п. 4 ст. 176 НК РФ в редакции Федерального закона N 183-ФЗ от 28 декабря 2004 года, в соответствии с которой, был установлен порядок начисления процентов на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику.

Между тем, Федеральным законом N 137-ФЗ от 27 июля 2006 года законодатель внес изменения в статью 176 НК РФ, в соответствии с которой, начисление процентов, возможно только при нарушении налоговым органом срока возврата суммы налога, после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Таким образом, по мнению Ответчика, при вынесении налоговым органом иного решения, чем решение о возмещении (полном или частичном), действующее законодательство не предусматривает оснований для начисления процентов.

Ответчик считает, поскольку ИФНС России N 28 по г. Москве решением от 20 апреля 2005 г. N 09-58-52 отказала Заявителю в обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузки экспортируемых за пределы территории РФ товары, за декабрь 2004 года, доначислив НДС в размере 5 674 696 руб., то налоговый орган освобожден от обязанности начисления процентов на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику в случае невынесения решения о возмещении (полном или частичном).

Исследовав доказательства,
имеющиеся в деле, заслушав мнения сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Заявителем представлены на обозрение суда подлинные документы, обосновывающие исковые требования.

Как следует из материалов дела, 20 января 2005 г. Заявитель обратился в ИФНС России N 28 по г. Москве с заявлениями (л.д. 18, 19) о возмещении НДС в размере 6 767 196 руб. по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2004 г., путем возврата.

Решением Арбитражного суда г. Москвы 18.05.2007 г. по делу N А40-41494/05-140-184 (л.д. 20), оставленным без изменения постановлениями апелляционной инстанции 16.08.07 и кассационной инстанции 20.11.07 (л.д. 27 - 30, л.д. 31 - 34) подтверждено право Заявителя на возврат суммы НДС в размере 6 558 937,11 руб. по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2004 г.

Согласно п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Возврат указанной суммы НДС произведен МРИ ФНС России по КН N 6 20.12.2007 г. платежным поручением N 799 (л.д. 35), поскольку с 10.07.2006 ООО “Газпромтранс“ состоит на налоговом учете в качестве крупнейшего налогоплательщика в Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (л.д. 37, 38 - 41).

Следовательно, обстоятельства нарушения Ответчиком сроков возврата считаются установленными.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ при нарушении срока возмещения налога (с учетом срока возврата органами Федерального казначейства), на сумму подлежащую возврату, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Суду представлен расчет
процентов, который признан судом обоснованным и правомерным, а именно:

20.01.2005 - дата подачи заявления о возврате налога, подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного п. 4 ст. 176 НК РФ, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ (три месяца плюс восемь дней плюс две недели) = 27.05.2005;

Период просрочки с 28.05.2005 по 19.12.2007 (день, предшествующий фактической

с 26.12.05 по 25.06.06 = 182 дня (ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 12% - телеграмма ЦБ РФ от 23.12.05 N 1643-У)

с 26.06.06 по 22.10.06 = 119 дней (ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11,5% - телеграмма ЦБ РФ от 23.06.06 N 1696-У)

с 23.10.06 по 28.01.07 = 98 дн. (ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11% - телеграмма ЦБ РФ от 20.10.06 N 1734-У)

с 29.01.07 по 18.06.07 = 141 дн. (ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 10.5% - телеграмма ЦБ РФ от 26.01.07 N 1788-У)

с 19.06.07 по 19.12.07 = 184 дн. (ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 10% - телеграмма ЦБ РФ от 18.06.07 N 1839-у)

6 558 937,11 x (13/100 : 360) x 212 = 502 123,07

6 558 937,11 x (12/100 : 360) x 182 = 397 908,85

6 558 937,11 x (11,5/100 : 360) x 119 = 249330,70

6 558 937,11 x (11/100 : 360) x 98 = 196 403,72

6 558 937,11 x (10,5/100 : 360) x 141 = 269 736,28

6 558 937,11 x (10/100 : 360) x 184 = 335 234,56

ИТОГО: 1 950 737,18 руб. (сумма процентов).

Судом установлено, что ответчиком нарушено право истца на начисление и уплату процентов, предусмотренного ст. 176 НК РФ
в случае несвоевременного возврата налога. Нарушенное право подлежит восстановлению, поскольку судом не установлено объективных обстоятельств, препятствовавших налоговому органу своевременно исполнить обязанность по возврату налога и начислению и уплате процентов при нарушении сроков возврата.

Ответчик указывает, что в нарушение положений регламента передачи документов крупнейшего налогоплательщика из Инспекции МНС России N 28 по г. Москве в Инспекцию МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, утвержденным Письмом МНС России от 31.07.2003 N ММ-6-26/849, п. 10 ст. 176 НК РФ, ИФНС России N 28 по г. Москве не начислила и не отразила в КРСБ налогоплательщика сумму процентов за несвоевременный возврат сумм налога.

При таких обстоятельствах, Ответчик считает, что поскольку сумма НДС в размере 6 676 196 руб. была доначислена Заявителю решением ИФНС России N 28 по г. Москве N 09-58-52 от 20.04.2005 г., следовательно, именно этот налоговый орган должен нести ответственность за совершенное правонарушение в виде излишнего взыскания суммы налога, в том числе и негативные последствия для бюджета в виде начисления и уплаты налогоплательщику сумм процентов в порядке ст. 176 НК РФ.

Суд не соглашается с выводами Ответчика по следующим основаниям.

В Решении Арбитражного суда г. Москвы от 18.05.2007 г. (л.д. 20) по делу N А40-41494/05-140-184 в резолютивной части решения указано: “Обязать МИ ФНС КН N 6 в установленном законодательством порядке возместить ООО “Газпромтранс“ НДС за декабрь 2004 г. в сумме 6 558 937.11 руб. путем возврата“.

В мотивировочной части решения от 18.05.2007 г. (стр. 2 решения оборот л.д. 20) указано, что “В связи с постановкой заявителя на налоговый учет в МИ ФНС КН N 6 в связи с
заявленным заявителем ходатайством к участию в деле в качестве второго ответчика *** МИ ФНС КН N 6.

При таких обстоятельствах, судом по настоящему делу, не принимается ссылка Ответчика о том, что ИФНС России N 28 по г. Москве должна нести ответственность за совершенное правонарушение в виде излишнего взыскания суммы налога, в том числе и негативные последствия для бюджета в виде начисления и уплаты налогоплательщику сумм процентов в порядке ст. 176 НК РФ, а не МИ ФНС России по КН N 6 (Ответчик).

В письменных пояснениях Ответчик ссылается, что Заявитель неправомерно применяет п. 4 ст. 176 НК РФ в редакции Федерального закона N 183-ФЗ от 28 декабря 2004 года, в соответствии с которой, был установлен порядок начисления процентов на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику. Между тем, Федеральным законом N 137-ФЗ от 27 июля 2006 года законодатель внес изменения в статью 176 НК РФ, в соответствии с которой, начисление процентов, возможно только при нарушении налоговым органом срока возврата суммы налога, после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога. Таким образом, по мнению Ответчика, при вынесении налоговым органом иного решения, чем решение о возмещении (полном или частичном), действующее законодательство не предусматривает оснований для начисления процентов. Ответчик считает, поскольку ИФНС России N 28 по г. Москве решением от 20 апреля 2005 г. N 09-58-52 отказала Заявителю в обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузки экспортируемых за пределы территории РФ товары, за декабрь 2004 года, доначислив
НДС в размере 5 674 696 руб., то налоговый орган освобожден от обязанности начисления процентов на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику в случае невынесения решения о возмещении (полном или частичном).

Суд не соглашается с выводами Ответчика по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 2 НК РФ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, начавшиеся после 31 декабря 2006 г., проводятся по новым правилам.

Согласно пунктам 13, 14 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ указано, если налоговые проверки иные мероприятия налогового контроля не завершены до 1 января 2007 г., то они проводятся в порядке, действовавшем до 1 января 2007 года. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля также осуществляется в порядке, действовавшем до 1 января 2007 года.

Таким образом, суд считает, поскольку Решение N 09-58-52 вынесено 20.04.2005 г., т.е. проверка завершена до 1 января 2007 года, соответственно, Заявителем правомерно применен п. 4 ст. 176 НК РФ в редакции Федерального закона N 183-ФЗ от 28 декабря 2004 года, в соответствии с которой, был установлен порядок начисления процентов на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 170, 171, 201 АПК РФ,

решил:

обязать Межрегиональную ИФНС России по КН N 6 начислить и уплатить из бюджета ООО “Газпромтранс“ проценты за нарушение срока возврата НДС по декларации за декабрь 2004 г. в размере 1 950 737 р. 18 к.

Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по КН N 6 в пользу ООО “Газпромтранс“ расходы по уплате госпошлины в размере 21 253 р. 68 к.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.