Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.04.2008 по делу N А40-294/08-139-2 В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) НДС отказано, так как заявитель не вправе применять расчетный метод исчисления НДС, предусмотренный статьей 164 НК РФ, поскольку при реализации услуг по сдаче в аренду иностранным контрагентам морских судов к налоговой ставке, определенной исходя из стоимости оказанных услуг на территории РФ, применяется ставка НДС в размере 18 процентов.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 9 апреля 2008 г. по делу N А40-294/08-139-2

Резолютивная часть решения объявлена 7 апреля 2008 г.

Решение в полном объеме изготовлено 9 апреля 2008 г.

Арбитражный суд в составе:

Председательствующего: судьи К.,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску (заявлению)

ОАО “Новороссийское морское пароходство“

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

о признании недействительным решения от 03.10.2007 г. N 279, требования от 31.10.2007 г. N 169

при участии:

от истца (заявителя) - З., дов. от 20.03.2008 г. N 01.04.-61Д/2008

от ответчика - О. дов. от 25.12.2007 г. N 57-04-05/8

установил:

ОАО “Новороссийское морское пароходство“ (далее - Заявитель, общество) обратилось в
арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - Инспекция, налоговый орган) от 03.10.2007 г. N 279 “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ и требования от 31.10.2007 г. N 169 об уплате налога, сбора, штрафа, пени.

Заявление мотивировано тем, что решение Инспекции и выставленное требование необоснованны, вынесены незаконно, чем нарушают права и законные интересы заявителя.

Ответчик требования заявителя не признал по доводам изложенным в отзыве, просил суд в заявленных требованиях общества отказать.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основе представленной заявителем 27.03.2007 г. уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 18 процентов за сентябрь 2004 года Инспекцией проведена камеральная проверка.

По результатам проверки Инспекцией составлен Акт от 11.07.2007 г. N 205. Рассмотрев Акт камеральной налоговой проверки, Инспекцией от 03.10.2007 г. вынесено решение N 279 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“.

На основании оспариваемого решения Инспекцией выставлено требование от 31.10.2007 г. N 169 об уплате налога, сбора, штрафа, пени, которым предложено заявителю в срок до 22.11.2007 г. погасить имеющуюся задолженность по налогам и сборам.

Из материалов дела следует, что заявителем в Инспекцию за период сентябрь 2004 года были представлены уточненные налоговые декларации по НДС:

14.10.2005 г. - уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 18% за сентябрь 2004 г.;

10.01.2006 г. - уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 18% за сентябрь 2004 г.;

22.06.2006 г. - уточненная налоговая декларация по налогу
на добавленную стоимость по ставке 18% за сентябрь 2004 г.;

14.11.2006 г. - уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 18% за сентябрь 2004 г.;

27.03.2007 г. - уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 18% за сентябрь 2004 г.

Инспекцией в оспариваемом решении приведена таблица сравнительного анализа представленных в налоговый орган первичной и уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость по ставке 18% за период сентябрь 2004 г.:

-----------T-----------T-----------T-----------------------T-----------T-----------T-----------¬

¦раздел 1.1¦ ¦ ¦ Налоговые декларации ¦ ¦ ¦ ¦

¦ +-----------+-----------+-----------T-----------+-----------+-----------+-----------+

¦“Сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦налога, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отклонение ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦подлежащая¦первичная ¦ут. N 1 ¦ут. N 2 ¦ут. N 3 ¦ут. N 4 ¦ут. N 5 ¦(N 5 - N 4)¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦уплате в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦бюджет“ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 030¦8 433 342 ¦13 615 805 ¦14 401 127
¦14 440 768 ¦16 323 043 ¦14 510 393 ¦ ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦ раздел 2.1 “Расчет общей суммы налога“ ¦

+----------T-----------T-----------T-----------T-----------T-----------T-----------T-----------+

¦строка 020¦41404319.00¦88 785 146 ¦93 225 781 ¦93 446 009 ¦103 903 092¦93 832 810 ¦-10 070 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦282 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦050 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 070¦0 ¦458 200 ¦458 200 ¦458 200 ¦458 200 ¦458 200 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 150¦763 905 ¦116 528 ¦116 528 ¦116 528 ¦116 528 ¦116 528 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 170¦40 640 413 ¦88210419 ¦92 651054 ¦92 871 282 ¦103 328 365¦93 258 082 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 260¦0 ¦52 566 690 ¦52 566 690 ¦52 566 690 ¦52 566 690 ¦52 566 690 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 280¦0 ¦52 566 690 ¦52 566 690 ¦52 566 690 ¦52 566 690 ¦52 566 690 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 300¦41404 319 ¦141 351 836¦145 792 471¦146 012 699¦156 469 782¦146 399 500¦-10 070 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦282 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦ ¦

+----------T-----------T-----------T-----------T-----------T-----------T-----------T-----------+

¦строка 310¦3 175 256 ¦4 454 656 ¦4 468 647 ¦4 468 647 ¦4 468 647 ¦4 468 647 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 311¦15 172 ¦15 369 ¦15 369 ¦15 369 ¦15 369 ¦15 369 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 313¦0 ¦751 100 ¦751 100 ¦751
100 ¦751 100 ¦751 100 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 317¦3 160 084 ¦3 688 187 ¦3 702 178 ¦3 702 178 ¦3 702 178 ¦3 702 178 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 340¦8 056 ¦10 093 391 ¦10 093 391 ¦10 093 391 ¦10 093 391 ¦10 093 391 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 350¦2 436 ¦2 436 ¦2 436 ¦2 436 ¦2 436 ¦2 436 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 360¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 370¦4 166 313 ¦4 166 313 ¦4 166 313 ¦4 166 313 ¦4 166 313 ¦4 166 313 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦строка 380¦-980 565 ¦10 384 169 ¦10 398 161 ¦10 398 161 ¦10 398 161 ¦10 398 161 ¦0 ¦

+----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+

¦ ¦

+----------T-----------T-----------T-----------T-----------T-----------T-----------T-----------+

¦строка 390¦8 433 342 ¦13 615 805 ¦14 401 127 ¦14 440 768 ¦16 323 043 ¦14 510 393 ¦-1812 650 ¦

L----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+------------

Судом установлено, что в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 18% за сентябрь 2004 года заявителем уменьшена сумма налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с оказанием услуг по сдаче теплоходов в аренду иностранным контрагентам, в размере 1 812 650 руб.

Всего исчислена к уменьшению из бюджета сумма налога на добавленную стоимость в размере 1812 650 руб.

Основанием для подачи заявителем 27.03.2007 г. уточненной налоговой декларации по НДС за сентябрь 2004 года послужило, по мнению общества, Заключение по вопросу применения налоговой ставки по НДС, выполненное Институтом государства и права Российской Академии наук, которое дано на основании изучения договора тайм-чартера по
одному морскому судну - теплоходу “Генерал Тюленев“.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде общество оказывало услуги по сдаче собственных морских судов (теплоходов “А. Пустовойт“, “Победа“, “М. Василевский“, “Г. Тюленев“, “Капитан Осташевский“) в аренду с экипажем иностранным фрахтователям на основании договоров тайм-чартера.

Заявитель, ссылаясь на отсутствие выделения сумм НДС в расчетных документах отдельной строкой, а также отсутствие оговорки по НДС при указании арендной платы в договоре с арендатором судна, считает правомерным применение расчетной налоговой ставки 18/118 в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ к реализации услуг по сдаче морского судна в аренду с экипажем.

Данные выводы заявителя суд считает ошибочными, исходя из следующего.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость регламентируется положениями ст. 148 Кодекса.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг по предоставлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом пунктом 2 данной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, не признается территория Российской Федерации, в случае если деятельность, для которой используется арендованное судно, осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, если передача морского судна с экипажем во временное пользование и последующее использование указанного судна осуществляются за пределами территории Российской Федерации, то местом реализации услуг по передаче такого судна во временное пользование на основании договора аренды с экипажем территория Российской Федерации не признается. Соответственно, указанные услуги на территории Российской Федерации не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В то же время в случае осуществления перевозок на основании упомянутых договоров с временным нахождением арендованных судов на территории РФ, местом осуществления деятельности организации, сдающей в аренду эти суда, является территория РФ во время нахождения судна в территориальных водах России, в силу чего реализация услуг по сдаче судов в аренду за период нахождения судна на территории РФ является объектом налогообложения НДС. При этом плательщиком налога будет являться организация - арендодатель судна, налоговой базой - сумма арендной платы за время нахождения судна на территории России.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 26 сентября 2006 г. N 03-04-08/193 указало, что местом реализации услуг по предоставлению морских судов по договору фрахтования (включая договор аренды с экипажем), предполагающему перевозку на этих судах, признается территория Российской Федерации, если данные услуги оказываются российской организацией и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом на основании п. 3 ст. 164 Кодекса указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке налога в размере 18 процентов.

Пунктами 1 - 3 статьи 164 НК РФ (в редакции, действовавшей в периоде оказания услуг) установлены налоговые ставки по НДС и перечень операций, подлежащих налогообложению по ставкам 10 процентов и 18 процентов. В пункте 4 названной статьи приведен исчерпывающий перечень случаев, когда в соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма налога определяется расчетным методом, а налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 этой статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, в следующих случаях:

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ;

- при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ;

- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

- в иных случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.

Однако Налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих определять суммы НДС расчетным методом в случае оказания услуг по сдаче в аренду морских судов с экипажем по договорам тайм-чартера с иностранным фрахтователем.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 8 статьи 154 НК РФ также установлено, что в зависимости от особенностей реализации услуг налоговая база определяется в соответствии со ст. ст. 155 - 162 НК РФ.

Каких-либо особенностей реализации услуг по передаче в аренду иностранному лицу морских судов и особенностей определения налоговой базы при реализации такого рода услуг названными статьями НК РФ не установлено.

В то же время, согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Указывая на отсутствие в договоре тайм-чартера оговорки о налоге на добавленную стоимость как на основание исчисления НДС по расчетной ставке, общество не учитывает, что налогоплательщики, нарушившие установленную статьей 168 НК РФ обязанность по предъявлению суммы налога к оплате покупателю, не вправе изменять установленную НК РФ налоговую ставку или заменять ее расчетной ставкой. В данном случае, в связи с нарушением заявителем своих обязанностей по исчислению суммы налога и предъявлению ее покупателю услуг, данная сумма налога подлежит уплате за счет собственных средств налогоплательщика.

Правомерность позиции налогового органа по доначислению суммы НДС в размере 18 процентов на сумму реализации услуг по сдаче в аренду иностранному лицу морских судов на основании договоров тайм-чартера подтверждена Постановлениями Президиума ВАС РФ от 04.07.06 г. N 2313/06, 2316/06.

При таких обстоятельствах, применительно к рассматриваемой ситуации, Налоговый кодекс РФ не предусматривает обложение расчетной ставкой НДС 18/118 налоговую базу, сформированную исходя из выручки от сдачи в аренду морских судов иностранному фрахтователю на основании договоров тайм-чартера.

Таким образом, доводы заявителя не основаны на нормах налогового законодательства и являются несостоятельными.

Ссылки общества в подтверждение своей правовой позиции на мнение Института государства и права Российской Академии наук неправомерны, так как упомянутое заключение дано на основании изучения отдельного договора тайм-чартера по одному морскому судну - теплоход “Генерал Тюленев“. Оно не является нормативным правовым актом, не зарегистрировано в Минюсте РФ, не опубликовано в порядке, установленном Указом Президента РФ N 763 от 23.05.1996 г. “О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти“, и соответственно не устанавливает правовой статус организаций. Кроме того, заключение подготовлено по вопросу, не имеющего никакого отношения к заявителю.

Суд не принимает ссылки заявителя на постановления ФАС Московского округа по спору между теми же лицами, поскольку в перечисленных судебных делах рассматривался правовой спор о наличии объекта налогообложения НДС в случае сдачи в аренду морских судов на основании договоров тайм-чартера с иностранными фрахтователями с условием временного захода судна в территориальные воды Российской Федерации. Суть доводов общества заключалась в отсутствии объекта налогообложения НДС в указанной ситуации. Иные доводы, в том числе о проверке правильности расчета сумм доначисленного налога, обществом не заявлялись.

При таких обстоятельствах суд считает оспариваемые решение и требование Инспекции обоснованными.

На основании ст. ст. 146, 148, 154, 168 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд,

решил:

в удовлетворении требований ОАО “Новороссийское морское пароходство“ о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 03.10.2007 г. N 279, требования от 31.10.2007 г. N 169 отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия и в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу.